《中级财务会计负债》ppt课件
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该笔负债确认为交易性金融负债。)
2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。 2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。 假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与 账面价值之间的差额。
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（1）承担交易性金融负债
借：银行存款
99 000 000
投资收益
第十三章 负 债
1
学习目标：
1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、 预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中 的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组 方式下的会计处理。
（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与 账面价值的差额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）
8
（二）交易性金融负债的会计处理
3．处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 交易性金融负债——公允价值变动 贷：银行存款
（账面余额）
投资收益
➢ 交易性金融负债的含义：
交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属 于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。
5
➢ 一、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的计量
1．初始计量 企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负 债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用， 计入投资收益。
2．后续计量 资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期 末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变 动损益。
金融负债:
分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。
非金融负债:
主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
4
第二节wenku.baidu.com金融负债
➢ 金融负债的含义：
金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类：
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2
第一节 负债的分类
一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）
流动负债
非流动负债
短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
长期借款、应付债券、 长期应付款。
3
二、按与金融工具的关系划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非 金融负债。
（差额）
借：投资收益
（按公允价值变动额）
贷：公允价值变动损益 （或反之）
9
润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公 司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率 6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内， 润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行， 发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万 元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将
25 000
应付利息
125 000
贷：银行存款
5 150 000
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（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”账户。该账户下
又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等明细账户。
1．取得长期借款的会计处理
借:银行存款
（实际收到的金额 ）
长期借款——利息调整 （借款手续费等）
560 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 560 000
12
（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日）
借：交易性金融负债——本金
30 000 000
——公允价值变动 168 000
应付利息
1 200 000
贷：银行存款
31 167 000
投资收益
201 000
借：投资收益
168 000
②2008年12月31日
债券公允价值=1 000 000×101.56=101 560 000（元）
债券账面价值=100 000 000+500 000×2=101 000 000 （元）
债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元
借：公允价值变动损益
5 000 000
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000（元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
17
（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
借：短期借款
5 000 000
财务费用
(借款利息)
贷:银行存款或应付利息
3．偿还短期借款的会计处理
借:短期借款
贷:银行存款
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润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时 一次还本付息。企业采用按月计提利息。
16
（1）2008年4月1日，取得借款。
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
贷：公允价值变动损益
168 000
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➢ 二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入
的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期 借款和长期借款。
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
贷:短期借款
(借款本金)
14
（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理
借:财务费用
1 000 000
贷：交易性金融负债——本金 100 000 000
（2）资产负债表日
①2008年11月30日
每月应负担的利息支出=100 000 000×6%÷12=500 000（元）
借：财务费用
500 000
贷：应付利息
500 000
11
在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息 的会计处理。
6
（二）交易性金融负债的会计处理
1．承担交易性金融负债
借：银行存款等
（实际收到的金额）
投资收益
（发生的交易费用）
贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的 公允价值）
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（二）交易性金融负债的会计处理 2．资产负债表日
（1）计算确定应承担的利息支出
借：财务费用等 （按票面利率和票面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款
2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。 2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。 假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与 账面价值之间的差额。
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（1）承担交易性金融负债
借：银行存款
99 000 000
投资收益
第十三章 负 债
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学习目标：
1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、 预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中 的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组 方式下的会计处理。
（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与 账面价值的差额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）
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（二）交易性金融负债的会计处理
3．处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 交易性金融负债——公允价值变动 贷：银行存款
（账面余额）
投资收益
➢ 交易性金融负债的含义：
交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属 于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。
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➢ 一、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的计量
1．初始计量 企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负 债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用， 计入投资收益。
2．后续计量 资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期 末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变 动损益。
金融负债:
分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。
非金融负债:
主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
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第二节wenku.baidu.com金融负债
➢ 金融负债的含义：
金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类：
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
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第一节 负债的分类
一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）
流动负债
非流动负债
短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
长期借款、应付债券、 长期应付款。
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二、按与金融工具的关系划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非 金融负债。
（差额）
借：投资收益
（按公允价值变动额）
贷：公允价值变动损益 （或反之）
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润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公 司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率 6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内， 润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行， 发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万 元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将
25 000
应付利息
125 000
贷：银行存款
5 150 000
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（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”账户。该账户下
又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等明细账户。
1．取得长期借款的会计处理
借:银行存款
（实际收到的金额 ）
长期借款——利息调整 （借款手续费等）
560 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 560 000
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（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日）
借：交易性金融负债——本金
30 000 000
——公允价值变动 168 000
应付利息
1 200 000
贷：银行存款
31 167 000
投资收益
201 000
借：投资收益
168 000
②2008年12月31日
债券公允价值=1 000 000×101.56=101 560 000（元）
债券账面价值=100 000 000+500 000×2=101 000 000 （元）
债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元
借：公允价值变动损益
5 000 000
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000（元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
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（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
借：短期借款
5 000 000
财务费用
(借款利息)
贷:银行存款或应付利息
3．偿还短期借款的会计处理
借:短期借款
贷:银行存款
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润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时 一次还本付息。企业采用按月计提利息。
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（1）2008年4月1日，取得借款。
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
贷：公允价值变动损益
168 000
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➢ 二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入
的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期 借款和长期借款。
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
贷:短期借款
(借款本金)
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（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理
借:财务费用
1 000 000
贷：交易性金融负债——本金 100 000 000
（2）资产负债表日
①2008年11月30日
每月应负担的利息支出=100 000 000×6%÷12=500 000（元）
借：财务费用
500 000
贷：应付利息
500 000
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在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息 的会计处理。
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（二）交易性金融负债的会计处理
1．承担交易性金融负债
借：银行存款等
（实际收到的金额）
投资收益
（发生的交易费用）
贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的 公允价值）
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（二）交易性金融负债的会计处理 2．资产负债表日
（1）计算确定应承担的利息支出
借：财务费用等 （按票面利率和票面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款