物流成本ABC分析方法
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（1）分析和确定资源，建立资源成本库 在进行成本核算时，对于直接成本应直接计入产品成 本。而对于间接成本，应先分析和确定各项物流作业所耗 费的资源，然后将相同作业消耗的资源按一定的核算期间 归集到相应的资源成本库中。
（2）分析和确定作业，建立作业成本库
在分析和确定作业的过程中，要合理划分出作业的范 围，适当对作业进行筛选和整合，以便简化计算。筛选和 整合作业时应遵循以下两个原则： 重要性原则：以每项作业的重要性来评价其是否值得 单独建立。
任务二 掌握使用作业成本法 核算物流成本的方法
作业成本法是一种新型的物流成本核算方法，采用这 种方法可以解决一些传统物流计算方法无法解决的问题。
一、作业成本法所涉及的概念
作业成本法是以成本动因理论为基础， 通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业 对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况 的一种成本核算和管理方法。 （一）作业 作业是指企业为生产产品或提供服务 所发生的，以消耗资源为重要特征的各项业 务活动的统称。
16000 13000
维护费
21000
400工时
300工时
400工时
800工时
200工时
其他有关资料如表所示：
表 作业类别和相关作业量
作业类别 成本动因 作业量
A产品
材料领用 包装 质量检验 设备维护 材料领用数量 包装批次 质量检验小时 设备维护时数 7 3 10 4
B产品
8 5 15 8
合计
15 8 25 12
产品名称
A产品 100 B产品 150
直接材料
直接人工
10000
2000
12000
3000
间接材料耗费作用成本的资源动因
资源动因 成本项目 耗费额 材料领 用 3人 500工时 包装 1人 300工时 质量检 验 2人 200工时 设备维 护 1人 200工时 装卸搬 运 1人 100工时
人工费用 材料费用
相关性原则：从成本动因的角度出发，评价各项作业 成本的性质是否相同，能否整合为一项作业。例如，原材 料入库与产成品入库均为仓储活动中的入库作业，耗费的 资源也是相同的，因此可将这两项作业进行整合。
物流作业确定之后，将相同性质的作业进行整合，形 成作业成本库。每个成本库可以归集人工、材料、设备维 修折旧、管理等费用。
A、B两种产品作业成本分配表
A产品 作业 作业成 本 15000 8000 10000 12000 5000 分配率 消耗动 因量 7 3 10 4 B产品 消耗动 因量 8 5 15 8
金额
7000 3000 4000 4000 2000
购材料检验 在产品质检 产成品质检 机器调整 订单处理 机器加工
材料定额 产量 检验次数 调整次数 订单数 工时数
40 5000 5000 3000 200 12000
材料接受
接受次数
150
600
750
第一步：确认和计量各种资源消耗
◆ 资源是企业生产耗费的最原始形态。如果 把整个企业看成是一个与外界进行物质交 换的投入产出系统，则所有进人该系统的 人力、物力、财力等都属于资源范畴。因 此，资源可以简单地区分为： ① 货币资源； ② 材料资源； ③ 人力资源； ④ 动力资源等 几类。有关各类资源耗费的信息可从企业 的账簿记录中得到。
第二步：把资源分配到作业
◆ 确认作业所包含的资源种类 ◆ 确认有哪些作业 ◆ 选择各类资源的资源动因 ,其中检验部门
的资源计算如下：
第三步：选择作业动因，计算作业动因率
◆ ◆ ◆ ◆ 确认各作业的作业动因 统计作业动因的总数 计算各作业的单位作业动因率 分配作业成本到产品
第四步：把作业成本池的总成本分配到产品
货物验收 作业
货物入库 作业 仓储作业 库存盘点 作业
客户订单处理 订单处理人员成本、订单处理设备折旧与维护 作业 拣货作业 配送作业 装卸搬运 作业 拣货人员成本
车辆调配人员成本、油料费用、车辆维护与折旧、 托盘数 配送人员成本 装卸搬运人工成本、装卸搬运设备折旧与维护 货物箱数
作业成本法的计算
0.15
25 元
作业成本法的计算程序
◆ 确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集 到各资源库； ◆ 分析和建立作业中心； ◆ 选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心， 形成作业成本库； ◆ 依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率； ◆ 根据作业成本分配率，将间接成本进行分配； ◆ 汇总计算总成本和单位成本。
作业成本法计算物流成本的逻辑
资源 资源成本分配 资源动因
定义作业
物流 作业 作业成本分配 产品或服务
作业绩 效评价
作业分析
成本动因
作业链 整合
分析和确定作业
会计
供货商 作业
会计
作业
验货
收货
存储
机制
作业
作业
作业
作业
产成品
仓库
工作 准备
运用作业成本法计算产品成本
◆ 选择成本基础 ◆ 选择适当的成本动因分配资源费用
◆ 使用作业动因分配各作业的制造费用
第五步：计算各产品的单位成本
物流企业作业成本法应用
【例题2】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B 产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。 A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间 的相关资料如下图所示： 表 A产品和B产品的直接材料和直接人工资料 项目 产品产量（件）
人工费用
16000 13000 21000 50000
6000 5000 4000 15000
2000 3000 3000 8000
4000 2000 4000 10000
2000 2000 8000 12000
2000 1000 2000 5000
材料费用
维护费 合计
2．选择适当的成本动因分配资源费用
资源动因 作 业 作业动因 消耗
产 品
消耗
（四）作业中心与作业成本库 作业中心是成本归集的基本单元，它由 一项作业或一组作业组成。一个作业中心就 是生产流程的一个组成部分。一般来说，企 业以同质作业为原则，将相同的成本动因引 起的作业汇集成一个作业中心。
二、作业成本法的基本原理
对于直接费用，应按核算对象直接归集到产品成本中 ；而对于不能直接进行归集的间接费用，应首先按资源动 因归集到作业成本库中，然后再根据作业动因，将作业成 本库中的费用分配给不同的产品。
（二）资源 资源是进行作业时产生的成本和费用。
（三）成本动因
成本动因理论认为：作业是组织内消耗 资源的某种活动或事项。作业是由产品引起 的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐 藏其后的某种推动力引起的，这种推动力就 是成本动因。或者说，成本动因就是引起成 本发生的因素。 （1）资源动因 资源动因是指一项作业所消耗各项资源 的计量单位，反映了作业量与资源消耗量之 间的量化关系。
（1）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量： 成本动因的分配率：15000÷ 15=1000 A产品应分配：1000× 7=7000元 B产品应分配：1000× 8=8000元 （2）成本对象为包装，其成本动因为包装批次： 成本动因分配率：8000÷ 8=1000 A产品应分配：1000× 3=3000元 B产品应分配：1000× 5=5000元 （3）成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时： 成本动因分配率：10000÷ 25=400 A产品应分配：400× 10=4000元 B产品应分配：400× 15=6000元
成本动因分配率=某中心发生的作用成本/某中心可 以提供的作业量
◆ 计算产品或劳务成本
物流企业作业成本法应用
◆ 【例题1】 ◆ 1.某企业生产产品，其中 ◆ 产品A：5000件，直接人工费总额是50000元，直 接材料费是125000元。 ◆ 产品B:20000件，直接人工费200000元，直接材料 费600000元， ◆ 2.根据统计部门的统计， ◆ 企业的质量检验部门发生 – 人工费用 160 000元 – 材料费用 58 000元 – 折旧费 94 162元。
由于物流作业非常复杂，一项作业的动因往往 不止一个，因此，在选择作业动因时，应选择与实 际消耗资源相关程度较高，易于量化的作业动因作 为分配作业成本的依据。
（5）汇总并计算成本核算对象的物流总成本
将成本对象中分配的各项物流成本相加，即可 得到成本对象的间接物流成本，再加上直接物流成 本，所得即为各成本对象的物流总成本。
装卸搬运
装卸搬运次数
4
6
10
要求：1）按ABC法将间接费用在A产品和B产品之间进行分配 2）按 ABC 法计算A产品和B产品的总成本和单位成本
【计算过程】
◆ 1．选择成本基础，确定作业内容 ◆ 2．选择适当的成本动因分配资源费用 ◆ 3．计算产品或劳务成本
资源动因 成本项目 耗费额 材料领用 包装 质量检验 设备维护 装卸搬运
（4）成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数： 成本动因分配率：12000÷12=1000 A产品应分配：1000×4=4000元 B产品应分配：1000×8=8000元 (5）成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数： 成本动因分配率：5000÷10=500 A产品应分配：500×4=2000元 B产品应分配：500×6=3000元
常见的物流作业动因如下表所示。
作 业 采购作业 耗费成本 采购人员成本、采购相关费用 货物验收人员成本、验收设备折旧及维护 货物入库人员成本、相关设备折旧与维护 仓库管理人员成本、仓库租金、仓库设施和设备 折旧与维护费用 盘点人员成本、盘点设备折旧及维护 主要的作业动因 采购次数 托盘数 托盘数 人数 盘点耗用时长 订单数 拣货次数
◆ 3.机器调整：230000元，46次 ◆ 4.订单处理：81000元，订单数135次 ◆ 5.机器加工：314000元 ◆ 6.材料接受：9000元
作业类别和相关作业量
作业量
作业类别
作业动因
A产品 B产品 50 20000 3000 2000 400 28000 合计 90 25000 8000 5000 600 40000
物流成本与顾客提出的物流服务要求 直接相关。虽然 A 零售店和 B 零售店一个月 内订货的总量是一样的，但是，由于订货 频率不同，每次订货批量不同导致物流作 业的繁杂程度，以及为此支出的费用多少 也不一样，也就是说，不同水准下的物流 服务成本是存在差异的。这种差异利用传 统的成本计算方法无法体现出来，如下图 所示。
作业有三个基本特征：
◆ ①作业是投入产出因果连动的实体。从微观层面 看企业经营过程，无论是销货收款，还是内部工 序间交接，人操作机器，或者收发人员登记文件， 无一不是资源投入和效果产出的实实在在的过程；
◆ ②作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业 内部和连接企业外部的作业链； ◆ ③作业是可量化的基准。作业是计算成本过程中 的一个元素，必须具有可量化性，同时又是计算 成本的客观依据。
作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗 资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。
产品的最终成本即为直接成本和分摊的间接成本的汇 总，如下图所示。
直接费用 产品1
作业成本库1
间接费用
作业成本库2
产品2
作业成本库3 按资源动因归集间接成本
产品3
按作业动因分配作业成本
三、作业成本法的计算步骤
项目二 物流成本核算
任务二 掌握使用作业成本法核算物流成本的方法
教学目标
◆ 1.作业成本法核算的概念 ◆ 2.作业成本法核算的原理 ◆ 3.利用作业成本法进行物流成本核算
学习情境二-物流成本核算
◆ 任务二：先导案例：
东方公司的难题 问题：小组内讨论两种方案中涉及到的物 流成本有哪些项目？该如何对两种方案进 行核算并比较分析？
（2）作业动因
作业动因是指一项作业的计量单位，它反映了作业与 作业量之间的量化关系。例如，产品检验作业的作业动因 是产品检验次数，它是计算产品检验成本的依据。 通过作业动因的分析，可以揭示哪些作业是多余的， 以便改善和降低整体的物流成本。
资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业 和产品，资源动因和成本动因的联系如下。 资 源
（3）分析和确定资源动因，分配资源成本至 作业成本库
若某项资源被某项特定作业所消耗时，则该项 作业的资源动因应按作业消耗资源的关系确定，然 后根据确定的资源动因分配资源成本至该产品的成 本库中。
若某项资源被多项作业消耗时，则需要依据资 源动因将资源成本按照多收益多分摊的原则分配到 各项作业中。
（4）确定作业动因，分配作业成本Baidu Nhomakorabea成本对 象
（2）分析和确定作业，建立作业成本库
在分析和确定作业的过程中，要合理划分出作业的范 围，适当对作业进行筛选和整合，以便简化计算。筛选和 整合作业时应遵循以下两个原则： 重要性原则：以每项作业的重要性来评价其是否值得 单独建立。
任务二 掌握使用作业成本法 核算物流成本的方法
作业成本法是一种新型的物流成本核算方法，采用这 种方法可以解决一些传统物流计算方法无法解决的问题。
一、作业成本法所涉及的概念
作业成本法是以成本动因理论为基础， 通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业 对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况 的一种成本核算和管理方法。 （一）作业 作业是指企业为生产产品或提供服务 所发生的，以消耗资源为重要特征的各项业 务活动的统称。
16000 13000
维护费
21000
400工时
300工时
400工时
800工时
200工时
其他有关资料如表所示：
表 作业类别和相关作业量
作业类别 成本动因 作业量
A产品
材料领用 包装 质量检验 设备维护 材料领用数量 包装批次 质量检验小时 设备维护时数 7 3 10 4
B产品
8 5 15 8
合计
15 8 25 12
产品名称
A产品 100 B产品 150
直接材料
直接人工
10000
2000
12000
3000
间接材料耗费作用成本的资源动因
资源动因 成本项目 耗费额 材料领 用 3人 500工时 包装 1人 300工时 质量检 验 2人 200工时 设备维 护 1人 200工时 装卸搬 运 1人 100工时
人工费用 材料费用
相关性原则：从成本动因的角度出发，评价各项作业 成本的性质是否相同，能否整合为一项作业。例如，原材 料入库与产成品入库均为仓储活动中的入库作业，耗费的 资源也是相同的，因此可将这两项作业进行整合。
物流作业确定之后，将相同性质的作业进行整合，形 成作业成本库。每个成本库可以归集人工、材料、设备维 修折旧、管理等费用。
A、B两种产品作业成本分配表
A产品 作业 作业成 本 15000 8000 10000 12000 5000 分配率 消耗动 因量 7 3 10 4 B产品 消耗动 因量 8 5 15 8
金额
7000 3000 4000 4000 2000
购材料检验 在产品质检 产成品质检 机器调整 订单处理 机器加工
材料定额 产量 检验次数 调整次数 订单数 工时数
40 5000 5000 3000 200 12000
材料接受
接受次数
150
600
750
第一步：确认和计量各种资源消耗
◆ 资源是企业生产耗费的最原始形态。如果 把整个企业看成是一个与外界进行物质交 换的投入产出系统，则所有进人该系统的 人力、物力、财力等都属于资源范畴。因 此，资源可以简单地区分为： ① 货币资源； ② 材料资源； ③ 人力资源； ④ 动力资源等 几类。有关各类资源耗费的信息可从企业 的账簿记录中得到。
第二步：把资源分配到作业
◆ 确认作业所包含的资源种类 ◆ 确认有哪些作业 ◆ 选择各类资源的资源动因 ,其中检验部门
的资源计算如下：
第三步：选择作业动因，计算作业动因率
◆ ◆ ◆ ◆ 确认各作业的作业动因 统计作业动因的总数 计算各作业的单位作业动因率 分配作业成本到产品
第四步：把作业成本池的总成本分配到产品
货物验收 作业
货物入库 作业 仓储作业 库存盘点 作业
客户订单处理 订单处理人员成本、订单处理设备折旧与维护 作业 拣货作业 配送作业 装卸搬运 作业 拣货人员成本
车辆调配人员成本、油料费用、车辆维护与折旧、 托盘数 配送人员成本 装卸搬运人工成本、装卸搬运设备折旧与维护 货物箱数
作业成本法的计算
0.15
25 元
作业成本法的计算程序
◆ 确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集 到各资源库； ◆ 分析和建立作业中心； ◆ 选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心， 形成作业成本库； ◆ 依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率； ◆ 根据作业成本分配率，将间接成本进行分配； ◆ 汇总计算总成本和单位成本。
作业成本法计算物流成本的逻辑
资源 资源成本分配 资源动因
定义作业
物流 作业 作业成本分配 产品或服务
作业绩 效评价
作业分析
成本动因
作业链 整合
分析和确定作业
会计
供货商 作业
会计
作业
验货
收货
存储
机制
作业
作业
作业
作业
产成品
仓库
工作 准备
运用作业成本法计算产品成本
◆ 选择成本基础 ◆ 选择适当的成本动因分配资源费用
◆ 使用作业动因分配各作业的制造费用
第五步：计算各产品的单位成本
物流企业作业成本法应用
【例题2】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B 产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。 A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间 的相关资料如下图所示： 表 A产品和B产品的直接材料和直接人工资料 项目 产品产量（件）
人工费用
16000 13000 21000 50000
6000 5000 4000 15000
2000 3000 3000 8000
4000 2000 4000 10000
2000 2000 8000 12000
2000 1000 2000 5000
材料费用
维护费 合计
2．选择适当的成本动因分配资源费用
资源动因 作 业 作业动因 消耗
产 品
消耗
（四）作业中心与作业成本库 作业中心是成本归集的基本单元，它由 一项作业或一组作业组成。一个作业中心就 是生产流程的一个组成部分。一般来说，企 业以同质作业为原则，将相同的成本动因引 起的作业汇集成一个作业中心。
二、作业成本法的基本原理
对于直接费用，应按核算对象直接归集到产品成本中 ；而对于不能直接进行归集的间接费用，应首先按资源动 因归集到作业成本库中，然后再根据作业动因，将作业成 本库中的费用分配给不同的产品。
（二）资源 资源是进行作业时产生的成本和费用。
（三）成本动因
成本动因理论认为：作业是组织内消耗 资源的某种活动或事项。作业是由产品引起 的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐 藏其后的某种推动力引起的，这种推动力就 是成本动因。或者说，成本动因就是引起成 本发生的因素。 （1）资源动因 资源动因是指一项作业所消耗各项资源 的计量单位，反映了作业量与资源消耗量之 间的量化关系。
（1）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量： 成本动因的分配率：15000÷ 15=1000 A产品应分配：1000× 7=7000元 B产品应分配：1000× 8=8000元 （2）成本对象为包装，其成本动因为包装批次： 成本动因分配率：8000÷ 8=1000 A产品应分配：1000× 3=3000元 B产品应分配：1000× 5=5000元 （3）成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时： 成本动因分配率：10000÷ 25=400 A产品应分配：400× 10=4000元 B产品应分配：400× 15=6000元
成本动因分配率=某中心发生的作用成本/某中心可 以提供的作业量
◆ 计算产品或劳务成本
物流企业作业成本法应用
◆ 【例题1】 ◆ 1.某企业生产产品，其中 ◆ 产品A：5000件，直接人工费总额是50000元，直 接材料费是125000元。 ◆ 产品B:20000件，直接人工费200000元，直接材料 费600000元， ◆ 2.根据统计部门的统计， ◆ 企业的质量检验部门发生 – 人工费用 160 000元 – 材料费用 58 000元 – 折旧费 94 162元。
由于物流作业非常复杂，一项作业的动因往往 不止一个，因此，在选择作业动因时，应选择与实 际消耗资源相关程度较高，易于量化的作业动因作 为分配作业成本的依据。
（5）汇总并计算成本核算对象的物流总成本
将成本对象中分配的各项物流成本相加，即可 得到成本对象的间接物流成本，再加上直接物流成 本，所得即为各成本对象的物流总成本。
装卸搬运
装卸搬运次数
4
6
10
要求：1）按ABC法将间接费用在A产品和B产品之间进行分配 2）按 ABC 法计算A产品和B产品的总成本和单位成本
【计算过程】
◆ 1．选择成本基础，确定作业内容 ◆ 2．选择适当的成本动因分配资源费用 ◆ 3．计算产品或劳务成本
资源动因 成本项目 耗费额 材料领用 包装 质量检验 设备维护 装卸搬运
（4）成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数： 成本动因分配率：12000÷12=1000 A产品应分配：1000×4=4000元 B产品应分配：1000×8=8000元 (5）成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数： 成本动因分配率：5000÷10=500 A产品应分配：500×4=2000元 B产品应分配：500×6=3000元
常见的物流作业动因如下表所示。
作 业 采购作业 耗费成本 采购人员成本、采购相关费用 货物验收人员成本、验收设备折旧及维护 货物入库人员成本、相关设备折旧与维护 仓库管理人员成本、仓库租金、仓库设施和设备 折旧与维护费用 盘点人员成本、盘点设备折旧及维护 主要的作业动因 采购次数 托盘数 托盘数 人数 盘点耗用时长 订单数 拣货次数
◆ 3.机器调整：230000元，46次 ◆ 4.订单处理：81000元，订单数135次 ◆ 5.机器加工：314000元 ◆ 6.材料接受：9000元
作业类别和相关作业量
作业量
作业类别
作业动因
A产品 B产品 50 20000 3000 2000 400 28000 合计 90 25000 8000 5000 600 40000
物流成本与顾客提出的物流服务要求 直接相关。虽然 A 零售店和 B 零售店一个月 内订货的总量是一样的，但是，由于订货 频率不同，每次订货批量不同导致物流作 业的繁杂程度，以及为此支出的费用多少 也不一样，也就是说，不同水准下的物流 服务成本是存在差异的。这种差异利用传 统的成本计算方法无法体现出来，如下图 所示。
作业有三个基本特征：
◆ ①作业是投入产出因果连动的实体。从微观层面 看企业经营过程，无论是销货收款，还是内部工 序间交接，人操作机器，或者收发人员登记文件， 无一不是资源投入和效果产出的实实在在的过程；
◆ ②作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业 内部和连接企业外部的作业链； ◆ ③作业是可量化的基准。作业是计算成本过程中 的一个元素，必须具有可量化性，同时又是计算 成本的客观依据。
作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗 资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。
产品的最终成本即为直接成本和分摊的间接成本的汇 总，如下图所示。
直接费用 产品1
作业成本库1
间接费用
作业成本库2
产品2
作业成本库3 按资源动因归集间接成本
产品3
按作业动因分配作业成本
三、作业成本法的计算步骤
项目二 物流成本核算
任务二 掌握使用作业成本法核算物流成本的方法
教学目标
◆ 1.作业成本法核算的概念 ◆ 2.作业成本法核算的原理 ◆ 3.利用作业成本法进行物流成本核算
学习情境二-物流成本核算
◆ 任务二：先导案例：
东方公司的难题 问题：小组内讨论两种方案中涉及到的物 流成本有哪些项目？该如何对两种方案进 行核算并比较分析？
（2）作业动因
作业动因是指一项作业的计量单位，它反映了作业与 作业量之间的量化关系。例如，产品检验作业的作业动因 是产品检验次数，它是计算产品检验成本的依据。 通过作业动因的分析，可以揭示哪些作业是多余的， 以便改善和降低整体的物流成本。
资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业 和产品，资源动因和成本动因的联系如下。 资 源
（3）分析和确定资源动因，分配资源成本至 作业成本库
若某项资源被某项特定作业所消耗时，则该项 作业的资源动因应按作业消耗资源的关系确定，然 后根据确定的资源动因分配资源成本至该产品的成 本库中。
若某项资源被多项作业消耗时，则需要依据资 源动因将资源成本按照多收益多分摊的原则分配到 各项作业中。
（4）确定作业动因，分配作业成本Baidu Nhomakorabea成本对 象