税务筹划作业

目前促销方式有哪些？不同促销方式下如何缴税？重点关注免费项目如和缴税？电商如何缴税？

1．销售折扣：（10天内付款，折扣2%），销售折扣不得从销售额中扣除；折扣销售，先折扣后销售，企业为促进销售而在商

品标价上给予的扣除，后销售发生。

2．折扣销售：（满500打8折，买两件打9折）

税法上的“折扣销售”（会计上称之为“商业折扣”）。“商业折扣”是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。“商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除，对库存现金和主营业务收入不产生影响。如果是同开具一张发票，将折扣后实际收到的现金，按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。如果单独另开具一张红字发票，不同之处是，对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计提增值税。　企业采用“折扣销售”（“商业折扣”），这种促销方式实际是企业在销售商品上，先打折，再销售，折扣在前，销售在后，这时侯开一张发票，折扣就可以扣除。开两张发票（分票开具，一张兰字票，一张红字票）需全额计算交税。这种销售行为，以促销为目的，买的多，折扣多。有价格折扣，还有实物折扣。值得注意的是，价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同，实物折扣，视同销售处理；开一张票与开两张票计税有所不同，开两张票计税额明显大于开一张计税额，“折扣销售”，单独开具红字发票，会增加企业税收负担。

举例说明：

【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%.为抢抓商机，增加销量，2008年1月开展节前促销活动，母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌全脂奶粉”，售（标）价26元/袋（200g），成本为13.5元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次，共出售了1000袋，钱货当时两清（不考虑其他零售数额）。

假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理：

借：库存现金 18200

贷：主营业务收入 15555.56　[（26×70%）

×1000÷（1+17%）]

应交税费——应交增值税（销项税额） 2644.44（15555.56×17%）同时，结转销售成本：

借：主营业务成本 13500

贷：库存商品　13500

价格折扣假定折扣部分与销售额开具在二张发票上的会计处理：

借：库存现金 18200

销售费用 1133.34　[（26×1000）

×30%÷（1＋17%）×17%]

贷：主营业务收入 15555.56　[（26×70%）

×1000÷（1＋17%）]

应交税费——应交增值税（销项税额） 3777.78　[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]

同时，结转销售成本时的会计处理：

借：主营业务成本 13500

贷：库存商品 13500

3．折让：货物销售后源于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让可以折

让后的货款为销售额。

4．以旧换新：按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方

实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

5．还本销售：其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

6．以物易物：双方都应该以购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购物额并

计算进项税额，开具合法的票据。

7．买一送一：特殊的商业折扣。对于商业折扣这种销售方式下企业如何缴纳企业所得税，国家税务总局《关于确认企业所得税

收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条第五款

规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属

于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折

扣后的金额确定销售商品收入金额。

如某大型A商场开展“买一赠一”活动，买名牌西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，同类商品单位售价600元，单位成本250元；赠送衬衣1000件，同类商品单位售价200元，单位成本100元。

企业在销售时将西装和衬衣同时开在一张发票上，账务处理：

借：现金 600000

贷：主营业务收入 512820.51

应交税金-应交增值税 87179.49

月末结转成本350000元，企业账务处理：

借：主营业务成本 350000

贷：库存商品-某西装 250000

库存商品-某衬衣 100000

某B 商场也采用了“买一赠一”的促销方法，但他们在销售时只开具了西装的发票，而赠送的衬衣没有开具发票，企业在账务处理时也作了以上同样的分录。

从以上财务处理我们可以发现，A商场在发票上反映了同时销售的商品有某西装和某衬衣，因此，对售价低于同类商品单位售价的行为可以解释为低价处理，企业的处理方法是正确的；而B商场在发票上仅反映了西装的销售，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，企业将购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售货物，因此，赠送的衬衣也应按同类商品的销售价格申报纳税，企业应作如下纳税调整：

借：营业外支出 29059.83

贷：应交税金-应交增值税 29059.83

同时，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第六款规定，对无偿赠送他人的货物在所得税前不予列支，因此，企业应调增当月应纳税所得额20万元。可见，同样是“买一赠一”，由于企业的处理方法不同，对企业应缴纳的税收是有很大影响的。

8．免费：视同销售中企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人则视同销售，企业应缴纳增值税。

9．电商如何交税？

电子商务分为直接电子商务（需要快递的实物形态）和间接电子

商务（无形的软件等）。

我国现行税法规定：无论是线上还是线下，只要达成了交易就要征税。目前还不存在专门的电子商务税收管理律法规。具体标准可以参考已经上市的唯品会和当当网的税率水平，“其他大型电商的税收方面也很完善，可以进行参考”。据知情人士透露，作为已经上市的当当网去年销售50多亿元，纳税在1亿元左右。但这一信息并未得到当当网方面的确认。

个人卖家

全国首例个人利用B2C网站交易逃税案于近日一审判决，被告张黎因偷逃税款，被上海市被普陀区法院判处有期徒刑2年，缓刑2年。由于这是全国首例网上交易逃税案，因此引起了全国媒体的广泛关注。据上海普陀区法院调查显示，去年6月至12月间，张黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品，采用不开具发票、不记账的方式，也不向税务