第七章 个人所得税

一、纳税人
（二）非居民纳税人 凡在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年
而有来源于我国所得的个人为非居民纳税人。
非居民纳税人负有无限纳税义务，但在一个纳税年度中在我国境 内连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于我国境内的所得，是
由境外雇主支付并且不由该雇主在我国境内的机构、场所负担的部分，
第七章 个人所得税
《税收基础》
目
录
第一节 个人所得税的纳税人和征税范围
第二节 税率与应纳所得额的确定
第三节 应纳税额的计算 第四节 境外所得的税额扣除 第五节 个人所得税的减免和征收管理
第一节 个人所得税的纳税人和征税范围
一、纳税人
纳税人依据在我国境内有无住所和居住时间的长短，分为居民纳税人和 非居民纳税人。 （一）居民纳税人 凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 凡属于下列条件之一的，为居民纳税人:
（3）当月共应纳税＝15＋12445＝12460（元）
第三节 应纳税额的计算
二、个体工商户的生产经营所得
个体工商户的生产经营所得适用于五级超额累进税率，其计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每一纳税年度的收入总额－成本、费用及损失)×适用税率－速 算扣除数
由于个体工商户生产、经营所得的应纳税额，实行按年计算，分月 预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。因此在实际工作中，需要分别 计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为：
1.在中国境内有住所的个人。
2.在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。 境内居住满一年，是指在一个纳税年度(公历1月1日至12月31日)中，在
中国境内居住满365日。但在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不
超过90日的临时离境不扣减日数。
第一节 个人所得税的纳税人和征税范围
第二节 税率与应纳所得额的确定
一、税率
（一）工资、薪金所得，适用3％～45％的7级超额累进税率。 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承 租经营所得，适用5％至35％的5级超额累进税率。 （三）稿酬所得，适用比例税率，税率20％，并按应纳税额减征30％。 （四）劳务报酬所得，适用比例税率为20％。 （五）特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、 财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率20％。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数
第三节 应纳税额的计算
五、稿酬所得
稿酬所得应纳税额的计算公式为：
稿酬所得适用于20％的比例税款，并按规定对应纳税额减征30％，即实
际缴纳税额是应纳税额的70％。
1.每次收入不足4000元的：
应纳税额＝(每次收人额—800)×20％×(1—30％)
2.每次收人在4000元以上的： 应纳税额＝每次收入额×(1 －20％)×20％×(1—30％)
【例7—9】某教授取得一笔稿酬收入15000元，计算其应纳的个人所
得税。 应纳税额＝15000×(1—20％)×20％×(1—30％) ＝1680(元)
第三节 应纳税额的计算
六、特许权使用费所得
1.每次收入不足4 000元的：
雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季度浆、加
班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得
税。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
第三节 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
【例7—4】假设中国公民马某2013年1月的工资为3000元，同时又一次性领取去年年终奖金65000元。计 算马某当月份应缴纳的个人所得税。 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 按12个月分摊后，每月的奖金=〔65000－（3500－3000）〕÷12=5375（元），根据工资、薪金七级超 额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为：20%和555元。
【例7—3】某大学王老师2012年9月份取得不含税工资为6980元，则
该学校为王老师代付的税款为：
应纳税所得额＝（6980－3500-105）÷（1－10%）＝3750（元） 应纳所得税额＝3750×10%-105＝270（元）
第三节 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
3.个人取得全年一次性奖金的计算。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税 办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
第一节 个人所得税的纳税人和征税范围
三、所得来源地的确定
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内 的所得： 1.因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得； 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其 他财产取得的所得； 4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、 股息、红利所得。
（2）应纳税额=（奖金收入－当月工资与3500的差额）×适用的税率－速算扣除数
=〔65000－（3500－3000）〕×20%－555=12345（元） 【例7—5】 如上例假设马某当月的工资为4000元，则应纳的个人所得税为： 当月工资应纳的个人所得税=（4000-3500）×3%＝15（元） 一次性领取年终奖金应纳的个人所得税 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：65000÷12≈5416（元），根据工资、薪金七级超额累进税率 的规定，适用的税率和速算扣除数分别为：20%和555元。 （2）应纳税额＝雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 ＝65000×20%－555＝12445（元）
应纳税额＝(每次收人额—800)×20％
2.每次收入在4000元以上的： 应纳税额＝每次收入额×(1—20％)×20％
【例7—10】某一英国公民在我国境内已住满五年，2012年3月份在
我国境内取得特许权使用费50000元，计算该公民应纳所得税额。 应纳税所得额＝50000×（1－20%）=40000（元）
第三节 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
1.一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算 基本计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 =（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数
【例7—1】某纳税人2012年4月收入4200元，该纳税人不适用减除费 用4800元的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。
购进鸡、鸭、鱼、肉、菜、面粉、大米等80000元．全月共交纳电费、
水费、房租等20000元，交纳其他税费合计9000元,当月支付四名雇员 工资8000元，（若当地税务机关规定雇员工资可全额扣除，业主个人
的费用扣除标准为3500元）l～5月累计应纳税所得额为50000元，
1～5月已预缴个人所得税为11000元，计算该个体户6月份应纳所得 税额。
第二节 税率与应纳所得额的确定
二、应税所得额的规定
计算个人应纳税所得额，需按不同的应税项目分项计算。以某项
应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该
项应纳税所得额。 各所得项目应纳税所得额的扣除规定如下：
（一）工资、薪金所得，按月计征，以每月收入额减除费用3500元后的余额， 为应纳税所得额。外籍人员、港、澳、台同胞和在境外工作的中国公民减除 费用4800元后的余额，为应纳税所得额。 （二）个体工商户的生产经营所得，按年计征，以每一纳税年度的收入总额， 减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 （三）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，按年计征，以某一纳税 年度的收人总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。所说的必要费用， 是指按月减除3500元。
计算公式如下：
1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数
2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用 扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
其个人所得税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝(纳税年度收入总额－必要费用)×适用税率－速算扣除数
【例7—7】 2012年1月1日黎明与事业单位签订承包合同经营商店，
根据合同协议承包期为两年，黎明每年上交费用50000元，年终商店
实现利润总额为110000元，计算黎明2012年应缴纳个人所得税额。
本月应预缴税额＝本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月累 计已预缴税额 全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 汇算清缴税额＝全年应纳税额－全年累计已预缴税额
第三节 应纳税额的计算
二、个体工商户的生产经营所得
【例7—6】某市一个体酒家2012年6月全月营业额为150000元，
（1）应纳税所得额=4200－3500=700（元）
（2）应纳税额=700×3%－0=21（元）
第三节 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
2.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算 单位为职工代付个人所得税款，应将职工不含税收入换算成应税 所得额后，计算应代付的税款。计算公式如下；
应纳税所得额=（不含税收入－费用扣除－ 速算扣除数）÷（1－税率） 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
小提示: 注意：捐赠扣除的限额是应税所得额的30%而不是收入额；在应税所得额 中扣除而不是在收入额中扣除。例如某纳税人某月劳务报酬所得8000元， 捐赠额为2000元。捐赠扣除的限额是8000×（1－20%）×30%=1920 （元）应纳税额=[8000×（1-20%）-1920]×20%=896（元）