衍生工具及套期工具类会计分录汇总
衍生金融工具公允价值套期的账务处理
损益调整为企业真正实现的损益。 仍以例题为例说 明如下 ：
ห้องสมุดไป่ตู้（ ）０ ６ １ １＝ １２ ０ 年 月 ｌ １
借： 交易性金融资产—— 成本 贷： 银行存款
（ ）０ ６ ｌ月 ３ 日， 价涨 至 １元， ２２０年 ２ １ 市 ６ 股
５ １０ ０ ０ ００ ５ １００ ０００
借： 待确认公允价值变动损益
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ ＩＡ Ｂ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｔ ＲＯ Ｅ
衍生金融工具公允价值套期的账务处理
贵 州财经 学院 刘北华
企业投资衍生金融工具的 目的主要是投机和套期保值 。其 中
套期保值是为了规避风险 ，属于具有特殊 目的的衍 生金融工具的
第二 ，被套期项 目” 目。 科 目属于资产负债共 同类 ， “ 科 该 核算 企业开展套期保 值业务时 ，被套期项 目公允价值变动形成的资产 和负债 。 按被套期项 目类别设置 明细账。 目的账户结构如下 ： 科
较丰富， 也没有违背稳健原则 ； 缺点是处理过程相对复杂。
借： 交易性 金融资产——公允价值变动 １０ ０ ０ ０ ００ 贷： 待确认公允价值变动损益 １ ０ ００ ０ ０ ０
年底 该项交易性 金融资产使公 司所有者权益 比年初增 加１０ ０
万元 ， 公允价值变化可能带来 的累计 收益为３９ ９ 万元 ， 这笔收益 尚 未在利润表 中体现 ， 不会引起信息使用者作出过于乐观 的判断。
营净投资套期 ） 套期公允价值变动形成 的资产或负债。 按套期工具
类
① 已确 认衍 生金 融 工具的金 融 资产 ， ① 已确 认衍 生金融 工具 的金融 负债 ，
指定为套期工具时的账面价值 指定为套期 工具 时的账 面价值 ② 套期工具公允价值 变动形成的资产 ②套期工具公允价值 变动 形成 的 负 债 期末余额 ：反映套期 工具形成的 资产 期 末余额 ： 映套期 工具形成 的 负债 反
衍生工具的会计处理
会计处理
–依据：CAS22 第三十条
» 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计 量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益
应当确保该资金：既不是保证金，也不是交易费用
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2013年05月16日
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2013年05月16日
1. 交易保证金的会计处理 举例：
A公司9月10日买入10手（100吨/手）的6个月的大豆期货，合约价格为 4000元/吨，公司划付保证金32万元（5%+3%），按15元/手支付开仓手 续费150元。12月10日通过卖出合约平仓，按15元/手支付平仓手续费 150元，并将保证金全部转入银行存款。持有期间的相关数据如下：
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2013年05月16日
3.合约持有期间内资金收付的处理 考供参考的会计处理依据
会计准则指南附录：
衍生工具科目
–没有提供持有期间的会计处理建议
参考：交易性金融资产科目
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率 计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记 “投资收益”科目。
–手续费=1000万元 X 0.01%/2=500
借：投资收益
贷：银行存款
500
500
–合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需备查登记
2009年12月31日
–确认合约公允价值变动 借：衍生工具—利率互换（公允价值变动） 1500 贷：公允价值变动损益 1500
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衍生工具的一般性会计处理 举例
衍生金融工具的会计处理方法
衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法企业会计人员在进行衍生金融工具的会计处理时，应当如何做？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理企业对衍生工具进行会计处理时，应区别不同目的和意图分别设置“衍生工具”账户和“套期工具”账户。
下面通过举例来说明衍生工具的具体会计处理。
例1：甲公司于20x8年2月1日投入某期货公司800 000元进行期货交易。
2月6日向证券期货公司买入合约一张，单价为2 600元，数量为200吨，交易保证金为合约价值的6%，交易手续费100元。
2月底该期货合约单价上涨至2 630元，3月底该期货合约单价为2 620元，4月25日公司按照单价为2 625元卖出平仓。
则甲公司的有关会计处理如下：(1) 2月1日拨付资金借：其他货币资金——存出投资款 800 000贷：银行存款 800 000(2)2 月6日买入合约借：衍生工具——期货合约32 100投资收益 100贷：其他货币资金——存出投资款 32 200(3) 2月28日，结算持仓期货合约浮动盈亏6 000元[(2 630 -2 600) ×200]借：衍生工具——期货合约6 000贷：公允价值变动损益 6 000(4)3月31日，结算持仓期货合约浮动盈亏2 000元[(2 620 -2 630) ×200]借：公允价值变动损益2 000贷：衍生工具——期货合约 2 000(5)4月24日，将上述期货全部卖出平仓，结算盈亏额1 000 [ (2 625-2 620)×200]借：其他货币资金——存出投资款37 100贷：衍生工具——期货合约 36 100投资收益 1 000借：公允价值变动损益4 000贷：投资收益4 000例2：乙公司于20×8年3月1日向丙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合约，行权价为204元，行权日期20×9 年3月1日(欧式期权)。
套期工具、被套期项目
衍生工具、套期工具、被套期项目22010-10-10 01:06三、套期保值的确认与计量（一）公允价值套期的确认与计量对于公允价值的套期，套期工具和被套项目都以公允价值计量。
套期工具为衍生工具的，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失计入当期损益；被套项目的账面价值应相应作出调整。
这一规定也适用于被套项目是以按成本与可变现价值孰低计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产。
1. 对已确认资产的套期例1：2006年12月2日，大华公司出口商品，已装船并办妥各项货运手续，起运站交货，货运单据已交银行托收货款。
货款以美元结算，价值US$100 000，赊账期60天，于2007年1月30日支付。
为避免人民币升值可能产生的损失，当天，大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元，到期支付美元，收取人民币。
有关汇率资料见表1，假设不考虑相关税费。
2006年12月2日即期汇率为7.86，与银行约定的远期汇率为7.85,2006年12月31日即期汇率为7.84，而30天远期合约汇率为7.83,2007年1月30日当日汇率为7.82根据上述资料，大华公司的会计处理如下：(1) 2006年12月2日，按即期汇率做会计分录：借：被套期项目 786 000 贷：应收账款 786 000（7.86×＄100 000）远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同，合约的公允价值为零，按合约汇率确认套期工具。
借：衍生工具—远期合约 785 000 贷：套期工具—公允价值套期 785 000（785 000=7.85×＄100 000）（2）2006年12月31日,由于汇率变动，产生被套期项目的变动损失2 000[（7.86-7.84）×＄100 000]元，确认为当期损益同时调整被套期项目的账面价值。
会计分录如下：借：公允价值变动损益 2 000 贷：被套期项目 2 000同时按30天远期合约汇率调整套期工具，确认当期损益（7.85-7.83）×＄100 000=2 000（元），会计分录如下：借：套期工具—公允价值套期 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000（3）2007年1月30日，货款结算和外币交割日a.收取美元货款，当日汇率折算为人民币782 000元（7.82×＄100 000），确认被套期项目的变动损失。
衍生金融工具用于套期活动的会计处理
衍生金融工具用于套期活动的会计处理摘要：在市场经济中，商品经营者遇到的最直接的风险是价格波动风险。
企业持有衍生工具的目的有很多，其中一个很重要的目的是进行套期避险，企业可以使用套期工具和采用各种套期策略来降低或规避风险。
本文着重介绍公允价值套期和现金流量套期，及研究套期会计处理是如何对未实现损益进行确认的。
关键词：公允价值；套期现金；流量套期；套期损益衍生工具很多情况下被用于套期保值。
套期是指把两个东西绑在一起来核算利得和损失，在同一个会计期间计入利润表，从而实现抵消。
套期保值，是指企业为规避各种各样的风险，如外汇风险、商品价格风险、利率风险、信用风险、股票价格风险等，指定一种或一种以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
1 套期关系的分类（一）公允价值套期（1）除类似于浮动利率债券以外，那样的已经确认资产或负债承受的未来公允价值变动的风险所作的套期。
（如持有至到期投资、应付债券）（2）未确认的确定承诺的公允价值变动的风险所作的套期。
（二）现金流量套期（1）浮动利率债券。
（2）预期交易的现金流量的变动风险所做的套期。
（3）确定的承诺外汇风险所做的套期（注：确定的承诺为外汇风险所做的套期，既可以叫做公允价值套期，也叫做现金流量套期）。
（三）境外经营净投资指对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期。
如，某公司在美国拥有一子公司（500亿美元），享有其60%的份额，则500*60%=300亿的净投资，则这300亿美元的净投资会面临受美元变动给企业带来的风险。
（注意应收账款因为回收期限较短，大部分是30天，不构成境外经营净投资）2 套期会计处理之对未实现损益的确认：（一）套期有效性套期有效性指套期工具的公允价值或现金流量变动可抵消归属于被套期风险的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。
（一方赚的钱可以被另一方抵消，则抵消的部分是有效的，这种方法，在国际国内使用的非常多。
衍生金融工具用于套期活动的会计处理
衍生工具很多情况下被用于套期保值 。 套期是指把两个东
西绑在一起来 核算利得 和损失 ，在 同一个会计期 间计入利 润
险， 如外汇风险 、 商 品价格 风险、 利率风险 、 信用风险 、 股票价格 风 险等 ， 指定 一种或一 种以上套期 工具 ， 使套期工 具的公允 价 值 或现金流量变动 ， 预期抵 消被套期项 目全部 或部分公允价 值
体产业转型升级 ， 更 没有上升 至理论指 导的宏观 高度 ， 这样 不 利于产业转 型升级研究 的进一步深入。二是研究方法和研究工 具有待进一 步改进 。 现有 的文献大多采用规范研究法进行定性 分析 ， 采用经 济学 分析方法和统计工具进行定量分析 的文献较
面分别提 出具体对策 。杨红强 、 聂影（ ２ ０ １ １ ） 以木材加工产业的 加工 贸易模式为对象 ， 以江苏省为例探讨木材加工产业加快转
果， 但仍然存 在一些不 足。一是缺乏对我 国产业转型升级问题
进 行 研 究 的 统 一 规 范 的分 析 框 架 。现 有 的文 献 中 ， 不 同 的研 究
往往侧重 于不 同的 问题 ， 缺乏 整体 的研 究框架 ； 针对某 个特定
产业进行的研究 ， 没有进一 步深入探讨如何借力该产业推动整
型升级应具备的条件。
张曙等学者 （ ２ ０ ０ ９ ２ ０ １ １ ） 通过专题 的形式详 细 阐述 了机 床产业转型升级的一系列途径 。 徐￣（ ２ ０ １ １ ） 深入探讨 了浙江地
勘 队伍产业转型升级的特征， 并据此提 出转型升级的对 策。 郑自
少， 实证研究成果总体不足。
表， 从 而实现抵消 。套 期保值 ， 是指企 业为规避 各种各样 的风
要特 点 ，总结 出产 业 转型 升级 的有益 经验 及启 示 。林 宗 卿
固定换浮动套期会计分录
固定换浮动套期会计分录（一）“套期工具”科目1.本科目核算企业开展套期业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）的套期工具及其公允价值变动形成的资产或负债。
2.本科目可按套期工具类别或套期关系进行明细核算。
3.主要账务处理。
(1)企业将已确认的衍生工具、以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应当按照其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”“交易性金融资产”等科目。
(2)资产负债表日，对于公允价值套期，应当按照套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“套期损益”“其他综合收益——套期损益”等科目，套期工具产生损失作相反的会计分录；对于现金流量套期，应当按照套期工具产生的利得，借记本科目，按照套期有效部分的变动额，贷记“其他综合收益——套期储备”等科目，按照套期工具产生的利得和套期有效部分变动额的差额，贷记“套期损益”科目，套期工具产生损失作相反的会计分录。
(3)金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应当按照套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
4.本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成负债的公允价值。
（二）“被套期项目”科目1.本科目核算企业开展套期业务的被套期项目及其公允价值变动形成的资产或负债。
2.本科目可按被套期项目类别或套期关系进行明细核算。
3.主要账务处理。
(1)企业将已确认的资产、负债或其组成部分指定为被套期项目的，应当按照其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“原材料”“债权投资”“长期借款”等科目。
已计提跌价准备或减值准备的，还应当同时结转跌价准备或减值准备。
(2)资产负债表日，对于公允价值套期，应当按照被套期项目因被套期风险敞口形成的利得，借记本科目，贷记“套期损益”“其他综合收益——套期损益”等科目；被套期项目因被套期风险敞口形成损失作相反的会计分录。
衍生金融工具的会计处理
衍生金融工具的会计处理衍生金融工具的会计处理随着衍生金融工具的不断涌现，衍生金融工具应该如何做会计处理？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理方法，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理方法1.衍生金融工具的确认。
对衍生金融工具的确认有两方面问题需要解决：首先，在到期日前是否应将衍生金融工具所代表的权利或义务作为表内项目(资产或负债)确认;其次，在财务报告日是否应将衍生金融工具公允价值的变化确认为损益。
衍生金融工具不同于一般的合约，非特定条件下它是不可撤销的。
一旦合约签订生效后，债权债务关系即告成立，相应的与风险并存的交易也发生了实质性的转移，而且衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式，从合约的订立到履行过程中，价值变化很大，如果等到合同履约时再确认，会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息，整个会计信息相关性会有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。
所以笔者认为，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履约的全过程反映出来。
2.衍生金融工具的计量。
衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心和难点，会计界至今尚未就此问题达成一致见解。
问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性。
而对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量、如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认，也影响衍生金融工具在会计报表中的信息披露。
IAS-NO.39对金融资产和金融负债的初始计量和后续计量分别作出了规定。
初始计量的规定是：当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量，就金融资产而言，成本是指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言，成本是指收到的对价的公允价值。
后续计量的规定是：初始确认后，金融资产应分为四类，即：①企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项;②持有日至到期日的投资;③可供出售的金融资产;④为交易而持有的金融资产。
新企业会计准则下会计分录大全
新企业会计准则下会计分录大全新企业会计准则下会计分录大全目录一、流动资产 (17)（一）货币资金 (17)1、收到股东投入的股款 (17)2、收到实现的主营业务收入 (17)3、收到应收款项 (17)4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 (17)5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 (17)6、收到银行存款利息 (18)7、收回备用金和其他应收暂付款项 (18)8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 (18)9、将款项汇往采购地开立采购专户 (18)10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 (18)11、向银行开立信用证、交纳保证金 (18)12、向证券公司划出资金时 (18)13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 (19)14、交纳税费 (19)15、支付购入材料的价款和运杂费 (19)16、支付供应单位各种款项 (19)17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 (20)18、支付外购动力费 (20)19、支付职工工资 (20)20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 (20)21、购入工程用物资 (20)22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 (20)23、拨付备用金 (21)24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 (21)26、支付各项成本、费用 (21)26、发放现金股利 (21)27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 (21)（二）交易性金融资产 (21)1、企业取得交易性金融资产时 (22)2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 (22)3、收到现金股利或债券利息 (22)4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 (22)5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， (22)（三）存货 (22)1、购入物资 (23)2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后(23)3、预付物资货款 (23)4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用 (23)5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 (24)6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用 (24)7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总 (24)8、商品流通企业采用进价核算收到的商品 (25)9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资 (25)10、购入并已验收入库的原材料 (26)11、自制并已验收入库的原材料 (26)12、投资者投入的原材料 (26)13、接受捐赠的原材料 (26)14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目 (27)15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。
衍生金融工具的会计处理
衍生工具的会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
衍生工具会计处理的原则一般性规定●划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情况1.被指定为有效套期工具●按照套期会计处理规则✧区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2.属于财务担保合同●会计处理不是非常明确3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算●成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定✧以公允价值计量✧公允价值变动计入当期损益建议使用的会计科目3101 衍生工具✧核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债✧按衍生工具类别进行明细核算。
✧衍生工具的主要账务处理。
⏹企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
⏹资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
⏹终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
⏹本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
财务报告中的披露期末余额在借方的✧一般企业反映在“交易性金融资产”中⏹附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融资产”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求期末余额在贷方的✧一般企业反映在“交易性金融负债”中⏹附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值✧商业银行反映在“衍生金融负债”中⏹包括套期工具在内⏹附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值◆建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具✧保险公司、证券公司、信托公司⏹参照银行的披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：✧名义本金：1000万美元✧合约期限：3年✧A公司支付利率：3MLibor+0.10%，每季度调整一次✧C公司支付利率：0.5%✧利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次✧交易费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半✧交易保证金：无2009年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为1500美元。
做账实操-公允价值套期业务核算会计处理
做账实操-公允价值套期业务核算会计处理１、指定套期工具会计分录借：套期工具贷：衍生工具／交易性金融资产２、后续计量的会计分录套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。
如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。
即做以下分录：借：套期工具（有可能在贷方）贷：套期损益／其他综合收益——套期损益（有可能在借方）３、结算或终止确认的会计分录借：银行存款贷：套期工具现金流量套期业务核算１、指定套期工具的会计分录借：套期工具贷：衍生工具／交易性金融资产等２、后续计量的会计分录套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。
相关分录如下：借：套期工具（有可能在贷方）贷：其他综合收益——套期储备（有可能在借方）借：套期工具（有可能在贷方）贷：套期损益（有可能在借方）３、终止确认的会计分录借：银行存款等（有可能在贷方）贷：套期工具（有可能在借方）借：其他综合收益——套期储备（有可能在贷方）贷：主营业务收入（有可能在借方）套期工具借贷余额套期工具科目期末借方余额，反映企业套期工具形成资产的公允价值；套期工具科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成负债的公允价值。
套期工具的相关解释1、套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具。
2、企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具。
3、套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
4、在套期会计中，套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
衍生金融工具公允价值套期的账务处理
衍生金融工具公允价值套期的账务处理作者：刘北华来源：《财会通讯》2010年第02期企业投资衍生金融工具的目的主要是投机和套期保值。
其中套期保值是为了规避风险，属于具有特殊目的的衍生金融工具的投资。
“套期”活动涉及“套期工具”和“被套期项目”两个要素：套期工具指企业为了套期活动而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。
被套期项目指企业面临公允价值变动或未来现金流量变动风险影响的资产、负债、确定承诺或预期未来交易。
被套期工具，可以是单向资产、负债、确定承诺或预期交易，也可以是一组具有类似特征的资产、负债、确定承诺或预期交易。
一、公允价值套期业务科目设置需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目。
第一，“套期工具”科目。
该科目属于资产负债共同类，核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期公允价值变动形成的资产或负债。
按套期工具类别设置明细账。
该科目的账户结构如下：第二，“被套期项目”科目。
该科目属于资产负债共同类，核算企业开展套期保值业务时，被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。
按被套期项目类别设置明细账。
科目的账户结构如下：第三，“套期损益”科目。
该科目属于损益类，核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。
科目的账户结构如下：期末要将该科目余额全部结转入“本年利润”科目。
结转后，该科目无余额。
二、公允价值套期业务账务处理以存货公允价值套期为例，说明公允价值套期的账务处理。
[例1]2008年1月1日，A企业为规避所持有的存货甲公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具H)，并将其指定为2008年上半年存货甲价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
衍生金融工具H的标的资产与被套期项目存货甲，在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
2008年1月1日，衍生金融工具H的公允价值为零，被套期项目(存货H)的账面价值为400万元，成本为400万元，公允价值是440万元。
新会计准则下外汇套期保值的会计处理
新会计准则下外汇套期保值的会计处理张璐/马广奇【专题名称】财务与会计导刊(实务版)【专题号】F1011【复印期号】2010年06期【原文出处】《西部财会》(西安)2010年2期第29,32页【作者简介】张璐，陕西科技大学管理学院会计学在读硕士研究生;马广奇，陕西科技大学管理学院教授，经济学博士后，校学术委员会委员，陕西西安 710021。
【关键词】EEUU2008年以来，人民币升值压力加大，市场汇率波动的不确定性增加。
企业为规避汇率变动所带来的风险，经常在金融市场上运用外汇衍生产品交易进行对冲，从而规避汇率风险，减低交易成本。
这就带来一个问题，即企业外汇交易及套期保值如何进行会计处理。
本文结合新会计准则，在介绍一般外币交易的会计处理方法的基础上，对远期外汇合同套期保值的会计处理问题进行了分析。
一、外币交易的会计处理外币交易的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额;二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额计入当期损益。
(一)交易日的会计处理企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
例1.我国A股份有限公司的记账本位币为人民币，A公司于2007年11月1日向美国B公司出售一批商品，货款共计10000美元，当日即期汇率为1美元=7.3人民币(不考虑增值税等相关税费)，货款尚未收到。
A公司应进行以下财务处理:借:应收账款——B公司(美元) 73000元贷:主营业务收入 73000元(10000美元×7.3)(二)会计期末或外币结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币项目进行处理。
1.外币货币性项目的处理。
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
金融期货行业会计账务处理会计分录大全
金融期货行业会计账务处理会计分录大全一、金融期货的类型及特征金融期货是指交易双方在有组织的市场中以公开竞价的方式达成的、在将来某一特定日期以预先约定的价格交割标准数量特定标的的标准化协议。
与金融产品相关联的期货合同品种很多，根据金融期货合同标的的不同性质，金融期货通常分为利率期货、货币期货和股票指数期货3大类。
其中影响较大的合同有美国芝加哥期货交易所(cBOT)的美国长期国库券期货合同、东京国际金融期货交易所(TIFFE)的90天期欧洲日元期货合同和中国香港期货交易所(HKFE)的恒生指数期货合同等。
国内金融期货品种主要有：上海证券交易曾于1994年开展交易试点的国债期货、中国金融期货交易所2010年推出的沪深300股票指数期货等。
金融期货具有期货交易的一般特征，其基本特征可概括为以下几点。
(1)与商品期货相比，金融期货合同的标的不是实物商品，而是无形的、虚拟化的金融产品或金融工具，如股票、股指、利率与外汇等。
(2)金融期货合同交易是标准化合同的交易。
合同的收益率和数量都具有同质性和标准性，如货币币别、交易金额、清算日期、交易时间等都作了标准化规定，唯一需要买卖双方确定的是期货合同价格。
(3)金融期货合同交易采取公开竞价方式来决定合同买卖的价格，交易效率高、透明度好、可信度高。
(4)金融期货合同交易实行会员制度。
非会员要参与金融期货的交易必须由会员代理。
由于期货交易限于会员之间，而会员同时义是结算会员，交纳保证金，因而期货交易的信用风险较小，安全保障程度较高。
(5)金融期货合同交割期限规格化。
金融期货合同的交割期限与交割时间根据交易对象的不同特点大多设为3个月、6个月、9个月或12个月，最长的是两年。
金融期货的特征使得其交割具有极大的便利性；与现货之间的套利交易更易进行，到期时很少发生逼仓行为。
二、金融期货的会计处理对于金融期货交易的会计处理，根据金融工具确认和计量准则的规定，不作为有效套期工具的金融期货，在初始时按照合同约定的价格确认金融资产或金融负债，同时还应该确认缴纳的保证金。
衍生工具及套期工具类会计分录汇总
衍生工具及套期工具类会计分录汇总（新会计准则）（一）衍生工具1、取得衍生工具时借：衍生工具投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款2、资产负债表日，确认衍生工具公允价值变动盈亏（1）公允价值高于账面余额时借：衍生工具贷：公允价值变动损益（2）公允价值小于账面余额时借：公允价值变动损益贷：衍生工具3、终止确认借：银行存款等借或贷：衍生工具（公允价值变动）贷或借：投资收益贷：衍生工具衍生工具（公允价值变动）为贷方余额时借：投资收益贷：公允价值变动损益衍生工具（公允价值变动）为借方余额时借：公允价值变动损益贷：投资收益（二）套期工具1、将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具借或贷：套期工具贷或借：衍生工具等2、资产负债表日，确认套期工具产生的利得借：套期工具贷：公允价值变动损益-套期损益资本公积-其他资本公积等资产负债表日，确认套期工具产生的损失借：公允价值变动损益-套期损益资本公积-其他资本公积等贷：套期工具3、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算时借或贷：相关科目贷或借：套期工具（三）被套期项目1、将已确认的资产或负债指定为被套期项目借或贷：被套期项目长期借款学会计论坛持有至到期投资等2、资产负债表日，确认被套期项目产生的利得借：被套期项目贷：公允价值变动损益-套期损益资本公积-其他资本公积等资产负债表日，确认被套期项目产生的损失借：公允价值变动损益-套期损益资本公积-其他资本公积等贷：被套期项目3、资产或负债不再作为被套期项目核算时借或贷：相关科目贷或借：被套期项目（注：文档可能无法思考全面，请浏览后下载，供参考。
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第8章衍生工具会计
n 无论是何种类型的期权，其合同的基本构成要素主要 包括以下三项内容：
n （1）权利金。 n （2）执行价格。 n （3）合同到期日。
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第8章衍生工具会计
n 美式期权和欧式期权:
➢ 欧式期权的买方在到期日前不可行使权利，只能 在到期日行权。
n 一、交易性衍生工具的会计核算
n （一）账户设置
n 企业应设置“衍生工具”账户核算企业衍生工具的公允 价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
n （1）企业取得衍生工具，按其公允价值，借记“衍生 工具”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科 目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
n （2）资产负债表日，公允价值变动，一方面计入“衍 生工具”科目，另一方面计入“公允价值变动损益”科 目。
n （3）交易双方当事人都要承担信用风险。
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第8章衍生工具会计
【例】华厦公司与外汇经纪银行于2011年11月1日 签订了一项90天期的远期外汇合同，合同规定： 华厦公司于2012年1月31日以人民币兑换200万美 元。假定不考虑远期外汇合同的时间价值，其他 资料如表所示。
日期
即期汇率 90天的远期 30天的远期
n 在本例中，假定华厦公司根据对未来汇率趋势的判 断，认为2011年12月31日的30天期的远期汇率已达 最高值，将合同以8万元的价格出售，相关会计分录 如下：
n 借：银行存款
8
贷：衍生工具——远期合同 8
n 借：公允价值变动损益
8
贷：投资收益
8
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第8章衍生工具会计
衍生金融工具与套期保值会计
4.互换合同
互换合同是交易双方为了确定在未来 某一段时间内交换一系列货币流量而签 订的远期合同。
利率互换 利率互换指交易双方在债务币种一样的 情况下互相交换不同形式利率。
货币互换是将一种货币的本金和固定利息 与另一货币的等价本金和固定利息进行交换。 货币互换的主要原因是双方在各自国家中的 金融市场上具有比较优势。
3、境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险 进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净 资产中的权益份额。
衍生工具作为套期工具：
衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工 具如无法有效地降低被套期项目的风险，不 能作为套期工具。
三、套期会计的运用条件
1、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工 具和被套期项目之间的关系）有正式指定， 并准备了关于套期关系、风险管理目标和套 期策略的正式书面文件。该文件至少载明了 套期工具、被套期项目、被套期风险的性质 以及套期有效性评价方法等内容。套期必须 与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终 影响企业的损益。
贷款。
银行本来应该得到： 要从L公司收取的利息（浮）＝6.5% 要从H公司收取的利息（固）＝7% 总共13.5% 现在得到：5.35%＋8.35%－0.2％ ＝13.5%
§2 衍生工具确认与计量
新会计准则与国际会计准则趋同，对金融 工具的列报和披露做了详细的规定，金融衍 生工具表外业务表内化，有利于及时、充分 反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其 对企业财务状况和经营成果的影响。
二、套期保值的分类
1、公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的 确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可 辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变 动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
《会计基础》会计分录汇总大全
《会计基础》会计分录汇总大全在会计的学习中，会计分录是一个非常重要的部分，它是对每一项经济业务按照复式记账的要求，确定应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。
下面为大家汇总了一些常见的会计分录。
一、资金筹集业务1、接受现金投资借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价2、接受非现金投资借：固定资产/无形资产/原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价3、短期借款账务处理（1）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（2）计提短期借款利息借：财务费用贷：应付利息（3）支付利息借：应付利息贷：银行存款（4）归还短期借款本金借：短期借款贷：银行存款4、长期借款账务处理（1）借入长期借款借：银行存款贷：长期借款——本金（2）计提长期借款利息借：财务费用（费用化）在建工程（资本化）贷：应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期一次还本付息）（3）归还长期借款借：长期借款——本金长期借款——应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息）贷：银行存款二、固定资产业务1、购入固定资产（1）不需要安装借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）需要安装购入时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装时：借：在建工程贷：原材料/应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程2、固定资产折旧借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧3、固定资产处置（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理①固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入②固定资产清理后的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理三、材料采购业务1、购买材料（1）实际成本法①货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款③货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款④货款尚未支付，发票账单已到，材料尚未验收入库借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款⑤月末，材料已验收入库，发票账单未到借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初，用红字冲销原暂估入账金额借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）（2）计划成本法①货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时：借：原材料材料成本差异（超支差异）贷：材料采购材料成本差异（节约差异）②货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款③货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款同时：借：原材料材料成本差异（超支差异）贷：材料采购材料成本差异（节约差异）④货款尚未支付，发票账单已到，材料尚未验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款⑤月末，材料已验收入库，发票账单未到借：原材料（计划成本）贷：应付账款——暂估应付账款下月初，用红字冲销原暂估入账金额借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）2、发出材料（1）实际成本法借：生产成本（生产车间领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）贷：原材料（2）计划成本法借：生产成本（生产车间领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）贷：原材料材料成本差异（超支差异用蓝字，节约差异用红字）四、生产业务1、材料费用的归集与分配借：生产成本（直接用于产品生产的材料）制造费用（车间一般耗用的材料）管理费用（行政管理部门耗用的材料）贷：原材料2、职工薪酬的归集与分配（1）计提职工薪酬借：生产成本（生产工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）贷：应付职工薪酬（2）发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金3、制造费用的归集与分配（1）归集制造费用借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧等（2）分配制造费用借：生产成本贷：制造费用4、完工产品生产成本的计算与结转借：库存商品贷：生产成本五、销售业务1、主营业务收入的账务处理（1）确认收入借：银行存款/应收账款/预收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品2、其他业务收入的账务处理（1）确认收入借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：其他业务成本贷：原材料等3、销售费用的账务处理借：销售费用贷：银行存款/应付职工薪酬等4、税金及附加的账务处理借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税/应交城市维护建设税等六、期间费用业务1、管理费用的账务处理借：管理费用贷：银行存款/应付职工薪酬等2、财务费用的账务处理（1）发生时借：财务费用贷：银行存款等（2）期末结转借：本年利润贷：财务费用七、利润形成与分配业务1、利润形成（1）营业利润营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）＋投资收益（投资损失）（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（3）净利润净利润=利润总额所得税费用2、所得税费用的账务处理（1）计算所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用3、利润分配（1）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积（2）宣告发放现金股利借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利（3）结转利润分配明细科目借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——应付现金股利。
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衍生工具及套期工具类会计分录汇总（新会计准则）
（一）衍生工具
1、取得衍生工具时
借：衍生工具
投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款
2、资产负债表日，确认衍生工具公允价值变动盈亏
（1）公允价值高于账面余额时
借：衍生工具
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值小于账面余额时
借：公允价值变动损益
贷：衍生工具
3、终止确认
借：银行存款等
借或贷：衍生工具（公允价值变动）
贷或借：投资收益
贷：衍生工具
衍生工具（公允价值变动）为贷方余额时
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
衍生工具（公允价值变动）为借方余额时
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（二）套期工具
1、将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具借或贷：套期工具
贷或借：衍生工具等
2、资产负债表日，确认套期工具产生的利得
借：套期工具
贷：公允价值变动损益-套期损益
资本公积-其他资本公积等
资产负债表日，确认套期工具产生的损失
借：公允价值变动损益-套期损益
资本公积-其他资本公积等
贷：套期工具
3、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算时
借或贷：相关科目
贷或借：套期工具
（三）被套期项目
1、将已确认的资产或负债指定为被套期项目
借或贷：被套期项目
长期借款学会计论坛
持有至到期投资等
2、资产负债表日，确认被套期项目产生的利得
借：被套期项目
贷：公允价值变动损益-套期损益
资本公积-其他资本公积等
资产负债表日，确认被套期项目产生的损失
借：公允价值变动损益-套期损益
资本公积-其他资本公积等
贷：被套期项目
3、资产或负债不再作为被套期项目核算时
借或贷：相关科目
贷或借：被套期项目
（注：文档可能无法思考全面，请浏览后下载，供参考。
可复制、编制，期待你的好评与关注）。