第二章税务筹划的基本原理
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第二章。税务筹划的基本原理
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（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
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①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收 绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对 额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝 对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人 的所纳税额减少了。
6
直接节税原理
▪ 要以不同方案下的净节税额作为判断标准 ▪ 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负
、也可能为０ ▪ 不同筹划技术有可能相互影响
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
第一节税务筹划原理概述
第二节绝对收益原理和相对收益原理 第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划 原理
2
本章重难点
重点知识
• 绝对节税原理、相对 节税原理
• 税基筹划、税率筹划 和税额筹划原理
难点 • 相对节税原理
3
第一节 税务筹划原理概述
根据收益效应分类
绝对收益筹 划原理
▪ 其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得 税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方 案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元； 方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
▪ 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相 同的。
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
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①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收 绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对 额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝 对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人 的所纳税额减少了。
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直接节税原理
▪ 要以不同方案下的净节税额作为判断标准 ▪ 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负
、也可能为０ ▪ 不同筹划技术有可能相互影响
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
第一节税务筹划原理概述
第二节绝对收益原理和相对收益原理 第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划 原理
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本章重难点
重点知识
• 绝对节税原理、相对 节税原理
• 税基筹划、税率筹划 和税额筹划原理
难点 • 相对节税原理
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第一节 税务筹划原理概述
根据收益效应分类
绝对收益筹 划原理
▪ 其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得 税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方 案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元； 方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
▪ 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相 同的。
税务筹划-第2章 税筹基本原理
2019/7/18
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税务筹划教学课件
【例2-2】某公司设立时，关于注册地有两 种考虑：设在东部地区还是西部地区 （该政策符合西部大开发税收优惠政策 的条件）。假定能取得应纳税所得额为 100万元，适用西部大开发税收优惠政策 的所得税税率为15%，东部地区的所得 税税率为25%；其他因素均相同。
4
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税务筹划教学课件
绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝 对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直 接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益 是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取 得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝 对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减 少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得 的收益。
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1.筹划比例税率
比例税率是指对同一征税对象，不 分数额大小，规定相同的征收比例。 我国的增值税、营业税、企业所得税 等采用的是比例税率。
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第二章 税务筹划的基本原理
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本章结构
第一节 税务筹划原理概述 第二节 绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理 第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划原理
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第三节 税基筹划、税率筹
划和税额筹划原理
本节主要讲述
原税 理基
筹 划
原税 理率
税务筹划的基本原理及其应用案例
税务筹划的基本原理及其应用案例税务筹划是指通过合法合规的手段，利用税法规定中的优惠政策和漏洞，以最小化或推迟纳税人的税务负担为目的，实现税务规避或减轻的一种管理方式。
税务筹划旨在让纳税人在合法的前提下最大限度地降低自身纳税负担，提高经营利润，促进经济发展。
本文将介绍税务筹划的基本原理，并通过具体案例展示其应用。
一、税务筹划的基本原理1. 合法性原则税务筹划必须以合法合规为前提，遵守国家税法规定，不得利用非法手段规避税收。
筹划方案的合法性是保证筹划成功的基础，也是保障纳税人合法权益的前提。
2. 征管原则税务筹划需遵循税法规定和税务机关的征管要求，确保筹划方案符合税务机关的审查和监管，在税务机关的合规审批下实施税务筹划方案，确保纳税人在合法合规的框架内进行筹划。
3. 经济效益原则税务筹划的目的在于降低税务负担，提高经营利润和经济效益。
纳税人在进行筹划时应综合考虑税务成本和筹划收益，确保筹划方案在经济效益上具有可行性和合理性。
4. 时间因素原则税务筹划的实施需要考虑时间因素，选择合适的时机进行筹划，以充分利用税法中的过渡期、期限等政策，最大限度地实现税务优惠。
二、税务筹划的应用案例1. 折旧费用筹划某公司购买了一批新的生产设备，原本按照规定，需要在5年内分期摊销折旧费用。
为了减少当期所得税负担，该公司可以通过加快提取折旧费用的方式进行筹划。
通过依法合规地调整资产净值、使用寿命等参数，可以加大折旧费用的提取幅度，从而降低当期应纳税额。
2. 跨地区税负筹划某小企业在不同地区设有子公司，每个子公司的经济状况不同，纳税水平也有差异。
通过合理调整不同子公司间的利润分配、成本分摊等方式，可以实现在高税率地区减轻税负，在低税率地区增加税负的筹划目的。
利用税率差异，将利润合理分配到不同地区，最大限度地减少整体税务负担。
3. 优惠政策筹划国家税法为一些特定行业或地区提供了税收优惠政策，纳税人可以通过充分利用这些政策来减轻税负。
第2章 税收筹划的基本原理 《税收筹划》PPT课件
销售市场
作 过降低北京公司A向销售公司B
步 骤
销售电器的价格，该公司把全部 的利润都转移到了位于开曼群岛 的销售公司，而这个公司是不需
（美国）
要缴纳任何所得税的。
2.2.6通过延期纳税实现税收筹划
税
收
筹 延期纳税的特点
划 的
目的
实现相对税收筹划
主
要
特点 体现在 低风险性
方
法
与 操 作 步
延期纳税 的
2.2.1利用税收优惠政策进行税收筹划
税
收 筹
运用税收优惠进行税收筹划的技术要点
划 的
前提
符合国家的宏观调控目标
主 要
基础
国家具体的税收优惠措施
方
法
优惠形式
与
操
1.减（免）税-----税率、课税对象的减征
作
2.出口退税-------出口免税并退税、出口
步
不退税、先征后退
骤
2.2.2通过分散税基实现税收筹划
适用范围
方
件
法
与
1.关联企业之间商品交易的转移定价
操 作
主要形式
2.关联企业间费用的转移
步 骤
3.劳务支出中的转移定价
税 收
通过转移定价实现税收筹划
筹
划 的 主
生产公司A （北京）
产品 低销售收入
销售公司B (开曼群岛)
要
=生产成本
方 法
按市场 产
例：北京某生产家用电器的公司 价格销售 品
与 操
A，在开曼群岛（国际避税地） 注册了一个销售公司B，向其他 国家（如美国）销售其产品。通
第二章 税收筹划的基本原理
税务筹划的基本原理
第二章税务筹划的基本原理一、税务筹划基本原理的分类1、按照收益效应分类：绝对收益筹划原理—纳税总额最少相对收益筹划原理—纳税总额不变，但纳税时间递延2、按照筹划因素分类：税基筹划原理——缩小税基税率筹划原理——选择低税率税额筹划原理——减少应纳税额二、绝对收益筹划原理1、直接收益筹划原理：指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益【案例】甲公司年均实现应纳税所得额100万元，注册地有高新技术产业开发区或非高新技术产业开发区两种选择，企业所得税率分别为15%和25%。
注册地在高新技术产业开发区：应纳所得税额=100×15%=15万元注册地在非高新技术产业开发区：应纳所得税额=100×25%=25万元2、间接收益筹划原理：指通过相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率，某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了其他纳税人绝对纳税额的筹划。
【案例】A水泥厂销售水泥100万元（不含税）给甲建筑公司，甲建筑公司因资金短缺，用100万元房产抵账。
分析：甲建筑公司用房产抵债，视同销售处理，要交纳营业税。
A水泥厂将房产变现，也要交纳营业税。
策划方案：A水泥厂帮助甲建筑公司销售房产，只要交纳一次营业税。
节省营业税=100×5%=5万元三、相对收益筹划原理：利用货币时间价值，将税额递延到以后。
【案例】某远洋运输公司，有10艘货船，价值55亿元，税法允许用年数总和法计算折旧，货船使用年限为10年，净残值不预考虑。
所得税率为25%，年折现率为5%。
年折旧额。
单位：亿元年 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10直线法 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5年数总和法10 9 8 7 6 5 4 3 2 1对利润影响-4.5 -3.5 -2.5 -1.5 -0.5 0.5 1.5 2.5 3.5 4.5对税金影响-1.125,-0.875. -0.625.-0.375. -0.125.0.125.0.375 0.625.0.875.1.125净利折现 1.071.0.794.0.54.0.308.0.098 -0.093.-0.267.-0.423.-0.564.-0.691货币时间价值=1.071+0.794+0.54+0.308+0.098-0.093-0.267-0.423-0.564-0.691=0.773（亿元）四、税基筹划原理:通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务。
税务筹划的基本原理和实施方式
税务筹划的基本原理和实施方式税务筹划是指利用合法的手段来优化企业的税收负担，以实现税务成本的最小化和税负的合理分配。
税务筹划的核心在于遵守法律法规的前提下，合理合法地降低企业的税款负担，提高企业的税务效益。
本文将从基本原理和实施方式两个方面探讨税务筹划的要点。
一、税务筹划的基本原理1. 合法合规原则：税务筹划必须遵守国家法律法规，符合相关税务政策和要求。
合法合规是税务筹划的基本底线，企业应保持诚信守法，避免违反税收法律规定，以免造成严重的法律风险。
2. 合理合理化原则：税务筹划应基于合理、经济和商业目标，通过良好的商业模式设计和经营结构调整来实现税收优惠。
合理合理化原则要求企业在税务筹划过程中注重综合考虑企业运营需求和税务合规要求，避免片面追求税收优惠而忽视经营效益。
3. 国际接轨原则：税务筹划应与国际惯例接轨，遵循跨国企业税收政策的要求。
随着经济全球化的深入发展，企业跨国经营的需求日益增加，税务筹划要充分考虑国际税务政策和国际税收协定的规定，避免双重征税和税务纠纷。
二、税务筹划的实施方式1. 合理利用税收优惠政策：税收法律规定了各种税收优惠政策，企业可以通过合理利用这些政策来降低税负。
比如，合理利用税收优惠的减免项目，如高新技术企业、科技型中小企业等可以享受的税收优惠；合理选择适用税率较低的行业；合理利用税收抵免、免税、减免等制度等。
2. 合理安排资金流动：通过合理安排企业资金的流动，可以降低税收成本。
比如，适时调整应收账款和应付账款的结构，降低利息和汇兑损失等方面的成本支出；合理利用跨境资金调动、跨国合并重组等方式调整企业的资本结构，降低企业的税负。
3. 合理规避税收风险：税收风险是企业税务筹划中需要考虑的重要因素，合理规避税收风险可以帮助企业降低税务纠纷的风险。
比如，合理设立境内外企业，降低企业的税负；合理规避税务争议，通过合同约定、交易安排等方式降低税收纠纷的发生。
4. 合理利用税收征收时机：税务筹划还可以通过合理利用税收征收时机来降低税款负担。
第2章 税务筹划的基本原理 税务筹划PPT课件
3．税基即期实现
税基总量不变，税基合法提 前实现，在减免税期间，可以实 现减免税的最大化。
【例2- 6】假设某公司自开业 之日起享受免征2年所得税的待 遇。预计4年内应纳税所得额总 共100万元。如果该公司能通过
费用摊销等手段合法地控制应纳 税所得额。
方案1 应纳税所得额第一年实现50万元， 第二年实现50万元，第3年、第4年都为0 万元。
【例2-2】某公司设立时，关于注 册地有两种考虑：设在开发区、
还是非开发区。假定能取得应纳 税所得额为100万元，开发区的所 得税税率为15%，非开发区的所 得税税率为25%；其他因素均相 同。
方案1 设在开发区： 应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元)
方案2 设在非开发区： 应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元)
企业所得税等 采用的是比例税率。
一个税种常常有多种比例税率。
对这些比例税率进行筹划，可以从 中寻求最佳税负点。
2．筹划累进税率
累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额
累进税率。 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若
干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每 一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分 别计算将计算结果相加后得出应纳税款。
方案1： ∑Sr1＝10万元，∑St1＝5万元， ∑Sp1＝0万元， ∑Sd1＝－5万元， ∑Sc1＝5万元， ∑Sb1＝0万元；
方案2： ∑Sr2＝20万元，∑St2＝－5万元， ∑Sp2＝0万元，∑Sd2＝10万元， ∑Sc2＝10万元，∑Sb2＝5万元；
方案3： ∑Sr3＝10万元，∑St3＝10万元， ∑Sp3＝0万元，∑Sd3＝－20万元， ∑Sc3＝10万元，∑Sb3＝0万元。
税务筹划的基本原理
❖ 以自然人身份直接设立乙公司，转让股权。不交企业所得 税。张先生、李先生个人所得税=
(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元
12
相对收益原理
怎样让税 晚点交呢？
13
案例２－３
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
2
章重难点
3
第一节 税务筹划原理概述
4
第二节绝对收益原理和相对收益原理
绝对节税
相对节税
5
绝对收益原理
❖ 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人 的纳税总额绝对减少的节税
①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少
你还有哪些相 对节税的方法 呢？
17
第三节税基筹划、税率筹划和 税额筹划原理
回顾知识点 ❖税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税 率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点 、减免税和法律责任。
❖税基：课税基础，包含两层意思
▪ ①课税基础的质。即课税的具体对象。 ▪ ②课税基础的量。
❖税率：税额与课税对象的比例关系
❖ 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对 象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元； 二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元， 租期一个月。
21
❖ 根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住 ，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出 租，则按照20%的税率征收。
▪ 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房 产税按4%交，营业税按3%交）
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(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元
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相对收益原理
怎样让税 晚点交呢？
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案例２－３
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
2
章重难点
3
第一节 税务筹划原理概述
4
第二节绝对收益原理和相对收益原理
绝对节税
相对节税
5
绝对收益原理
❖ 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人 的纳税总额绝对减少的节税
①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少
你还有哪些相 对节税的方法 呢？
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第三节税基筹划、税率筹划和 税额筹划原理
回顾知识点 ❖税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税 率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点 、减免税和法律责任。
❖税基：课税基础，包含两层意思
▪ ①课税基础的质。即课税的具体对象。 ▪ ②课税基础的量。
❖税率：税额与课税对象的比例关系
❖ 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对 象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元； 二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元， 租期一个月。
21
❖ 根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住 ，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出 租，则按照20%的税率征收。
▪ 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房 产税按4%交，营业税按3%交）
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税务筹划(第五版)第02章 税务筹划的基本原理
税务筹划（第五版）第 02章 税务筹划的基本原
理
第一节 税务筹划原理概述
一、根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税务 筹划原理根本归纳为两大类：绝对 收益筹划原理和相对收益筹划原理。
二、根据着力点分类
根据筹划的着力点的不同， 可以把税务筹划原理分为税基筹 划原理、税率筹划原理和税额筹 划原理。
【例2-4】假设一个公司的年度目 标投资收益率为10%，在一定时期 所取得的税前所得相同。如果税法 允许计提固定资产折旧的方法有年 限平均法、加速折旧法、一次计入 费用法。其结果假定是：
方案1采用年限平均法： T1-1＝T1-2＝T1-3＝100万元，即每年缴纳的所得 相等；
方案2采用加速折旧法： T2-1＝50万元，T2-2＝100万元， T2-3＝150元；
的大小分为假设干等级，每一等级规定一 个税率，税率依次提高，但每一纳税人的 征税对象那么以所属等级同时适用几个税 率分别计算将计算结果相加后得出应纳税 款。
超率累进税率是指按照征税对象数额 的相对率划分为假设干级距，分别规定相 应的差异税率，相对率每超过一个级距的， 对超过的局部就按照高一级的税率计算征
＋∑Sc1＋∑Sb1 ＝10＋5＋0＋〔－5〕＋5＋0 ＝15〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T1 ＝∑T－∑S1 =100-15=85〔万元〕
方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税 额为： ∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2
＋∑Sc2＋∑Sb2 ＝20＋〔－5〕＋0＋10＋10＋5 ＝40〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60〔万元〕
方案2 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000 万元，B的税前利润为6000万元。 A应纳所得税税额＝4000×25％＝1000〔万元〕 B应纳所得税税额＝6000×15％＝900〔万元〕 A和B应纳所得税税额合计＝1900〔万元〕
理
第一节 税务筹划原理概述
一、根据收益效应分类
根据收益效应分类，可以将税务 筹划原理根本归纳为两大类：绝对 收益筹划原理和相对收益筹划原理。
二、根据着力点分类
根据筹划的着力点的不同， 可以把税务筹划原理分为税基筹 划原理、税率筹划原理和税额筹 划原理。
【例2-4】假设一个公司的年度目 标投资收益率为10%，在一定时期 所取得的税前所得相同。如果税法 允许计提固定资产折旧的方法有年 限平均法、加速折旧法、一次计入 费用法。其结果假定是：
方案1采用年限平均法： T1-1＝T1-2＝T1-3＝100万元，即每年缴纳的所得 相等；
方案2采用加速折旧法： T2-1＝50万元，T2-2＝100万元， T2-3＝150元；
的大小分为假设干等级，每一等级规定一 个税率，税率依次提高，但每一纳税人的 征税对象那么以所属等级同时适用几个税 率分别计算将计算结果相加后得出应纳税 款。
超率累进税率是指按照征税对象数额 的相对率划分为假设干级距，分别规定相 应的差异税率，相对率每超过一个级距的， 对超过的局部就按照高一级的税率计算征
＋∑Sc1＋∑Sb1 ＝10＋5＋0＋〔－5〕＋5＋0 ＝15〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T1 ＝∑T－∑S1 =100-15=85〔万元〕
方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税 额为： ∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2
＋∑Sc2＋∑Sb2 ＝20＋〔－5〕＋0＋10＋10＋5 ＝40〔万元〕 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60〔万元〕
方案2 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000 万元，B的税前利润为6000万元。 A应纳所得税税额＝4000×25％＝1000〔万元〕 B应纳所得税税额＝6000×15％＝900〔万元〕 A和B应纳所得税税额合计＝1900〔万元〕
第二章税务筹划的原理与步骤
n 解析： n （1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E
方案1: E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3 方案2: E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3
2020/12/10
第二章税务筹划的原理与步骤
相对节税原理举例
三种情况比较如下： （3）节税方案的相对节税额ΣSi为:
方案2相对节税额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对节税额ΣS3= PW1-PW3=1010128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
• 但是，若前两年免税，哪种方式最好？
2020/12/10
第二章税务筹划的原理与步骤
风险节税原理举例
n （2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWi PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3
=371.75(万元) PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3
=300.65(万元) （3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65
方案1: E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3 方案2: E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3
2020/12/10
第二章税务筹划的原理与步骤
相对节税原理举例
三种情况比较如下： （3）节税方案的相对节税额ΣSi为:
方案2相对节税额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对节税额ΣS3= PW1-PW3=1010128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
• 但是，若前两年免税，哪种方式最好？
2020/12/10
第二章税务筹划的原理与步骤
风险节税原理举例
n （2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWi PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3
=371.75(万元) PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3
=300.65(万元) （3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65
第2章 纳税筹划的基本原理 《企业纳税筹划》PPT课件
更大的问题还在于纳税的实际结果与税务理论的偏差。 实际上，企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆
的利用效果，及征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间 接的利益增值。
二、纳税筹划的基本前提
1.税收法治的完善 2.纳税人权利的保护
三、纳税筹划的实施条件
因税收的优惠政策使同种税在实际执行中产生差异而造成的非完全统一的 税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行纳税 筹划，提供了客观条件。
解：（1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案一T1=T1-1+T1-2+T1-3=100+100+100=300（万元） 方案二T2=T2-1+T2-2+T2-3=50+100+150=300（万元） 方案三T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+150+150=300（万元） 该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。
一、税基筹划原理
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除 纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下 ，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税 义务越少。
应纳所得税＝应纳税所得额×所得税率 其中“应纳税所得额”即是税基，在所得税税率一定时，应
方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
三、实现财务目标
通过纳税筹划帮助企业更好、更大限度地实现财务目标是对纳税筹 划目标合理、准确的阐释和定位。
第三节 相对收益筹划原理和绝 对收益筹划原理
一、相对收益筹划原理
相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少， 但是某些纳税期的纳税义务得以递延到以后的纳税期实现，取得了 递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。
的利用效果，及征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间 接的利益增值。
二、纳税筹划的基本前提
1.税收法治的完善 2.纳税人权利的保护
三、纳税筹划的实施条件
因税收的优惠政策使同种税在实际执行中产生差异而造成的非完全统一的 税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行纳税 筹划，提供了客观条件。
解：（1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案一T1=T1-1+T1-2+T1-3=100+100+100=300（万元） 方案二T2=T2-1+T2-2+T2-3=50+100+150=300（万元） 方案三T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+150+150=300（万元） 该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。
一、税基筹划原理
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除 纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下 ，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税 义务越少。
应纳所得税＝应纳税所得额×所得税率 其中“应纳税所得额”即是税基，在所得税税率一定时，应
方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
三、实现财务目标
通过纳税筹划帮助企业更好、更大限度地实现财务目标是对纳税筹 划目标合理、准确的阐释和定位。
第三节 相对收益筹划原理和绝 对收益筹划原理
一、相对收益筹划原理
相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少， 但是某些纳税期的纳税义务得以递延到以后的纳税期实现，取得了 递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。
税务筹划的基本方法
（四）扣除技术
1. 扣除技术的概念
扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、 宽免额 和冲抵额等尽量最大化。
2. 扣除技术的特点
（1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税 （2）技术较为复杂 （3）适用范围较大
3. 扣除技术的应用注意事项
（1）扣除项目最多化 （2）扣除金额最大化 （3）扣除最早化
• 转移定价不能太过于明显，否则将面临税 局的调整，得不偿失。
邮箱公司的概念及特点
所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要 目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而 设立的具有明确经营地址和联系方式的公司. • 销售公司 • 采购公司 • 劳务外包公司 • 表外融资
邮箱公司操作的基本途径
1. 收入转移法 2. 成本费用分摊法 3. 盈亏转移法
例如： 某集团机械制造厂2012年实现的机械制造销售
收入为220000万元，发生广告费53000万元，业 务招待费2050万元。 • 则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入 的15％，等于33000万元，超支20000万元； • 业务招待费实际可以扣除限额为销售收入的5‰， 等于1100万元，超支950万元。 • 该集团广告、业务宣传费超支合计20950万元， 不能在税前扣除， • 仅此两项就应该缴纳企业所得税5237.5万元。
1、减免税技术的概念
• 免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税 人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而 免纳税款的纳税筹划技术。（P36－37：案例2－1）
• 减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划 技术。 （P38：案例2－2）
2. 减免税技术的特点
（1）绝对节税 （2）简单易行 （3）不能普遍运用，适用范围狭窄 （4）具有一定的风险性。
第二章 税务筹划原理
结论：方案2最佳，取得节税收益最大。
3．税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实 现，在减免税期间，可以实现减免税 的最大化。
4．税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳 税或者避免多纳税。
假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案在一定 时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相 同，这些方案可以表示如下：
分析： （1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案1 T1=100+100+100=300万元 方案2 T2=50+100+100=300万元 方案3 T3=0+150+150=300万元 该公司3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万 元。 （2）将预期纳税总额按目标投资收益率折算成现 值Pi ：
（1+r）
+
+ … + （1+r）2 （1+r）n T2-2 T2-n （1+r）n Ti-n （1+r）n
T1-2
T1-n
P 2=
T2-1
（1+r） …… Ti-1 （1+r）
+
+ … +
（1+r）2 Ti-2 （1+r）2
Pi=
+
+… +
其中Pi为纳税总额的现值，r为投资收益率。
[例]
假设一公司的年度目标投资收益率为10%，在一定 时期取得的税前所得相同。如果税法允许的固定资产折旧 方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。并假 定： 方案1 采用年限平均法下，每年缴纳的所得税为： T1-1=T1-2=T1-3=100万元 方案2 采用加速折旧法下，每年缴纳的所得税为： T2-1=50万元 T2-2= 100万元 T2-3=150万元 方案3采用一次计入费用法 T3-1=0万元 T3-2= 150万元 T3-3=150万元
第二章 纳税筹划原理与基本方法 《纳税筹划》PPT课件
的纳税筹划技术。
2.2.2 纳税筹划操作的技术手段
8)延期纳税技术手段
(1)延期纳税与延期纳税 点击添技加文术本
(2)延期纳点税击添技加术文本要点
•
延期纳税是指延缓一定时
点击添加文本
• ①延期纳税项目最多
期后再缴纳税款。
化
• 延期纳税技术是指在合法 和合理的情况下,使纳税人
• ②延长期最长化
延期缴纳税收而相对节税
节税直接导致税收点收击入添的加减文少本。
②转嫁筹划主要依靠价格变动来实现,而逃税、避税、节税的实
现途径则是多种多样的。
③转嫁筹划不存在法律上的问题,更没有法律责任,而逃税、避税、
节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。
④商品的供求弹性和物价的自由浮动将直接影响税负转嫁的程
度和方向,而逃税、避税、节税则不受其影响。
带),以达到规避或减轻税负的目的。
➢ 特征：
点击添加文本
① “不违法”性
③权利性
②策划性
④规范性
2.添1 加文纳本税筹划原理
2.1.2 节税筹划
➢ 定义：指纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法
中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策,通过纳税人对筹资
活动、点投击添资加活文动本 以及经营活动的巧妙安排,达到少点击缴添税加或文本不缴税
点击添加文本
• 分劈就是把一个自然人(法人)
点击添加文本
• ①分劈合理化
的应税所得或应税财产分成多点击添加文本
个自然人(法人)的应税所得或
• ②节税最大化
应税财产。
• 分劈技术是指在合法和合理的 情况下,使所得、财产在两个 或更多个纳税人之间进行分劈 而直接节税的纳税筹划技术。
第2章 税务筹划的原理与技术
该曲线意味着： 1）高税率不一定会带来高的税收收入，高的 税收收入也不一定需要高税率。 2）取得同样多的税收收入可以采取两种不同 税率，适度的低税率从当前看尽管会减少政府 的税收收入，但从长远看却可以刺激生产、扩 大税基，最终有利于政府税收收入的增长。
税务筹划中的税收负担判断原则 相对减少税负原则、整体利益原则、 口径一致原则、综合税负原则
税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税 期间，可以实现减免税的最大化。 税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多 纳税。
税率筹划原理
税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方
式来减轻税收负担的原理。 1． 筹划比例税率：寻求最佳税负点。 2．筹划累进税率：寻求最佳累进分界点。 3．筹划定额税率
案例 某建设单位有一工程需找一个施工单位承建。在工程承包公司的组 织安排下，某施工单位最后中标，于是，该施工单位与该建设单位签 订了承包合同，合同金额为200万元。另外，该建设单位向工程承包公 司支付了10万元的服务费用。若工程承包公司通过筹划，让建设单 位直接和自己签订合同，合同金额为210万元。然后，工程承包公司 再把该工程转包给施工单位。完工后，工程承包公司向施工单位支付 价款200万元。 原方案下，工程承包公司应纳营业税（适用服务业税率）： 10万元×5%=0.5万元； 筹划后，工程承包公司应纳营业税（适用建筑业税率）： （210万元－200万元）×3%=0.3万元。 通过筹划，工程承包公司可以少缴税款2000元。
个人所得税案例分析
2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新 文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的 规定。新规定的主要内容是:“纳税人取得全年一 次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的 确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数。” 计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的 发放方法，个人所得税要如何筹划?
第二章 税务筹划的基本原理
案例：
某公司是一个预计年不含税销售额保持在80万 元左右的商业企业，每年不含税外购货物为70万元 左右，如果该企业作为小规模纳税人，增值税的征 收率3%；如果申请为一般纳税人，则增值税的税率 为17%。从税率角度进行节税操作，企业可以选择 的纳税方案如下： 方案一：小规模纳税人：应纳增值税额 =80×3%=2.4万元 方案二：一般纳税人：应纳增值税额=80×17%70×17%=1.7万元 请根据直接收益筹划原理进行方案选择。 请根据 进行方案选择。
案例
某建筑材料生产企业乙向某建筑装饰工程 公司甲销售一批建材，含税销售额500万元， 由于建筑装饰公司资金出现问题，无力偿付货 款，愿以购置不久的一处房产抵债，该房产的 市场价格为500万元。建筑材料生产企业乙无 奈接受了债务重组方案，但更愿意直接收到货 款。 请根据间接收益筹划原理对建筑材料生产 请根据 企业的收账方式进行筹划。 进行筹划。
第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理
二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理即指纳税人在一个时 期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期 的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此， 取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了 相对收益。
案例：
假设一家公司的年度目标投资收益率为10%，在 一定时期所取得的税前所得相同。如果税法规定，企 业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。该公司 2006年12月31日购置的一台价值300万元的生产设备 可在3年内采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残 值为0。若不考虑其他事项，各年税前会计利润均为 500万元，企业所得税税率为25%。 请应用相对收益筹划原理进行方案选择。
第三节 税基筹划原理、税率筹划原理 与税额筹划原理 三、税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少 应纳税额的方式来减轻税收负担或者减除纳 税义务的原理，常与税收优惠的利用联系。
2章 税务筹划的基本原理
第二章 税务筹划的基本原理
第一节 税务筹划原理概述
第二节 绝对收益筹划原理与
相对收益筹划原理
第三节 税基筹划原理与税率筹划原理
第一节 税务筹划原理概述 一、根据收益效应分类
•绝对收益筹划原理
•和相对收益筹划原理。
二、根据着力点分类
•税基筹划原理 •税率筹划原理 •税额筹划原理
第二节
绝对收益筹划原理与
3．税基均衡实现 •税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡 实现。 •在有免征额或税前扣除定额的情况下，可 实现免征额或者税前扣除的最大化 •在适用累进税率的情况下，可实现边际税 率的最小化。 4．税基最小化 •税基总量合法减少，可以减少纳税或者 避免多纳税。
二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税 率的方式来减轻税收负担的原理。 1．筹划比例税率 2．筹划累进税率 3．筹划定额税率
三、税额筹划原理 •通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收 负担或者解除纳税义务，常常与税收优惠中 的减免税、退税相联系。 1．筹划减免税 2．筹划其他税收优惠政策
二、相对收益筹划原理•纳税人一定时期内的纳税总额并没有 减少 •某些纳税期的纳税义务递延到以后的 纳税期实现，取得了递延纳税额的时间 价值 •取得了相对收益。
第三节 税基筹划原理与税率筹划原理 一、税基筹划原理 •通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除 纳税义务
1．税基递延实现 •递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取 得了无息贷款，节约融资成本； •在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了 实际应纳税额； •在适用累进税率的情况下，有时可以防止税 率的爬升。 2．税基即期实现 •税基总量不变，税基合法提前实现，在减 免税期间，可以实现减免税的最大化。
相对收益筹划原理
第一节 税务筹划原理概述
第二节 绝对收益筹划原理与
相对收益筹划原理
第三节 税基筹划原理与税率筹划原理
第一节 税务筹划原理概述 一、根据收益效应分类
•绝对收益筹划原理
•和相对收益筹划原理。
二、根据着力点分类
•税基筹划原理 •税率筹划原理 •税额筹划原理
第二节
绝对收益筹划原理与
3．税基均衡实现 •税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡 实现。 •在有免征额或税前扣除定额的情况下，可 实现免征额或者税前扣除的最大化 •在适用累进税率的情况下，可实现边际税 率的最小化。 4．税基最小化 •税基总量合法减少，可以减少纳税或者 避免多纳税。
二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税 率的方式来减轻税收负担的原理。 1．筹划比例税率 2．筹划累进税率 3．筹划定额税率
三、税额筹划原理 •通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收 负担或者解除纳税义务，常常与税收优惠中 的减免税、退税相联系。 1．筹划减免税 2．筹划其他税收优惠政策
二、相对收益筹划原理•纳税人一定时期内的纳税总额并没有 减少 •某些纳税期的纳税义务递延到以后的 纳税期实现，取得了递延纳税额的时间 价值 •取得了相对收益。
第三节 税基筹划原理与税率筹划原理 一、税基筹划原理 •通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除 纳税义务
1．税基递延实现 •递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取 得了无息贷款，节约融资成本； •在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了 实际应纳税额； •在适用累进税率的情况下，有时可以防止税 率的爬升。 2．税基即期实现 •税基总量不变，税基合法提前实现，在减 免税期间，可以实现减免税的最大化。
相对收益筹划原理
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税法规定，转让技术并在技术转让过程中提供有关的技术 咨询、技术服务、技术培训，年净收入不超过30万元，免征所 得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。（原）
（三）税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现需求，在减免税期间，
可以实现减免税的最大化。例2-6 P.39 （四）税基最小化 二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税
第二章 税务筹划的基本原理
第一节 税务筹划原理概述 （分类）
一、根据收益效应分类 p.32 绝对收益筹划原理和相对收益效应筹划原理 绝对收益筹划原理：纳税总额绝对减少，分为直 接收益与间接收益（ p.32 ）。 相对收益效应筹划原理：递延纳税。 二、根据着力点分类（常与税收优惠有关） 分为：税基筹划原理：税基减少
税率筹划原理：税率减少 税额筹划原理：税额减少（减、免）
第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理
一、绝对收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳 税绝对额而取得的收益。例2-2 P.34 （二）间接收益筹划原理
间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所 得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额）， 某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税 收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额 的筹划。例2-3 P.35
二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没 有减少，但某些ห้องสมุดไป่ตู้税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现， 取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 例2-4 P.36
第三节 税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理
一、税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚 至免除纳税义务的原理。 （一）税基递延实现：在适用累进税率的情况下，有时可 以防止税率的爬升。 （二）税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征 额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除额的 最大化，在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小 化。例2-5 P.38
收负担的原理。 （一）筹划比例税率 （二）筹划累进税率
（三）筹划定额税率
三、税额筹划原理 （一）筹划减免税
（二）筹划其他税收优惠政策（出口退税、再投资退税、
所得税抵免）
第二章 案例 p.41（作业）
（三）税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现需求，在减免税期间，
可以实现减免税的最大化。例2-6 P.39 （四）税基最小化 二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税
第二章 税务筹划的基本原理
第一节 税务筹划原理概述 （分类）
一、根据收益效应分类 p.32 绝对收益筹划原理和相对收益效应筹划原理 绝对收益筹划原理：纳税总额绝对减少，分为直 接收益与间接收益（ p.32 ）。 相对收益效应筹划原理：递延纳税。 二、根据着力点分类（常与税收优惠有关） 分为：税基筹划原理：税基减少
税率筹划原理：税率减少 税额筹划原理：税额减少（减、免）
第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理
一、绝对收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳 税绝对额而取得的收益。例2-2 P.34 （二）间接收益筹划原理
间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所 得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额）， 某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税 收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额 的筹划。例2-3 P.35
二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没 有减少，但某些ห้องสมุดไป่ตู้税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现， 取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 例2-4 P.36
第三节 税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理
一、税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚 至免除纳税义务的原理。 （一）税基递延实现：在适用累进税率的情况下，有时可 以防止税率的爬升。 （二）税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征 额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除额的 最大化，在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小 化。例2-5 P.38
收负担的原理。 （一）筹划比例税率 （二）筹划累进税率
（三）筹划定额税率
三、税额筹划原理 （一）筹划减免税
（二）筹划其他税收优惠政策（出口退税、再投资退税、
所得税抵免）
第二章 案例 p.41（作业）