12注会会计_张志凤基础班_【053】第九章负债(3)

第一节流动负债
六、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）增值税
1. 科目设置
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。

“应交税费一一应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出
口退税”、“进项税额转出”等专栏。

另外一般纳税人还会设置“应交税费——未交增值税” 科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。

小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

2. —般纳税人
【提示】
（1）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转出计入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
应交税费应交增值税（进项税额转出）
（3）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额
借：在建工程
贷：库存商品
（4 ）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本
借：在建工程
贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）
3. 小规模纳税人
小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商
业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。

该企业本期销售产品，销售价
格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。

根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000
销售货物时：
不含税价格=90+（1+3% =87.3786 （万元）
应交增值税=873 786 X 3%=2.6214 （万元）
借：应收账款900 000
贷：主营业务收入873 786
应交税费一一应交增值税26 214
【教材例9-6】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。

材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。

材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
（1）材料入库时：
借：原材料 1 200 000
应交税费一应交增值税（进项税额）204 000
贷：银行存款 1 404 000
（2）工程领用材料时：
借：在建工程 1 404 000
贷：原材料 1 200 000
应交税费一一应交增值税（进项税额转出）204 000
（二）消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加” 科目，按规定应交的
消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

1. 企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目；
2. 在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本
3. 企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，
计入应交消费税科目的借方。

【提示】
（1）委托外单位加工完成的存货，计入存货成本包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费用；④支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税。

（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费一应交消费税”科目的
借方。

【教材例9-7】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工
费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕
验收入库，加工费用尚未支付。

假定该企业材料采用实际成本核算。

根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
应交税费应交消费税贷：应付账款
借：原材料
贷：委托加工物资
200 000 200 000
50 000
5 000
55 000
250 000
250 000
(2 )如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下:
借：委托加工物资200 000
贷：原材料200 000
借：委托加工物资55 000
贷：应付账款55 000
借：原材料255 000
贷：委托加工物资255 000
【例题8 •多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。

A. 由受托方代收代缴的委托加工物资收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税
B. 由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消
费税
C. 进口原材料交纳的进口关税
D. 小规模纳税人购买材料支付的增值税
E小规模纳税人购进固定资产支付的增值税
【答案】ACDE
【解析】由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税计
入委托加工应税消费品的成本；由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应纳消费
税的商品负担的消费税应记入“应交税费一一应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本；小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税应计入固定资产成本。

4. 进出口产品的会计处理
(三)营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

1. 主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目
2. 与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；
3. 出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。

(四)其他税费
1. 资源税
(1)销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；
(2)自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；
(3)收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；
(4)收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费一一应交资源税”科目的借方。

2. 土地增值税
(1)企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并
在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费一一应交土地增值税”科目；
(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科
目。

按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记
“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费一一应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业
外收入”科目。

3. 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目贷记“应交税费”科目。

【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？
解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。

对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第
28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。

因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损
益。

对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴
或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。

七、应付利息
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的
长期借款、企业债券等应支付的利息。

八、应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

九、其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。

企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的
款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。

回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款” 科目。

按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。