质量成本管理——质量管理

第一节 质量成本管理的意义
• ISO/TR10014《质量经济性指南》给出改进经济效益的结构图 （图10－1）。图10－1指出，增加收入和降低成本是提高企业经 济效益的二个基本要素。符合消费者需要的高质量以及和质量相 对应的低成本历来是成功企业核心竞争力的标志，质量优势和成 本优势是赢得市场的关键。因此，研究质量和成本之间的内在联 系和辨证关系，寻求两者的最佳结合，是摆在广大企业面前的一 个现实课题。 • 对企业经济效益的贡献是衡量企业质量管理成效的主要指标。我 国许多企业的质量管理活动未能达到期望的目标，或者因质量平 庸无特色缺乏竞争力，或者因盲目追求质量技术指标导致质量功 能过剩而脱离了消费者的实际需要，或者因资源投入不足而影响 了质量，或者因资源过度消耗导致成本上升从而影响了价格竞争 力，等等。究其原因，主要是忽略了质量的适用性和经济性，未 能将企业的质量管理活动和经营发展目标很好地协调和统一。 • 质量成本是质量适用性和经济性的综合体现，开展质量成本管理 能够很好地将企业质量管理活动与企业的经济效益密切地联系起 来，推动企业质量管理活动的有效开展，并直接对企业的经济效 天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 益产生影响。
第三节 质量成本的分析与报告
一、质量成本分析
（一）质量成本分析的内容 （二）质量成本分析方法
二、质量成本报告
（一）质量成本报告的基本内容 （二）质量成本报告形式 （三）质量成本报告举例
一、质量成本分析
企业质量成本分析是为了找出产品质量的主要缺陷和质量管理 体系的薄弱环节，为提出质量改进建议提供依据，为调整质量成本 结构、寻求最佳质量水平指出方向，为撰写质量成本报告提供素材。
企业质量成本的科目设置一般为：一级科目——质量成本；二 级科目——预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本， 以及外部质量保证成本；三级科目按二级科目分别展开。 1. 预防成本：预防产生故障和不合格品的费用。 ①质量工作费（为预防发生故障、保证和控制产品质量所需的各 项费用）；②质量培训费；③质量奖励费；④质量改进措施费 （制定和贯彻各项质量改进措施的费用）；⑤质量评审费（新产 品开发或老产品质量改进的评审费用）；⑥工资及附加费（质量 管理专业人员的工资及附加费用）；⑦质量情报及信息费等。 2. 鉴定成本：为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检 查的费用。 ①进货检验、工序检验、成品检验费用；②试验材料等费用；③ 检验试验设备校准维护费、折旧费及相关办公费用；④工资及附 加费（专职检验、计量人员的工资及附加费用）。
（一）质量成本分析的内容
1. 质量成本总额分析 （1）企业质量成本总额的计划目标分析 指比较计划期内质量成本总额、计划年度内质量成本累计总额 与企业质量成本计划控制目标，求出增减值和增减率。 （2）企业质量成本总额的相关指标分析 指将企业计划期内质量成本总额、计划年度内质量成本累计总 额与企业其它有关的经营指标进行比较，计算产值质量成本率、销 售质量成本率、利润质量成本率、总成本质量成本率和单位产品质 量成本等，并与这些相关指标的计划控制目标进行比较分析。 （3）企业质量成本总额的趋势分析 指将企业质量成本总额的计划目标分析和相关指标分析中的各 种计算结果分别按时间序列作图进行分析，观察各种指标值的变动 情况，用以推断企业质量成本的变化趋势。
3. 质量损失分析 （1）各责任部门的质量损失分析 • 促使企业各部门自觉加强和改进质量管理工作，有利于企业领导 对各部门的质量管理工作进行监督和控制，及时帮助各部门抓好 质量整改工作。常用的统计图有部门故障成本汇总金额时间序列 图和部门故障成本累计金额统计图,如图10－3和图10－4所示。 （2）各产品的质量损失分析 • 分析时可采用相对数，如各产品的故障损失与各自销售额的比率。 在此基础上作ABC分类，选择重点研究对象。经ABC分析确定为A 类的产品，其故障成本的比重可达70％。图10－5为某产品故障 成本的责任分析。图10－5说明该产品的故障成本主要是由制造 车间和工艺部门造成的，在此基础上可作深入分析，如进一步确 定是设备原因，还是工具原因，或是工人的主观原因等等。 （3）外部故障成本分析 • 第一，作质量缺陷分类分析，从中可以发现产品的主要缺陷和对 应的质量管理工作的薄弱环节；第二，按产品分类作排列图分析， 从中找出几种外部故障成本较高的产品作为重点研究对象；第三， 按产品的销售区域分析。
3. 内部故障成本：交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失。 ①废品损失；②返工、返修损失；③复检费用；④因质量问题而造 成的停工损失；⑤质量事故处置费用；⑥质量降等降级损失等。 4. 外部故障成本：交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用。 ①索赔损失；②退货或退换损失；③保修费用；④诉讼费用损失； ⑤降价处理损失等。 5. 外部质量保证成本：外部质量保证成本不同于外部故障成本，一 般发生在合同环境下，指因用户要求，为提供客观证据所支付的费 用。 ①按合同要求，向用户提供的、特殊附加的质量保证措施、程序、 数据等所支付的专项措施费用及提供证据费用；②按合同要求，对 产品进行的附加的验证试验和评定的费用；③为满足用户要求，进 行质量体系认证所发生的费用等。 • 质量成本并不属于成本会计范畴，而属于管理会计范畴。研究质 量成本的目的并不是为了计算产品成本，而是为了分析寻找改进 质量的途径，达到降低成本的目的。
四、质量成本核算
• 质量成本核算通过货币形式综合反映企业质量管理活动的状况和 成效，是企业质量成本管理的重要环节。质量成本核算有下列三 个方面的作用： 1．正确归集和分配质量成本，明确企业中质量成本责任的主要对 象； 2．提供质量改进的依据，提高企业质量管理的经济性； 3．证实企业质量管理状况，满足顾客对证据的要求。 • 企业质量成本核算属管理会计范畴，应以会计核算为主，统计核 算为辅的原则进行。相应的总分类台帐和各明细帐有：质量成本 总分类台帐；质量成本预防费用明细帐；质量成本鉴定费用明细 帐；质量成本内部损失明细帐；质量成本外部损失明细帐。常见 的形式如表10－1和表10－2所示。其他几项质量成本明细表的形 式与表10－2相似。
三、Hale Waihona Puke Baidu量成本数据的收集
• 必须明确：第一，质量成本只针对制造过程的符合性质量而言。 因此，只有在设计已经完成、质量标准已经确定的条件下，才开 始质量成本计算。对于重新设计或改进设计以及用于提高质量等 级或水平而发生的费用，不能计入质量成本。第二，质量成本是 指在制造过程中与不合格品密切相关的费用，它并不包括与质量 有关的全部费用。 (一)质量成本数据的记录 • 质量成本数据是质量成本各科目在报告期内发生的费用数额。在 记录时既要防止重复，又要避免遗漏。 (二)原始凭证 • 对于企业的预防成本和鉴定成本，企业可按常规的会计帐目来提 取相关的数据记录，而对于企业的内、外故障质量成本，则需专 门设计原始凭证。 • 记录企业内、外故障成本数据的原始凭证主要有以下几种：计划 外生产任务单；计划外物资领用单；废品通知单；停工损失报告 单；产品降级降价处理报告单；计划外检验或试验通知单；退货、 换货通知单；用户服务保修记录单；索赔、诉讼费用记录单。
预防成本 运行质量成 本 质量成本 外部质量保证成本
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鉴定成本
内部故障成本
外部故障成本
图10－2 质量成本的构成
• 运行质量成本（operating quality costs）是企业内部运行而 发生的质量费用，又可分为两类：一类是企业为确保和保证满意 的质量而发生的各种投入性费用，如预防成本（prevention cost）和鉴定成本（appraisal cost）；另一类是因没有获得满 意的质量而导致的各种损失性费用，如内部故障成本（internal failure cost）和外部故障成本（external failure cost）。 • 外部质量保证成本（external assurance quality costs）是指 根据用户要求，企业为提供客观证据而发生的各种费用。
金额/千元
图10－5 产品故障成本的部门责任分析
100
50
0
制造 车间
工艺 部门
设计 部门
采购 部门
其它 部门
（二）质量成本分析方法
• 可采用定性和定量相结合的方法。定性分析可以加强企业质量成 本管理工作的科学性，有利于增强员工的质量意识。而定量分析 的作用在于作精确的计算，求得比较确切的经济效果。 • 定量分析有以下三种。 1. 指标分析法。 主要计算增减值和增减率两大类指标。假定, C为质量成本总额的 计划期与基期的差额，P为其增减率，则 C＝基期质量成本总额－计划期质量成本总额 C P 100 ％ 基期质量成本总额 2. 质量成本趋势分析。 • 掌握企业质量成本在一定时期内的变化趋势。可采用表格法和作 图法两种形式。 3. 排列图分析。 • 如图10－6所示。还可以用排列图作追踪分析，如对制造车间质 量成本作深入分析，直到一个产品、一台设备、一个工位、一道 工序、一位操作者，最后找出可采用的改进措施。
第二节 质量成本的科目与核算
一、质量成本的含义 二、质量成本的科目设置 三、质量成本数据的收集 四、质量成本核算
一、质量成本的含义
质量成本是质量体系的一个重要要素。ISO8402：1994给出了 质量成本（quality－related costs）的定义：“为了确保和保证 满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。” 质量成本有别于各种传统的成本概念，它既发生在企业内部，又发 生在企业外部；既和满意的质量有关，又和不良质量有关。根据 ISO9004－1：1994的规定，质量成本的构成见图10－2。
质量成本管理
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 质量成本管理的意义 质量成本的科目与核算 质量成本的分析与报告 质量成本的计划与控制 质量成本的合理构成 质量成本分析在服务业中的应用
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• 企业发生的所有费用都和质量问题存在直接或间接的关系，质量 成本只是其中和满意质量及不满意质量有直接关系的那部分费用。 不能认为质量成本是指高质量所需要的高成本。恰恰相反，质量 成本的内容大多和不良质量有直接的关系，或者是为了避免不良 质量所发生的费用，或者是发生不良质量后的补救费用。
二、质量成本的科目设置
2. 质量成本构成分析 • 指质量成本总额中预防成本、鉴定成本、内部质量损失、外部质 量损失的发生金额和各自占的比重，可用于分析企业质量成本的 项目构成是否合理，寻求比较合理的质量成本水平。 （1）企业质量成本构成的计划目标分析 • 根据企业质量成本核算的结果计算计划期内预防成本、鉴定成本、 内部质量损失和外部质量损失的发生金额，以及这些项目在计划 年度内的累计发生金额，分别与原定的计划控制目标进行比较求 出增减值和增减率，分析各项目计划控制目标的执行情况。企业 还可将这些项目与产值、销售额、利润、总成本、产量等相关指 标进行比较分析，如百元销售收入故障成本等。 （2）企业质量成本的结构比例分析 • 计算和分析企业在计划期内及计划年度内的预防成本、鉴定成本、 内部质量损失、外部质量损失占质量成本总额的比重，以及上述 各项目之间相互的比例关系。开展企业质量成本构成分析可以对 企业质量成本总额的构成情况有清楚的认识，对于企业质量改进、 调整质量成本构成、降低质量成本有很大的作用。
质 量 成 本 金 额
（ 千 元 ）
300
N=260000元 84.6 ● 75 ●
100 ● 100
累 计 百 分 比
（ % ）
250
200
61.5 ●
150 100 50 34.6 50