第34讲_销售与收款循环的特点、业务活动和相关内部控制--审计工作笔记
内部控制制度之销售及收款循环
内部控制制度之销售及收款循环销售及收款循环是公司内部控制中的一个重要环节，涉及到公司的销售活动、订单处理、发货、收款等各个环节。
一个良好的内部控制制度能够确保销售及收款循环的有效运行，减少风险和错误，提高工作效率，保障公司的财务安全和利益。
首先，公司应建立明确的销售政策和流程。
销售政策应明确规定销售目标、销售策略、定价、折扣政策、货款支付方式等内容，确保销售人员在销售过程中能够按照规定的方式和政策进行销售活动。
销售流程应规定订单处理流程、审核流程、发货流程等，确保销售订单的合法性和准确性。
其次，公司应设立完善的销售和收款管理制度。
销售部门应设立专门的销售管理岗位，负责销售订单的审核、销售合同的签订和管理，确保销售订单的真实性和合法性。
收款管理部门应设立专门的收款管理岗位，负责收款的审核、收款方式的选择和管理，确保收款的及时性和准确性。
同时，公司应设立专门的内部审计部门，对销售和收款过程进行监督和审计，发现并纠正潜在的风险和问题。
再次，公司应建立严格的内部控制程序。
销售人员在销售过程中应严格按照规定的销售流程和程序进行操作，不得擅自修改销售订单、签订虚假合同等，确保销售订单的真实性和合法性。
同时，公司应建立严格的发货程序，确保货物按照销售订单和要求进行发货，防止发货错漏、滞销等问题。
收款人员在收款过程中应核对收款人身份、核对金额，确保收款的准确性和安全性。
最后，公司应建立完善的内部控制检查和监控机制。
定期进行内部控制检查和审计，发现并及时纠正销售及收款环节中存在的问题和风险。
同时，公司应建立内部控制监控系统，对销售和收款流程进行监控和管理，及时发现潜在的风险和问题，防止错误和失误的发生。
综上所述，销售及收款循环是公司内部控制中一个重要的环节，建立和优化销售及收款循环的内部控制制度是确保公司财务安全和利益的重要措施。
通过建立明确的销售政策和流程，设立完善的销售和收款管理制度，建立严格的内部控制程序，以及建立完善的内部控制检查和监控机制，公司能够有效地管理和控制销售及收款过程，降低风险和错误发生的概率，提高工作效率和财务运营水平。
{财务管理收款付款}销售与收款循环审计概述
（2）如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭 证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有 必要测试其完整性认定。
（3）测试方向：顺查，查主营业务收入的少计。 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销
售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货 的一种有效程序。
（1）将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及 其环境。 在进行风险评估时，必须运用分析程序。
可以帮助CPA发现未审计财务报表的异常之处， 识别存在潜在重大错报风险的领域。
（2）将分析程序有可用一以定作考的实虑局质将限性分，析程分程析序序程以作序识为不别实适质认用性于定程所中序有的的的重一财种大务。报错但报。
例如：为了确认已入账的收入确实发生，审计人员应 选择一个已入账销售交易的样本，并通过检查支持性销售 发票、发货单和客户采购订单来对其进行测试。 余额测试：检查期末余额的详细数据。换言之，是指证实 总账账户或财务报表项目期末余额的审计程序。
相关链接4
余额测试非常重要，因为审计师的最终目标是对由账户余 额组成的财务报表发表审计意见。 在对小企业的审计中，审计师可能特别依赖于余额测试。 例1，为了测试新的零售分部的在建工程账户的存在与计 价（完工百分比），审计人员可以亲临施工工地，检查在 建项目的完工进度。 例2，为了确认应收账款的总账余额是否正确，需要选取 一些明细账户进行函证。
（一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后
的订单编制一式多联的销售单。 是证明管理层关于销售交易的“发生”认定的凭据之一。
（二）信用部门批准赊销（信用审批） 无论批准与否，信用部门都要在销售单上签署意见，之后
销售与收款循环审计PPT
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
24
第三节 应收账款和坏账准备审计
{财务管理收款付款}销售与收款循环审计讲义
{财务管理收款付款}销售与收款循环审计讲义币折算（存在外币业务）、其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照等）等；5、审查该项目在会计报表上披露是否充分。
第一节销售与收款循环的特性一、主要凭证和会计记录从审计的范围来看，销售与收款循环的审计包括两部分的内容：一是对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查；二是对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查。
（涉及到哪些主要凭证和会计记录可看教材）二、销售与收款循环涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）1、接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2、批准赊销信用。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3、按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4、按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5、向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（“估价或分摊”认定问题）开单？6、记录销售。
记录销售控制与“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定有关。
7、办理和记录现金、银行存款收入。
8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。
9、注销坏账。
10、提取坏账准备。
第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、销货业务的内部控制及控制测试请仔细研读教材中“销货业务的控制目标、内部控制和测试一览表”，这对下面内容的理解和对简答、综合题有好处。
《审计》知识点销售与收款循环涉及的主要业务活动
《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动：（1）接受客户订单。
首先由客户提出订货要求。
销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。
（销售单与销售交易的“发生”认定相关）（2）批准赊销信用。
如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
执行人工赊销信用检查时避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。
无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
（设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）（3）按销售单供货。
经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（4）按销售单装运货物。
装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
（装运凭证与销售交易“发生”认定相关）（5）向客户开具账单。
开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。
（6）记录销售。
依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。
检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
2018注册会计师《审计》考点：销售与收款循环的特点、主要业务活动、销售交易的控制活动
2018注册会计师《审计》考点：销售与收款循环的特点、主要业务活动、销售交易的控制活动【知识点】销售与收款循环的特点【难易程度】☆☆【重要程度】☆☆一、不同行业的收入来源二、涉及的主要单据与会计记录1、客户订购单：客户以书面的形式提出的购货请求；2、销售单：应列式客户所定商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单相关的信息，以作为内部处理客户订购单的凭据；3、发运凭证：发运货物时所填制的凭证，应记载发出商品的数量规格等相关信息。
发运凭证应该是多联式的，一联留给客户，一联由客户收货签字后收回，作为销售方确认收入和向客户收取货款的依据；4、销售发票：应记载销售商品的名称、数量、价格、规格、销售金额等以作为记账凭证；5、商品价目表：应列式已授权批准的、可供出售的商品价格清单；6、货项通知单：表示由于销售退回或经批准过的折让，使得应收货款减少的单据；7、应收账款账龄分析表：应按月编制、能够反映出月末应收账款总额的账龄区间以及每一位客户月末应收账款的金额和账龄。
它是计提应收账款坏账准备的重要依据；8、应收账款明细账：用来记录每一位客户赊销、还款、销售退回、折让交易的明细账；9、主营业务收入明细账：记录销售交易的明细账；10、折扣与折让明细账：核算销售商品时因为各种原因而予以客户销售折让情况的明细账；11、汇款通知书：应与销售发票一同寄给客户，以便客户在付款时寄回。
应列式客户名称、销售发票号码、销售单位开户银行账户、金额等信息；12、现金日记账和银行存款日记账：用来记录应收账款的收回；现销收入；其他各种现金、银行存款收入、支出的日记账；13、坏账核销审批表：当出现无法收回的应收账款要作为坏账予以核销时，坏账核销审批表可以作为此类情况的批准单据；14、客户对账单：是需要定期寄送于客户用于购销双方核对账目的文件；15、转账凭证：记录转账业务的记录凭证；16、现金和银行凭证：用来记录现金和银行存款收入和支出业务的记账凭证。
审计学之销售与收款循环的审计
“银广夏”事件回顾
银广夏(银川)实业股份有限公司通过 伪造从材料购进到生产、销售、出口，包 括购销合同、出口报关单、增值税专用发 票、免税文件和金融票据等手段，虚构主 营业务收入，虚构巨额利润等手段，从 1998—2000年虚构利润分别为1176万元、 17782万元和56704万元，共计76262万元。
2020/8/30
坏账审批表 记录销售退回、 销售折扣与17折让
业务活动 接受订单
批准赊销
按销售单供 货 按销售单装 运货物
凭证记录
订货单/销售 单 销售单
相关部门
销售单管理 部门
信用管理部 门
销售单
仓库
销售单/发运 装运部门 凭证
相关认定 发生
应收账款净 额的估价与 分摊 发生
销售交易的 发生/完整性
销售与收款循环的主要业务活动与凭证订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或或发生发运凭证完整性应收账款明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回销售折扣与折让发票?202031517业务活动凭证记录相关部门相关认定控制程序接受订单订货单销售单销售单管理部门发生顾客名单已经被授权批准批准赊销销售单信用管理部门应收账款净额的估价与分摊信用部门签署意见以降低坏账风险按销售单供货销售单仓库发生防止未授权发货按销售单装运货物销售单发运凭证装运部门销售交易的发生完整性防止未授权装运向顾客开具账单销售单装运凭证商品价目表销售发票开具账单部门销售交易的完整性发生估价与分摊确保销售发票的正确性记录销售销售发票及附件转账凭证收款凭证各类明细账会计部门发生完整性估价与分摊截止销售发票是否记录正确并归属适当期间?202031518业务活动凭证记录相关部门相关认定控制程序办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书收款凭证现金日记账银行存款日记账会计部门发生完整性估价与分摊货币资金失窃的可能性办理和记录销售退回折扣折让贷项通知单会计部门仓库发生完整性估价与分摊必须授权批准控制实物流和会计处理注销坏账坏账审批表赊销部门会计部门估价与分摊证据确凿必须审批提取坏账准备会计部门估价与分摊?202031519二
内部控制制度——销售及收款循环
内部控制制度——销售及收款循环销售及收款循环是一个企业内部控制体系中非常重要的一个环节。
一个有效的内部控制制度可以确保销售和收款过程的合规性、准确性和可靠性，同时也可以提高企业的资金回收效率和风险管理能力。
本文将从销售和收款循环的关键环节出发，详细介绍一个完善的内部控制制度应该包含的内容。
首先，一个有效的内部控制制度应该包括明确的销售政策和流程。
销售政策应该规定销售的价格、折扣、信用限额等内容，以确保销售过程的合规和公正。
同时，销售流程应该明确规定销售订单的处理流程，包括销售订单的生成、审核、确认和配送等环节，以确保销售订单的准确性和及时性。
其次，一个完善的内部控制制度应该确保销售和收款过程的有效监控和审计。
销售和收款的活动需要经常进行监控，以确保销售业绩的准确性和可信度，同时也可以及时发现和纠正销售和收款中的问题和风险。
审计是一个非常重要的控制手段，可以通过检查销售和收款相关的文档和记录，以确保销售和收款的合规性和准确性。
另外，一个完善的内部控制制度还应该包括明确的销售和收款的职责和权限分配。
销售和收款的职责应该明确分配给相应的员工，同时应该规定各个职责的权限和限制，以避免潜在的内部欺诈和错误。
例如，销售人员应该有明确的权限来进行销售和给予折扣，而收款人员应该有权限来收取和核对款项。
此外，一个完善的内部控制制度应该包括一个有效的收款和资金管理系统。
收款过程应该规范化和自动化，以确保款项的准确性和及时性。
资金管理系统应该能够监控和管理企业的资金流入和流出，同时也应该能够预测和预警企业的资金风险，以保证企业的健康发展。
最后，一个完善的内部控制制度应该包括有效的内部审计和风险管理机制。
内部审计可以通过定期检查销售和收款相关的文档和记录，以评估内部控制的有效性和合规性。
风险管理机制应该能够识别和评估销售和收款过程中的风险，并制定相应的对策来降低风险的发生和影响。
综上所述，一个完善的内部控制制度应该包括明确的销售政策和流程、有效监控和审计机制、明确的职责和权限分配、收款和资金管理系统，以及内部审计和风险管理机制等内容。
审计销售与收款循环审计
销售截止测试三条审计路线对比
起点 路线
账簿 记录
销售 发票
从资产负债表日前 后若干天的账簿记 录查至记账凭证， 检查发票存根与发 运凭证 。
从资产负债表日前 后若干天的发票存 根查至发运凭证与 账簿记录。
发运 凭证
从资产负债表日前 后若干天的发运凭 证查至发票开具情 况与账簿记录 。
缺点
优点
目的
的收入。
一会计期间确认收入，
有无少记收入。
与第二条审计 确定主营业务收入是 路线相似。 否已记入恰当的会计
期间，有无少记收入。
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主营业务收入截止测试表
客户：汇德实业有限公司 项目：主营业务收入截止测试表 会计期间： 一、以出库单为起点 出库单 产品名称 数量 日期
编制人 复核人
签名
发票号 凭证 号
14
• （三）运用分析性程序进行比较分析
• （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的 结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
• （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势 是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
• （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产 品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波 动和异常情况的原因；
①检查已入账的销售发票副 联是否附有装运凭证和销售 单 ②检查批准标记、观察仓库 发货 ③观察寄出对账单的情况， 检查顾客回函档案 ④观察询问职责分工情况 ⑤检查内部核查的标记 ⑥检查凭证注销标记
2.完整性 ①已装运的货 物未开票 ②发票可能未 入账
①装运凭证、销售发票均 经事先编号 ②装运凭证都必须有与之 配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与 销售账及顾客账的一致性
审计学之销售与收款循环审计.ppt
（5）单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。
（6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭 证，建立完整的销售登记制度。
3、收款控制 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的 书面批准。 （4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票 据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查 机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。
款账龄分析是否正确。
3．应收账款函证 （1）含义：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的
信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）必要性：
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册
实施主营业务收入的截止测试案例 [资料] 2006年12月31日从仓库发出商品8800元，华兴公司没 有作相应的会计处理，到2007年1月3日开出销售发票时，才 作出如下会计处理： 借：应收账款-H公司 187 200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27 200 主营业务收入 160 000 借：主营业务成本 8 800 贷：库存商品-A产品 8 800 [要求]指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提 出建议
（5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上
的签字等。
主营业务收入审计
一、审计目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整；
审计第九章 销售与收款循环的审计
第五节 销售与收款循环的实质性 程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序 1、获取营业收入明细表 2、实施实质性分析程序 3、检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定 4、核对收入交易的原始凭证与会计记录 5、从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，
以确定是否存在遗漏事项（完整性认定） 6、结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额 7、实施销售截止测试 8、存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查
第二节 销售与收款循环的业务活 动和相关内部控制
一、针对销售与收款循环的风险评估程序 1、询问：询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单 位人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工 和管理人员。 2、检查：a、获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控 制手册等资料。b、检查文件资料，例如检查销售单、发运 凭证、客户对账单等。 3、观察：观察销售与收款流程中特定控制的运用。 4、穿行测试：追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报 表中的整个处理过程。
第五节 销售与收款循环的实质性 程序
一、营业收入的实质性程序 （一）营业收入的审计目标 1、确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计
单位有关（发生认定） 2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认
定） 3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，
包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否妥当（准确 性认定） 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定） 5、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当的列报。
发生的收入 营业收入：准确性 一般 交易未能得 应收账款：准确性、 到准确记录 计价和分摊
【实用文档】销售与收款循环的特点销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
第九章销售与收款循环的审计本章考情分析本章结构及重点：第一，了解销售与收款循环的单据与会计记录（教材9.1）；第二，通过风险评估程序（运用教材7.2）了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控制（教材9.2），识别和评估相关交易和余额存在的重大错报风险，包括识别与收入确认相关的舞弊风险（教材9.3）；第三，对销售与收款循环实施控制测试（教材9.4）；第四，重点介绍营业收入和应收账款的实质性程序，包括营业收入的确认、实质性分析程序、截止测试以及应收账款的函证程序等（教材9.5）。
本章知识点主要在简答题和综合题中考查。
在简答题中，应收账款的函证程序是重要考点；在综合题中，以营业收入的发生/完整性认定为主要目标，考查“风险识别、评估与应对”。
本章是最重要的考试章节之一，平均考试分值接近10分。
本章必备考点清单考点内容年度分布一、了解销售与收款循环的主要业务活动2014单选、2017综合、2016综合、2015综合、2014综合二、营业收入发生认定的“风险识别、评估与应对”及主营业务收入的实质性程序2014多选、2018综合、2017综合、2016综合、2015综合、2014综合、2013综合三、应收账款函证2013单选、2014简答、2013综合2019年教材主要变化按照会计准则修改部分报表项目名称、更新收入准则变化内容并修改部分文字表述。
第一节销售与收款循环的特点（略）本节主要介绍了销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解销售与收款循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。
第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制【考点一】针对销售与收款循环的风险评估程序（★）【考点二】了解销售与收款循环的主要业务活动（★★★）【考点三】了解销售交易的控制活动（★★）【提示】从本章至第十二章是各业务循环审计的内容，需要大家在学习中将“风险识别、评估与应对”这根主线运用于各业务循环审计中，包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。
销售和收款循环审计课件
账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数 进行比较。
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
5. 应收账款与主营业务收入的对应性分析 （1）分析二者发生额的对应性。 主营业务收入×赊销比重＝应收账款（增加额） 蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额
1997至2001年期间，采用私刻客户印章、黏贴、 复印等方式伪造销售合同1 242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2 079张，金额
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
17.0823亿元。
（5）虚构生产甚至购货。如银广夏。 （6）提前确认收入。如天津磁卡公司将委托他人
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、 应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行 检查。
2. 检查推迟确认收入 （1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业
对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销 售，也可防止重复开票或重复记账。
5. 按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按 月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。
6.内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处 理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。
品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生 错误。影响认定层——收入的完整性、准确性。 9. 隐瞒盗窃的风险。影响认定层——收入、货币 资金的完整性。
销售和收款循环审计课件
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
三、销售与收款循环的控制测试
审计考试 第51讲_销售与收款循环的特点、销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
第九章销售与收款循环的审计本章考情分析本章结构及重点：第一，了解销售与收款循环的单据与会计记录（教材9.1）；第二，通过风险评估程序（运用教材7.2）了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控制（教材9.2），识别和评估相关交易和余额存在的重大错报风险，包括识别与收入确认相关的舞弊风险（教材9.3）；第三，对销售与收款循环实施控制测试（教材9.4）；第四，重点介绍营业收入和应收账款的实质性程序，包括营业收入的确认、实质性分析程序、截止测试以及应收账款的函证程序等（教材9.5）。
本章知识点主要在简答题和综合题中考查。
在简答题中，应收账款的函证程序是重要考点；在综合题中，以营业收入的发生/完整性认定为主要目标，考查“风险识别、评估与应对”。
本章是最重要的考试章节之一，平均考试分值接近10分。
本章必备考点清单2019年教材主要变化按照会计准则修改部分报表项目名称、更新收入准则变化内容并修改部分文字表述。
第一节销售与收款循环的特点（略）本节主要介绍了销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解销售与收款循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。
第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制【考点一】针对销售与收款循环的风险评估程序（★）【考点二】了解销售与收款循环的主要业务活动（★★★）【考点三】了解销售交易的控制活动（★★）【提示】从本章至第十二章是各业务循环审计的内容，需要大家在学习中将“风险识别、评估与应对”这根主线运用于各业务循环审计中，包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。
【考点一】针对销售与收款循环的风险评估程序（★）注册会计师通常通过实施下列风险评估程序，了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制。
序号程序实施的内容（1）询问询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包括销售部门，仓储部门和财务部门的员工和管理人员（2）检查①获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料②检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等（3）观察观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对（4）穿行测试追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。
第34讲_销售与收款循环的特点、业务活动和相关内部控制
第三编•第九章•销售与收款循环的审计•考情和方法•考点和典题•脉络和复习考情和方法考点和典题第一节销售与收款循环的特点第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、接受客户订购单二、批准赊销信用三、根据销售单编制发运凭证并发货四、按销售单装运货物五、向客户开具发票六、记录销售七、办理和记录销售退回、销售折扣与折让八、提取坏账准备一、接受客户订购单关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定客户订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受客户订购单：企业可以采用电话、信函和邮件等方式接受订货客户订购单有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充证据企业在批准客户订购单之后，签订销售合同，并编制一式多联的销售单销售合同：对销售价格、信用政策、发货方式及收款方式等事项进行约定销售单和销售合同是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一销售单：销售单列示客户所订商品的名称、规格、数量等信息二、批准赊销信用关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定由信用管理部门根据赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批，并在销售单上签署意见经赊销审批的销售单设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此与应收账款账面余额的“准确性、计价和分摊”认定有关执行赊销信用检查时，销售部门应当与信用管理部门职责分离客户是否已被列入经批准的客户名单，以及赊销金额是否仍在信用额度内这类控制可以通过自动化控制实现真题和模拟题精讲单项选择题【2014年真题】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）。
A.准确性、计价和分摊B.发生C.权利和义务D.完整性[答案]A[点评]设计信用批准相关控制的目的是为了降低坏账风险，与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定直接相关，这一要点也是第一章强调过的重要考点。
三、根据销售单编制发运凭证并发货关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定由信用管理部批准（2）否（3）是应调查所有对账差异，即使差异未超过该客户应收账款余额的5%，也应予以调查[点评]本题是经典的题型，实务中，上市公司的内部控制的运行情况越来越受到关注，在2019年备考时，寻找内部控制缺陷的题型应当重点关注。
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第三编•第九章•销售与收款循环的审计
•考情和方法
•考点和典题
•脉络和复习
考情和方法
考点和典题
第一节销售与收款循环的特点
第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
一、接受客户订购单
二、批准赊销信用
三、根据销售单编制发运凭证并发货
四、按销售单装运货物
五、向客户开具发票
六、记录销售
七、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
八、提取坏账准备
一、接受客户订购单
关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定
客户订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受客户订购单：企业可以采用电话、信函
和邮件等方式接受订货
客户订购单有时也能
为有关销售交易的“发
生”认定提供补充证据
企业在批准客户订购单之后，签订销售合同，并编制一式多联的销售单销售合同：对销售价格、信用政策、发
货方式及收款方式等事项进行约定
销售单和销售合同是
证明销售交易的“发
生”认定的凭据之一销售单：销售单列示客户所订商品的名
称、规格、数量等信息
二、批准赊销信用
关键控制活动主要单据与
会计记录
目标和
相关认定
由信用管理部门根据赊销政策在每个客户的已授权的
信用额度内进行赊销审批，并在销售单上签署意见
经赊销审批
的销售单设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此与应收账款账面余额的“准确性、计价和分摊”认定有关
执行赊销信用检查时，销售部门应当与信用管理部门职
责分离
客户是否已被列入经批准的客户名单，以及赊销金额是
否仍在信用额度内这类控制可以通过自动化控制实现
真题和模拟题精讲
单项选择题【2014年真题】
下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）。
A.准确性、计价和分摊
B.发生
C.权利和义务
D.完整性
[答案]A
[点评]设计信用批准相关控制的目的是为了降低坏账风险，与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定直接相关，这一要点也是第一章强调过的重要考点。
三、根据销售单编制发运凭证并发货
关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定
仓库收到经过批准的销售单
时才能编制发运凭证并供货
发运凭证：客户在收到商品时
签署并返还给销售方，用作确
认收入的依据发运凭证是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一
信息系统可以在销售单得到发货批准后生成连续编号的发运凭证，并核对发运凭证与销售单之间内容的一致性连续编号的发运凭证与销售交易的“完整性”认定相关
四、按销售单装运货物
关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定
供货应当与装运部门员工职责分离发运凭证
有助于避免负责装运货物的员工
在未经授权的情况下装运产品
运抵指定地点后，由客户验收
无误，取得其签署的发运凭证或验收单验收单
验收单是证明销售交易的“发生”
认定的重要凭据
五、向客户开具发票
关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定
信息系统生成连续编号的销售
发票销售发票：两联寄送给客户，
一联由企业保留与销售交易的“完整性”认定有关
负责开发票的员工在开具发票之前，检查是否存在发运凭证和与销售交易的“发生”认定有关。