短文摘抄之乌兹别克斯坦各类商务合同所涉及的税务问题研究

乌兹别克斯坦各类商务合同所涉及的税

务问题研究

摘要：随着“丝绸之路经济带”建设的推进，中国与中亚地区国

家之家的经贸联系越来越紧密，中国公司参与中亚地区基础设施、

能源建设项目越来越多。中国公司在中亚地区从事工程项目建设就

非常需要了解当地的相关法律法规和商务环境。笔者在中乌天然气

管道项目从事合同管理工作多年，在日常工作中积累了这方面的一

些经验。乌兹别克斯坦商务合同主要包括三类：服务合同、供货合

同和epc合同。本文主要讨论在这三类合同项下的主要税款缴纳情况。

关键词：epc合同；增值税；代扣税；税率

一、乌兹别克斯坦税率情况简介、主要税种介绍

乌兹别克斯坦的税率体系建立于1991年，目前正在执行的《税法》颁布于2008年1月1日（于2014年9月4日进行过修改）。

首先，我们先对乌国的纳税主体进行分析。按照乌兹别克斯坦税法

规定，所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。“乌兹别克斯坦居

民企业”是指，按照乌兹别克斯坦法律在乌兹别克斯坦进行注册登记

的法人企业。乌兹别克斯坦对居民企业实行属人和属地双重税收管

辖权，居民企业应就来源于全球的所得在乌兹别克斯坦缴纳所得税。居民企业境外所得已纳税款的，经乌兹别克斯坦税务委员会审核批准，允许进行抵免，但是超过抵免限额部分，不允许以后年度再抵免。未按乌兹别克斯坦法律设立的公司，但有来源于乌兹别克斯坦

所得的外国企业，为乌兹别克斯坦的“非居民企业”，包括构成常设

机构的非居民企业、不构成常设机构的非居民企业。外国企业在乌

兹别克斯坦设立的分公司、办事处，属于常设机构，要视同居民企

业缴纳所得税。不构成常设机构的非居民企业，仅就来自于乌兹别

克斯坦居民企业的股息、利息、特许权使用费缴纳预提所得税。影

响外国投资者的主要税务种类有：企业所得税、增值税、海关关税、财产税、pe净利润税等等。我们对这些主要税种进行简要的介绍。

pe净利润税：在乌兹别克通过pe进行经济活动的企业，除了

要缴纳上述的企业所得税以外，还需要缴纳pe净利润税，缴税基数

为在乌兹别克境内取得的净利润，利率为10%；该税种可通过政府

间关税协议进行减免。

增值税：就是对产品、服务或者工程的附加值征收的税费。目前，乌国增值税的税率为20%，以营业额为征税基数。对于乌兹别

克斯坦不能自行生产且包括在政府专门列表中的设备及其替代品，

在进口时可免征增值税。

二、乌兹别克斯坦各类商务合同项下所需要交纳的主要税种

乌兹别克斯坦各类商务合同主要可以分为三类：咨询服务合同，采购合同（包括设备采购和服务采购）、epc合同。下面就这三类合同主要涉及税务种类进行探讨。

第一类：咨询服务合同（tpi，pmc合同）。第三方监理服务合

同（tpi）和项目咨询管理（pmc）这两种服务合同项下，服务承包

商在乌国注册pe，缴纳相应的企业所得税、pe净利润税以及其他相

关税费。

第二类：采购合同（设备采购合同和服务采购合同）。

设备采购合同：从国外进口到乌兹别克斯坦的商品、设备和材

料都应缴纳进口关税，税率从5%到20%不等。由哪一方来负责清关和交纳关税取决于双方的合同约定和发货方式。一般的供货合同采

用cip，dap，dat贸易术语，这种情况下由业主来负责进行清关并

交纳关税（关税比率取决于物资种类，不同的物资种类对应不同的“海关代码”和不同的税率）。在中乌天然气管道项目a/b/c线管材供

货合同采用ddp贸易术语，即由管材供货商负责清关和支付清关费用。

服务采购合同：服务商在乌兹别克斯坦境内从事相关的服务合

同（管道检测、地质勘测等）都应该缴纳相应的税款，这种服务采

购合同等用于上述第一类服务合同的征税办法。

第三类：epc合同。外国公司在乌兹别克从事epc工程项目，

必须在本地注册pe机构或者子公司。epc合同项下的所有进口物资

和设备都是采用ddp的形式，即由承包商来交纳清关税费。epc承

包商应该按照税法要求缴纳企业所得税，pe净利润税以及其他相关

税费。

三、如何合理避税和获得税务减免待遇

方案一：非乌兹别克本国居民在乌国通过成立pe机构从事商业

活动，可以大幅度降低所要缴纳的税费。根据乌兹别克斯坦税法，

任意连续的12个月内在乌兹别克斯坦从事经营活动超过183天的非

侨民企业可以设立常设机构（pe或者办事处）来完成纳税义务。企

业应对比有常设机构和没有常设机构情况下的税收负担，选择合适

的纳税身份。构成常设机构的非居民企业，需要按照居民企业进行

纳税，收入扣除成本费用后的余额缴纳7.5%的所得税，之后再缴纳

净利润8%的社会设施发展税。不构成常设机构的非居民企业，需要

缴纳预提所得税，不能做任何的成本扣除。

方案二：提供公司注册地所在国家的“纳税人证明”（基于政府

间关税协定）。截止2014年1月1日，乌兹别克斯坦和中国、日本、韩国、印度、伊朗、法国、俄罗斯、土耳其、德国、意大利亚、加

拿大、英国等53个国家签订了双边税收协定。 1996年7月3日，

中乌两国政府代表在塔什干签署了《关于对所得避免双重征税和防

止偷税漏税的协定》。根据此协定，只要中国企业能够提供“中国纳

税人证明”就可以享受代扣税减免待遇。“中国纳税人证明”在企业所

在的国税局开具，经过公证处认真和乌国驻华使馆认证后正式生效。

以中乌天然气管道项目某段管道外检测合同举例来说，如果承

包商a不在乌国注册pe，那么它要将按照20%缴纳代扣税，而完成

注册pe或者提交“中国纳税人证明”以后，所缴纳税款将得到大幅度

的减免。

对于服务合同，为了合理避税，在价格分解中分为乌国境内部

分和境外部分，因为代扣税只适用于在乌国境内发生的费用，所以

适当调整价格分解以达到合理避税的目的。

方案三：获得乌国政府总统签发的“总统令”后，这样就可以免

于缴纳vat和withholding了。该方案适用于大型投资项目，需要

政府间的推动和支持。a/b/c线都获得过乌国“总统令”，按照“总统令”，该项目下的业主和承包商都享受税费豁免待遇。

方案四：企业可以利用乌兹别克斯坦进口优惠政策，合理确定

进口商品品种、进口路径等，进行纳税筹划。作为股权出资进口的

商品，可以免交进口税；临时进口物资可免交进口税收。乌兹别克

斯坦不能生產的技术设备，列入乌兹别克斯坦清单的，免除进口关税。乌兹别克斯坦与俄罗斯、乌克兰、白俄罗斯、亚美尼亚、哈萨

克斯坦、吉尔吉斯斯坦、摩尔多瓦、塔吉克斯坦等独联体国家签署

了自贸协定，具有在关税优惠政策。

四、结束语

面对乌兹别克斯坦复杂的税收环境，中资企业只要掌握和运用

合理的税收筹划措施，充分发挥自身优势，就能够减轻综合税收负担、降低税务风险、提高经营效益，就能够在乌兹别克市场上大展

宏图。