第六章 经营决策

例
项 销 目 量（件） 甲产品 1 000 20 12 8 8 000 乙产品 500 40 30 10 5 000 丙产品 1 500 12 合 计 / /
单 位 售 价
单位变动成本
单位边际贡献 边际贡献总额
10
2 3 000
/
/ 16 000
固定成本总额
利 润
3 000
5 000
3 000
2 000
3.从体积大或重量大的产品中选，可以缩 小体积、减轻重
4.从投产期长的老产品中选，可以 改进产品设计，尽量采用新技术、新工 艺、新方法加工 。 5.从畅销产品中选，不仅可以降低 成本，而且能使该产品处于更有利的竞 争地位。 6.从原设计问题比较多的产品中选， 可以充分挖掘改进设计的潜力。 7.从工艺复杂、工序繁多的产品中 选，可以简化工艺、减少工序。
亏），弥补一部分固定成本，除特殊情况外
(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停
产 。但如果亏损产品不能提供边际贡献额
（实亏产品），通常应考虑停产。
2. 亏损产品能够提供边际贡献 额，并不意味该亏损产品一定要继 续生产。如果存在更加有 利可图的 机会(如转产其他产品或将停止亏损 产品生产而腾出的固定资产出租)， 使企业获得更多的边际贡献额，那 在亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固 么该亏损产品应停产。 定资产可以出租时，只要出租净收入（指租
如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话， 在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断 方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减 专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可 取。
例3
产品名称
甲
项 目 300 10 4 6 产销数量（件） 售 价
乙
200 8 5 3
丙
180 6 3 3 540 180 360
功能评价
功能评价的基本步骤包括：以功能 评价系数为基准，将功能评价系数与按目 前成本计算的成 本系数相比，确定价值 系数；将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本的差异 值；选择价值系数低、降低成本潜力大的 作为重点分析对象。
评分法
该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方 案 。 为改进某型手表有3个方案可 供选择，现从走时、 夜光、防 水、防震、外观等五个方面采用 5分制评分，评分结果如下表所 示。
8.从成本高的产品中选，可以 较大幅度地降低成本。 9.从零部件消耗量大的产品中 选，可以大幅度降低成本，优化 结构。 10.从废品率高、退货多、用 户意见大的产品中选，可以提高 功能成本分析的效率。
围绕分析对象收集各种资料
分析对象确定后，应深入进行市场 调查，收集各种资料作为分析研究的依 据。所需资料大致 包括以下几个方面： 1.产品的需求状况。如用户对产品性 能及成本的要求、销售结构及数量的预 期值、价格水 平等。 2.产品的竞争状况。如竞争对手的数 量、分布、能力，以及竞争对手在产品 设计上的特点 及推销渠道等。
功能成本决策大致分以下几个步骤： 选择分析对象 由于企业的产品(或零件、部件)很多， 实际工作中不可能都进行功能成本分析， 应有所选择 。选择的一般原则是：
1.从产量大的产品中选，可以有效地积累 每一产品的成本降低额。 2.从结构复杂、零部件多的产品中选，可
以简化结构、减少零部件的种类或数量。
丁
240 9 5 4 960
单位变动成本 单位贡献毛益 贡献毛益总额 专属固定成本 剩余贡献毛益
√
√
650 310
结论：应选择提供贡献毛益总额最多或剩余贡献毛益总额最多的产品
亏损产品的决策
对于亏损产品，绝不能简单地予以 停产，而必须综合考虑企业各种产品的 经营状况、生产能力的利用及有关因素 的影响，采用变动成本法进行分析后， 做出停产、继续生产、转产或出租等最 优选择。
从上表可以看出，目标成本比目前 成本应降低200元，其中A，B，G零件 成本与其功能相比 偏高，故应作为降低 成本的对象，尤其是B零件更应作为重点
对象；至于C，D，E，F零件(特 别是D
零件)，只有在功能过剩的情况下才考虑
减少过剩功能以降低成本，否则应维持
原状。
试验与提案
在功能评价的基础上，即可对过剩 功能和不必要成本进行调整，从而提出 新的、可供试验的 方案。然后，按新方 案进行试验生产，在征求各方面意见的 同时，对新方案的不足予以改进 。新方 案经进一步调整即可作为正式方案提交 有关部门审批，批准后即可组织实施。
据国内外有关资料 显示，通过改进产品设计
结构所降低的成本数额，占事前成本决策取
得成本降低额的70%～8 0%。
可见，大力推广功能成本决策，不仅可以
保证产品必要的功能及质量，而且可以确定
努力实现的目标成本，从而降低产品成本。
产品功能与成本之间的关系，可用下面 公式表示：
什么是 价值
价值(V) =
功能比较表
来自百度文库项目
方案1 方案2 方案3
走时 夜光 防水
3 5 5 4 5 4 5 3 4
防震
4 5 3
外观
5 4 4
总 分
21 22 20
选择
√ √ ×
上述几个方案中，方案3的总分最低，初 选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料进 行第二轮比较，有关成本资料如下表所示。
方案估计成本比较表
项目
制造费用 制造成本 预计销售 直接材料、 量（件） 人工等
方案1 方案2
5000 5000
280 270
80000 50000
296 280
进行价值分析：如果以方案1的成本系 数为100，则方案2的成本系数为：
（280÷296）×100＝94.59 方案1和方案2的价值系数分别为： V1＝21÷100＝0.21 V2＝22÷94.59＝0.23 通过对比可知，方案2不仅成本较低， 而且功能成本比值(价值系数)高，因而应该 选择方案2 。
3. 在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品 的价值。 4. 在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本 提高的幅度，将会提高产品的价值 。 5. 在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能 降低的幅度，将会提高产品的价值 。 企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成 本决策方法确定目标成本。
21
5÷21=0. 238 2 ÷21=0. 095 3 ÷21=0. 143 4 ÷21=0. 191 3 ÷21=0. 143 2 ÷21=0. 095 2 ÷21=0. 095
1. 00
各零件的 = 成本系数 各零件的 = 价值系数
某零件的目前成本
所有零件目前成本合计 某零件的功能评价系数 该零件的成本系数
按功能评 价系数分 功能评价系数 配目标成 本 0. 238 0. 095 0. 143 0. 191 0. 143 0. 095 0. 095 1. 00 238 95 143 191 143 95 95 1000
目前 成本
成本 降低额
300 500 48 46 100 80 126 1200
62 405 -95 -145 -43 -15 31 200
3.产品设计、工艺加工状况。结合市场 需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺 加工技 术方面本厂存在的不足等。 4.经济分析资料。如产品成本构成、成 本水平、消耗定额、生产指标等。 5.国内外同类型产品的其他有关资料。 对于收集到的各种资料，应进行详细分 析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的 可靠性。
强制 确定法
也称为一对一比较法或“0”、 “1”评分法，就是把组成产品的零 件排列起来，一 对一地对比，凡功 能相对重要的零件得1分，功能相 对不重要的零件得零分。然后，将 各零 件得分总计数被全部零件得分 总数除，即可求得零件的功能评价 系数。假设甲产品由A，B， C，D， E，F，G七个零件组成，按强制确 定法计算功能评价系数如下表所示。
4 000
－1 000
10 000
6 000
虚亏产品：指利润为负值但贡献毛益为正值的亏损产品(单位售价
大于单位变动成本但小于单位完全成本的产品) 。 实亏产品：指利润和贡献毛益均为负值的亏损产品（单位售价比 单位变动成本还要小的产品）。
亏损产品的决策是一个复杂的多因素综
合考虑过程，一般应注意以下几点： 1. 如果亏损产品能够提供边际贡献额（虚
一对一比较结果
零件 名称 A B C D E F G
得分 功能评价系数 合计
A B C D E F G
合计
× 0 0 1 0 0 0
1 × 1 0 0 1 1
1 0 0 1 ×0 1 × 1 0 0 0 0 1
1 1 0 1 × 0 0
1 0 1 1 1 × 0
1 0 1 0 1 1 ×
5 2 3 4 3 2 2
第六章
经营决策
产品功能 成本决策
产品功能成本决策：是将产品的功能（产 品所负担的职能或所起的作用）与成本 （为获得产品一定的功能必须支出的费用） 对比，寻找降低产品成本途径的管理活动。 其目的在于以最低的成本 实现产品适当的、
必要的功能，提高企业的经济效益。
在保证产品质量和功能的前提下，通过
改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。
自制还是外购的决策
由于所需零配件的数量对自制方 自制增加固定成本的决策 案或外购方案都是一样的，因而通常只 外购不减少固定成本的决策 需要考虑自制方案和外购方案的成本高 外购时有租金收入的决策 低，在相同质量并保证及时供货的情况 不分配订购费用、准备费用的决策 下，就低不就高。
0. 250 0. 417 0. 040 0. 038 0. 083 0. 067 0. 105 1. 000
0. 952 0. 228 3. 575 5. 026 1. 723 1. 418 0. 905 -
价值系数表示功能与成本之比，如果价值 系数等于1或接近于1(如A，G零件)，则说明零 件的 功能与成本基本相当，因而也就不是降低 成本的主要目标；如果价值系数大于1(如C，D， E ，F零件)，则说明零件的功能过剩或成本偏 低，在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值 系数小于1(如B零件)，则说明与功能相比成本 偏高了，应作为降低成本的主要目标，进一步 寻找提高功能、降低成本的潜力。
第二节 品 种 决 策
生产何种产品
亏损产品决策
自制还是外购的决策 半成品（或联产品）是否进一步加工的决策
生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用 过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品 可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。
以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系 数 的计算 ：
项目
功能评 价系数 零件 名称
A B C D E F G 合计 0. 238 0. 095 0. 143 0. 191 0. 143 0. 095 0. 095 1. 00
目前 成本
成本系数
价值系数
300 500 48 46 100 80 126 1200
金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某 些费用后的余额）大于亏损产品所提供的贡 献毛益额，这时应考虑停止亏损产品的生产 而采用出租方案。
例6
3. 在生产、销售条件允许的情 况下，大力发展能够提供边际贡献 额的亏损产品（虚亏产品），也会 扭亏为盈，并使企业的利润大大增 加。
例7
4. 对不提供边际贡献额的亏损 产品（实亏产品），不能不加区别 地予以停产。首先应在努力降低成 本上做文章，以期转亏为盈；其次 应在市场允许的范围内通过适当提 高售价来扭亏为盈；最后，应考虑 企业的产品结构和社会效益的需要。
那么B零件的成本应降低到什么程度， 才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已 定的情况下， 可将产品目标成本按功能 评价系数分配给各零件，然后与各零件 的目前成本比较，即可确定 各零件成本 降低的数额。假定甲产品的目标成本为 1 000元，则各零件预计成本及成本 降低额的计算如下表所示。
项目 零件 名称 A B C D E F G 合计
功能（F） 成本（C）
从上式可以看出，功能与价值成正比， 功能越高，价值越大，反之则越小； 成本与价值成反 比，成本越高，价值 越小，反之则越大。
提高产品价值的途径可概括如下：
1. 在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品 的价值。
2. 在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品 的价值。