长期股权投资表格总结-2010版准则

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2010版会计准则讲解中长期股权投资会计核算的变化

2010版会计准则讲解中长期股权投资会计核算的变化2010年10月财政部发布了新的企业会计准则讲解。

与2008年企业会计准则和企业会计准则讲解相比，新版企业会计准则讲解对2008版的一些内容做了修订和增减。

本人就长期股权投资会计核算上发生的一些变化与大家做探讨。

一、核算范围2010版企业会计准则讲解指出风险投资机构等所持有的交易性金融资产或初始指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即使满足持有待售条件，仍然需要按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定核算。

2008版企业会计准则讲解对此未做明确规定。

二、初始投资成本的计量(一) 被合并方存在合并财务报表时同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定2008版企业会计准则讲解中对此未作出明确规定。

2010版企业会计准则明确指出，如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的投资成本。

(二) 非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的计量2008版企业会计准则讲解中规定，在非同一控制下企业合并中，为进行企业合并发生的各项直接费用构成合并成本的一部分。

这意味着非同一控制下企业合并和同一控制下合并对这一事项存在不同的会计处理。

但2010版企业会计准则讲解明确，购买方为合并所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关的管理费用，应当于发生时计入当期损益，不再构成合并成本。

(三) 多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理2008版企业会计准则指出，对通过多次交易，分步取得股权实现合并的，企业合并成为为每一项单项交换交易的成本之和。

2010版企业会计准则对个别财务报表和合并财务报表的会计处理分别做出了规定：在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值和购买新增的投资成本之和，作为该项长期股权投资的初始投资成本；在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买的股权，应该按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。

6第六章长期股权投资总结

第六章长期股权投资总结（长投成本：只有同一控制合并是账面净资产*比例，其他都是包括增值税的公允代价，权益法长投还包括了中介费）同一控制下的企业合并（投资成本=长投入账金额）非同一控制下的企业合并（成本法）长投成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值份额长投成本=付出的公允价值+税费（不包括中介费和股票发行费）+最终控制方收购被合并方形成的全部商誉借：长期股权投资合并当日被投资方集团口径账面净资产*比例借：长期股权投资（倒挤）（相当于正常销售代替银行存款）资本公积（可辨认*比例+全部商誉）贷：付出的公允价值盈余公积应交税费—增（销）公允价*税率利润分配-未分配利润付出多少则入账多少与占比例无关贷：付出的账面价值借：税金及附加应交税费—增（销）公允价*税率贷：应交税费-消费税—消公允价*税率借：管理费用（审计等中介费用）借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款贷：银行存款权益法增资合并转成本法（前期长投账面不变，不追溯调整）同一控制下非同一控制下借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*合并比例+入集团商誉借：长投（付出多少则入账多少与占比例无关）资本公积贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）盈余公积增资的公允代价贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）分步1、借：长投借：长投增资的账面代价贷：增资公允代价贷：长投原来账面价值（原权益法转成本法）合并成本=公+公商誉=合并成本-合并日被合并方公允可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例+商誉变控制日的长期股权投资成本=之前长投的账面价值+增资的公允价值相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值。

(即当初购入时的可辨认资产公允价值) 合并日的商誉=当日之前长投的公允价+增资的公允价-被投资公司可辨认净资产公允价值的份额商誉=支付的代价-所占可辨认净资产公允价值比例换股合并借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*比例+商誉贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）股本1/ 72 / 7 资本公积——股本溢价金融资产增资合并转成本法（10%变60%）同一控制下非同一控制下视同先卖后买投资形成金融资产投资形成金融资产借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）贷：银行存款贷：银行存款借：其他权益工具投（或交易性金融资产）（公允价变动）借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价变动）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）宣告分红（其他权益工具投资/交易性金融资产/成本法处理相同）借：应收股利贷：投资收益追加投资追加投资（相当于先卖后买）借：长期股权投资（合并日对方账面可辨认净资产*比例）借：长期股权投资（公允价值）借：长期投资收益（公允价值）资本公积贷：其他权益工具投资贷：交易金融资产盈余公积盈余公积投资收益利润分配——未分配利润利润分配——未分配利润银行存款(追加部分) 银行存款 (追加部分) 贷：银行存款（账面）同时：借：其他综合收益其他权益工具（或交易性金融资产）（账面）贷：盈余公积利润分配——未分配利润变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=当日卖金融资产公允价+追加公允价金融资产增资转权益法（10%变40%）视同先卖后买减资由成本法转为权益法（80%变20%）投资形成金融资产初始投资时成本法借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）借：长期股权投资（公允投多少入多少）a 贷：银行存款贷：银行存款借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价值变动）处置部分（60%）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）借：银行存款增资时贷：长期股权投资（a*60%/80%）借：长期股权投资（原来投资的公允价+增资公允价）投资收益（差异）贷：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（账面）剩余部分（20%）转权益法盈余公积（或投资收益）入账追溯调整：追溯到初始投资时，假设当时只用剩余部分的投资额买入长期股权投资利润分配——未分配利润用权益法做账，与现在成本法做账相比较差异银行存款正商誉，则无需调入账时的账务；负商誉，则做以下分录调入账同时：借：其他综合收益借：长期股权投资贷：盈余公积贷：盈余公积（如果是当年则为营业外收入）利润分配——未分配利润利润分配-未分配利润投入<占有/投入>占有（公允投多少入多少）被投资方盈亏追溯：被投资方其他收益追溯：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资贷：营业外收入贷：盈余公积（以前年度损益）贷：其他综合收益/资本公积利润分配-未分配利润投资收益（当年损益）被投资方宣告分红追溯:借：盈余公积（冲当年分红则为投资收益）利润分配-未分配利润贷：长期股权投资剩余部分长期股权投资追溯后的账面余额=卖后余额+负商誉调增+被投资方收益-宣告分红即将剩余部分假如从一开始就用权益法计算长期股权投资转金融资产做法相同都视同先卖后买减资造成权益法转为金融资产（40%变10%）视同先卖后买减资造成成本法转为金融资产（80%变10%）视同先卖后买借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款出售时：出售时：借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资（按账面比例减少）贷：长期股权投资（按账面比例减少）投资收益投资收益剩余部分：剩余部分：借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷：长期股权投资贷：长期股权投资3/ 7投资收益投资收益出售合并：借：银行存款其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷:长期股权投资投资收益同时原股权采用权益法核算时确认的其他综合收益转投资收益借：其他综合收益（全转）贷：投资收益（源于被投资方其他债权投资的价值变动等）盈余公积/利润分配——未分配利润（源于被投资方其他权益工具投资的价值变动）企业合并：审计、咨询等中介费用——“管理费用”非企业合并取得长期股权投资（即取得联营企业）发生的审计、咨询等中介费用——计入长投其他权益工具投资的手续费——入成本（其他权益工具投资——成本）债权投资的手续费——入“债权投资——利息调整”入成本其他债权投资的手续费——入“其他债权投资——利息调整”债权发行费——追加折价或冲减溢价（应付债券——利息调整）股票发行费（承销商佣金）——无论是在合并还是非合并时都不构成长投成本，应冲减溢价收入“资本公积”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润交易性金融资产的手续费——入“投资收益”处置持有待售非流动资产的处置费（维修费、咨询费）——入“投资收益”已经上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减. 在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益当中.债权发行购入交易性金融资产借：银行存款借：交易性金融资产——成本4/ 75 / 7贷：应付债券——面值应收股利（宣告发放而未发放）——利息调整投资收益（交易手续费）借：应付债券——利息调整贷：银行存款贷：银行存款非企业合并的长投（权益法）企业合并（成本法）投入成本>享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例（投资成本即投入的所有现金、非现金公允价、中介费、税金等）借：长投-成本（公允投多少入多少）借：长投贷：银行存款借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款借：应收股利（已宣告但尚未放的现金股利或利润）贷：银行存款（不属于投资成本）投入成本<享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例借：长投-成本营业外收入被投资企业盈利时：（注意只有持有期间被投资公司的利润才有影响）借：长投—损益调整不处理贷：投资收益计算投资损益时注意：1、投资日被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值不同项对其净利润的影响（出售部分的存货成本、固定资产的折旧、无形资产的摊销），先调成公允口径2、选核算方法时要考虑潜在表决权，计算收益时不考虑潜在比例3、计算可分配利润前要剔除优先股（无论是否宣告分配）4、要剔除联营、合营企业间的未实现内部交易损益（未外卖部分商品）（无论顺或逆）（若是商品变固定资产则已提的折旧表示实现，未提折旧表示未实现，按比例计算未实现部分销售的利润）5、对集团的投资计算收益要以归属与母公司的净利润为基础。

长期股权投资整理

长期股权投资整理一、购买子公司少数股权的处理个别报表：借：长期股权投资贷：银行存款母公司报表：借：长期股权投资资本公积（母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

）贷：银行存款合并准备工作：借：资本公积贷：长期股权投资三、不丧失控制权的处置子公司的处理（80%-70%）个别报表：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益母公司报表：1、对当初80%的股份做追溯调整借：长期股权投资贷：未分配利润2、出售的10%属于内部权益交易，不能作为损益借：银行存款贷：长期股权投资资本公积合并报表的准备工作借：投资收益贷：资本公积借：长期股权投资投资收益贷：未分配利润四、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权的股权比例子公司的其他股东对子公司进行增资，由此稀释了母公司对子公司的股权比例，在这种情况下，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二、处置部分股权丧失对子公司的控制权的处理（100%-40%）个别报表：出售的股权：（60%）借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余股权：成本法转权益法（40%）追溯一：初始投资成本与可辨认净资产的份额相比，大于形成商誉，无需调整，小于冲减长期股权投资追溯二：净利润调整追溯三：其他权益变动调整借：长期股权投资借：长期股权投资贷：未分配利润（以前年度）贷：其他综合收益投资收益（本年度）计算调整后的长期股权投资合并报表：合并报表角度认为，此业务的本质是先售出100%的股份，再购入40%的股份①首先按合并角度股份被卖前一直是权益法算过来的借：长期股权投资贷：未分配利润投资收益其他综合收②卖出100%股份时借：银行存款贷：长期股权投资投资收益③将当初其他综合收益转为投资收益④再假定购入40%的股份借：长期股权投资贷：银行存款合并报表准备工作1、剩余股权按公允价值重新计量（40%）借：长期股权投资（按出售股权的公允价值反推）贷：长期股权投资（个别报表追溯调整后的账面价值）投资收益2、对当初的股份追溯调整（60%）借：长期股权投资贷：未分配利润投资收益其他综合收益3、其他综合收益转入投资收益4、对卖掉的股权的投资收益的差异进行调整，个别报表成本法出售，合并报表一直认为是权益法公允价值出售，两者投资收益不同调整借：投资收益贷：长期股权投资流动负债视同销售的会计处理将自产，委托加工，外够的产品用于投资，分红，捐赠将自产，委托加工的产品用于集体福利，非应税项目（1）不确认收入借：营业外支出（对外捐赠）销售费用（市场推广、样品）管理费用（交际应酬）等贷：库存商品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税）（2）确认收入借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外）应付职工薪酬等（用于职工福利）应付股利（用于分红）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品或有事项预计负债的三个条件：需同时满足以下三个条件1、或有事项产生的义务是企业的现实义务2、义务的履行很可能导致经济利益的流出3、该义务的金额能够可靠的计量预计负债的计量：上下限，最可能金额，概率加权平均数费用归属：管理费用，销售费用，营业外支出第三方补偿的处理：基本确定才可以做其他应收款，金额不能超过预计负债或有负债（1）由过去交易或事项产生的（2）结果具有不确定性①潜在义务②虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。

长期股权投资总结表格

企业合并方式
企业合并以外方式
同一控制
非同一控制
支付现金取得的长期股权投资
发行权益性证券取得的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的
②合并方以发行权益性证券作为合并对价的
初始计量
初始成本
借：长期股权投资（合并日取得的被合并企业所有者权益账面价值）
贷：投资收益
②亏损时，
借：投资收益
贷：长期股权投资－损益调整（以长期股权投资的账面价值为上限）
长期应收款
预计负债
将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额：
借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）
长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
长期股权投资－损益调整（最后再恢复长期股权投资）
贷：投资收益
③发生的未实现内部交易损益时，
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即合营企业和联营企业。
核算
收到现金股利，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外：
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
分得股利、利润后，被投资单位净资产享有部分账面价值小于长期股权投资的账面价值时计提减值准备。
同一控制
成本法
非同一控制
成本法
企业合并以外方式
①投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投，成本法。
②共同控制或重大影响，权益法。
交易性金融资产
公允价值计量
持有至到期投资
摊余成本计量
贷款/应收账款
摊余成本计量

长期股权投资总结.doc

长期股权投资总结【口决】：权权益益法法→→成成本本法法，必须追溯调整。

追溯调账时，资资产产负负债债表表科目：正常写，利利润润表表科目换成“利润分配――未分配利润”*利润分配-未分配利润贷：实收资本（股本（面值））【注意1】购购买买日日的的确确定定条条件件3，特特殊殊情情况况的的处处理理*资本公积-资本溢价（股本溢价）1.股东大会批准日 2.对价材料 3.相关手续办理完毕合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本4，非非货货币币性性资资产产交交换换取得借：长期股权投资借：长期股权投资贷：预计负债*营业外支出【注意2】对于与发发行行股股票票直接相关的手手续续费费、、佣佣金金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲冲减减所发行股票的溢溢价价收收入入（资本公积——股本溢价）。

在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润贷：非货币性资产*营业外收入*投资收益5，通过债债务务重重组组取得借：长期股权投资贷：应收账款【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并吸收合并1．企业合并成本＞＞合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商商誉誉该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉2．企业合并成本＜＜合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入））应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表应计入购买方的合并当期的个别利润表【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比同同一一控控制制非非同同一一控控制制合并日//合并方购买日//购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

长期股权投资小结

P119-120【例4-34】（2）
剩余长期股权投资的初始成本<原投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（按照剩余持股比例），调整长期股权投资成本。
借：长期股权投资（损益调整）
贷：盈余公积
利润分配
被投资单位可辨认净资产公允价值的变动对应于剩余持股比例的部分
对于原取得投资时至新投资当期期初按照剩余持股比例计算的应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有投资单位的净损益，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。
贷：资本公积——其他资本公积
或相反分录。
处置投资
（控制
↓
共同控制或重大影响）
处置的处理
应按处置或收回投资的比例终止确认长期股权投资。
P119-120【例4-34】（1）
借：银行存款
借或贷：投资收益
贷：长期股权投资
对剩余长期股权投资成本的处理
剩余长期股权投资的初始成本>原投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（按照剩余持股比例），不调整长期股权投资的初始投资成本。
若被投资单位发生（一般）亏损，编制相反分录。
（2）根据被投资单位宣告分派的现金股利，确认应收现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资（损益调整）
若自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整，超过的部分视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本
股票股利于除权日在备查簿中登记。
考虑取得投资时以被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及有关资产减值准备金额对被投资单位净利润的影响。
借：长期股权投资（成本）
[被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例]

2010长期股权)

二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计算的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况
的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整
800 000（400×20％）
贷：存货
800 000
假定在20×8年，甲企业将该商品以l 000万元的价格向外部独立第
三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公
司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投
400÷16－1 800÷20=60(万元)（年折旧）
无形资产公允价值与帐面价价值的差额应调整增加的摊销额
=1200÷8一1050÷10=45万元，（年摊销）
调整后的净利润=900—240—60-45=555(万元)
甲公司应享有份额=555×30％=166．50(万元)
确认投资收益的帐务处理如下：．
应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

长期投资股权的具体会计准则PPT课件(63页)

当期损益（营业外收入）=（6 400-4 000）+
（2 000-1 600）
=2 800（万元）
借：长期股权投资 10200
累计摊销
800
贷：无形资产 6400
银行存款 1800（1600+200）
营业外收入 2800
比较两种控制方式的异同：
1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。
• 在成本法下，关于现金股利的处理涉及应收股利、投资收益、长期股权投资三个账户。
• 应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持股比例
• （1）通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
• 借：应收股利贷：长期股权投资
• (2).投资年度以后分得现金股利或利润时，
A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250
【答案】D
【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第 20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
公允价值无法可靠计量的权益性投资
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
（一）、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

长投合并报表总结

一、控制的判断： ①拥有权力并有能力主导相关活动； ②通过涉入活动享有可变回报； ③运用权力影响回报金额；二、或有对价 ①初始投资时，应按照或有事项准则的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者资产，以及应确认的金额。 ②或有对价后续期间结算金额的差额调整资本公积→留存收益三、合并日判断： ①股东大会通过；②获主管部门审批；③ 产权转移手续；④支付大部分价款；⑤实际控制经营和财务政策。
合并报表
类型
不涉及
购买60%——同控
初始计量
原则
要点
账面价值+商誉
合并成本为合并日应享有被合并方
所有者权益在最终控制方合并财务
个别报表
报表中的账面价值的份额，包括最终控制方购买被合并方时形成的商誉。
初始投资成本与支付合并对价的差
额，调整资本公积，资本公积不足
购买股权
冲减的，调整留存收益。
（2）
重新计量：购买日之前持有的被购买方的股权按照购买日的公允价值重新计量。 1.原持有股权公允价值与新增股权支付对价的公允价值作为合并成本； 2.商誉=合并成本-购买日子公司可辨认净资产的公允价值的份额 3.合表处理与个表处理基本一致，故合表无调整分录。
类型
不丧失控制处置子公司股权（90%→70%）
个别 2.合并成本与原持有股权投资账面计入当期损益（其他权益工具投资转留存
报表价值和新增投资所支付对价公允价收益）。
值之和的差额调整资本公积，资本 3.原股权投资持有期间确认的其他综合收
公积不足冲减的，调整留存收益益/资本公积转入当期损益/留存收益（原
3.原投资（权益法/其他权益工具投投资采用权益法核算确认的其他综合收益/
子公司未分配利润转增资本

长期股权投资会计准则

企业会计准则第2号——长期股权投资第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。

投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。

投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。

（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

表格式总结会计(新制度)第4章长期股权投资

1．以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款
的 2．以非现金资产作为合并对价在合并日，（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资（对方帐价）借：长期股权投资应收股利应收股利 *资本公积——股本溢价贷：主营业务收入（公允价值） *盈余公积应交税费——应交增值税（销项税额） *利润分配——未分配利润同时：贷：股本（面值）借：长期股权投资借：主营业务成本资本公积——股本溢价（交易费用） *营业外支出存货跌价准备贷：非货币性资产贷：库存商品【注意】（库存商品、固定资产等）对于与发行股票直接相关的手续费、佣（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 *营业外收入借：长期股权投资金，不管是同一控制下企业合并还是非同一 *投资收益应收股利控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢 5．通过债务重组取得： *营业外支出价收入（资本公积——股本溢价）。贷：无形资产（固定资产清理）等借：长期股权投资 *营业外收入发行权益性证券作为合并对价的，与所贷：应收帐款发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资管其是否与企业合并直接相关，均应自所发产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性二、多次交换交易，分步实现合并工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不合并成本为每一单项交易成本之和足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。从核算方法讲，有 2 种情况： ①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯调整。 ②30%→60%，权益法→成本法，需要追溯调整。【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 3、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本