金融资产投资理论讲述 (ppt 32页)
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要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。
A．1 050万元 B. 1 062万元 C．1 200万元 D．1 212万元 （2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。 A．120万元 B. 258万元 C．270万元 D．318万元
融
资
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动
产
后续计量 计入所有者权益（资本公积——其他资本公积
A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元 [答案]B 应确认的投资收益 ＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）。
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持有至到期投资概述
❖ 含义 ➢ 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
❖ 特点 ➢ 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 ➢ 2）有明确意图持有至到期 ➢ 3）有能力持有至到期
17
2.4 贷款和应收款项
❖ 概述 ❖ 会计处理
18
按公允价值和交易费用之和计量（
可
初始计量
供
债券投 资
其中，交易费用在“可供出售金融 资产——利息调整”科目核算）
实际支付的款项中包含的利息，应 当确认为应收项目
出 售 金
股票投 资
按公允价值和交易费用之和计量， 实际支付的款项中包含的已宣告尚 未发放的现金股利应作为应收项目
用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目
6
❖ 存入其他货币资金账户时：
借：其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票 ——银行本票 ——信用卡 ——信用证保证金
贷：银行存款
❖ 收回时做相反分录。
7
2.2 以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
❖ 概述 ❖ 会计处理
8
【例】2008年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交 易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金 融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。 另支付相关交易费用2．5万元。
贷：银行存款等 ❖ “持有至到期投资——成本”记录的是面值。
➢ 交易费用记入了“持有至到期投资——利息调整”， ➢ 交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。
14
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
：
借：应收利息①
59（1 250×4.72%）
持有至到期投资——利息调整③ 45
12
面值=100
票面利率=5%
实际利率=4%
P
1
2
5
5
3
4
5
5
100
P 1 5 4 % 1 5 4 % 2 1 5 4 % 3 1 5 4 1 % 4 0
P102
13
1）企业取得持有至到期投资
❖ 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
利息和本金等
借：应收利息①
59
持有至到期投资——利息调整③
59（倒挤）
贷：投资收益 ②
118（倒挤）
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
借：银行存款等
1 250
贷：持有至到期投资——成本
1 250
16
❖ 20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到 期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支 付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发 行，每张债券面值为100元，期限3年，票面年利率为5％，每 年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时 ：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
10
甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票 100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元 。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产 核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产， 收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金 融资产应确认的投资收益为（ ）。
3
银行存款
❖ 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 ❖ 企业超限额现金必须送存银行，超过使用范围开支必须
转帐结算。
4
银行存款余额调节表的编制
企业必须对银行存款进行清查，每月至少应将银行存款日 记账与银行对账单逐笔进行核对一次，并编制“银行存款余额 调节表”进行调节。
在核对时，往往会出现银行存款日记账与银行对账单在同 一天余额不相等的情况，一般原因有两个： （1）企业和银行一方或双方记账有错误；
(1)2007年4月12日，购买B上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 20 000 000
贷：银行存款
20 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 贷：银行存款
25 000 25 000
9
【例】承前例，假定2008年12月31日，A公司购买的该笔 债券的市价为2 080万元。A公司应作如下会计处理：
第二章 金融资产
1
第二章 金融资产
❖ 2.1 货币资金 ❖ 2.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产 ❖ 2.3 持有至到期投资 ❖ 2.4 贷款和应收款项 ❖ 2.5 可供出售的金融资产 ❖ 2.6 金融资产减值
2
2.1.2 银行存款
❖ 1.银行存款管理制度 ❖ 2.银行结算方式 ❖ 3.银行存款的核算
应查明原因进行更正 （2）存在未达账项。
应编制银行存款余额调节表
5
2.1.3 其他货币资金
❖ 含义
➢ 除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金， ➢ 包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡
存款、信用证保证金存款、存出投资款等
❖ 核算
➢ 设置“其他货币资金”科目进行核算 ➢ 设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信
贷：投资收益②
104（（1 000＋41）×10%）
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
：
借：应收利息①
ຫໍສະໝຸດ Baidu
59
持有至到期投资——利息调整③
50
贷：投资收益②
109（（1 000＋41＋45）×10%）
15 借：银行存款
59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面
A．1 050万元 B. 1 062万元 C．1 200万元 D．1 212万元 （2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。 A．120万元 B. 258万元 C．270万元 D．318万元
融
资
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动
产
后续计量 计入所有者权益（资本公积——其他资本公积
A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元 [答案]B 应确认的投资收益 ＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）。
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持有至到期投资概述
❖ 含义 ➢ 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
❖ 特点 ➢ 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 ➢ 2）有明确意图持有至到期 ➢ 3）有能力持有至到期
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2.4 贷款和应收款项
❖ 概述 ❖ 会计处理
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按公允价值和交易费用之和计量（
可
初始计量
供
债券投 资
其中，交易费用在“可供出售金融 资产——利息调整”科目核算）
实际支付的款项中包含的利息，应 当确认为应收项目
出 售 金
股票投 资
按公允价值和交易费用之和计量， 实际支付的款项中包含的已宣告尚 未发放的现金股利应作为应收项目
用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目
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❖ 存入其他货币资金账户时：
借：其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票 ——银行本票 ——信用卡 ——信用证保证金
贷：银行存款
❖ 收回时做相反分录。
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2.2 以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
❖ 概述 ❖ 会计处理
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【例】2008年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交 易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金 融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。 另支付相关交易费用2．5万元。
贷：银行存款等 ❖ “持有至到期投资——成本”记录的是面值。
➢ 交易费用记入了“持有至到期投资——利息调整”， ➢ 交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。
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（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
：
借：应收利息①
59（1 250×4.72%）
持有至到期投资——利息调整③ 45
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面值=100
票面利率=5%
实际利率=4%
P
1
2
5
5
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4
5
5
100
P 1 5 4 % 1 5 4 % 2 1 5 4 % 3 1 5 4 1 % 4 0
P102
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1）企业取得持有至到期投资
❖ 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
利息和本金等
借：应收利息①
59
持有至到期投资——利息调整③
59（倒挤）
贷：投资收益 ②
118（倒挤）
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
借：银行存款等
1 250
贷：持有至到期投资——成本
1 250
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❖ 20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到 期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支 付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发 行，每张债券面值为100元，期限3年，票面年利率为5％，每 年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时 ：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
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甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票 100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元 。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产 核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产， 收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金 融资产应确认的投资收益为（ ）。
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银行存款
❖ 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 ❖ 企业超限额现金必须送存银行，超过使用范围开支必须
转帐结算。
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银行存款余额调节表的编制
企业必须对银行存款进行清查，每月至少应将银行存款日 记账与银行对账单逐笔进行核对一次，并编制“银行存款余额 调节表”进行调节。
在核对时，往往会出现银行存款日记账与银行对账单在同 一天余额不相等的情况，一般原因有两个： （1）企业和银行一方或双方记账有错误；
(1)2007年4月12日，购买B上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 20 000 000
贷：银行存款
20 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 贷：银行存款
25 000 25 000
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【例】承前例，假定2008年12月31日，A公司购买的该笔 债券的市价为2 080万元。A公司应作如下会计处理：
第二章 金融资产
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第二章 金融资产
❖ 2.1 货币资金 ❖ 2.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产 ❖ 2.3 持有至到期投资 ❖ 2.4 贷款和应收款项 ❖ 2.5 可供出售的金融资产 ❖ 2.6 金融资产减值
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2.1.2 银行存款
❖ 1.银行存款管理制度 ❖ 2.银行结算方式 ❖ 3.银行存款的核算
应查明原因进行更正 （2）存在未达账项。
应编制银行存款余额调节表
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2.1.3 其他货币资金
❖ 含义
➢ 除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金， ➢ 包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡
存款、信用证保证金存款、存出投资款等
❖ 核算
➢ 设置“其他货币资金”科目进行核算 ➢ 设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信
贷：投资收益②
104（（1 000＋41）×10%）
借：银行存款
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贷：应收利息
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（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
：
借：应收利息①
ຫໍສະໝຸດ Baidu
59
持有至到期投资——利息调整③
50
贷：投资收益②
109（（1 000＋41＋45）×10%）
15 借：银行存款
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（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面