高级财务会计-简答题打印版

1、编制合并财务报表的目的是什么？答：编制合并财务报表的目的在于：（1）为企业集团所有股东提供决策有用的信息；（2）为企业集团债权人提供决策有用的信息；（3）为企业集团管理者提供有用的信息；（4）为有关政府管理机关提供有用的信息。

2、编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：编制合并财务报表时必须具备的基本的前提条件包括：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

3、高级财务会计包括哪些内容？答：高级财务会计应包括：（1）企业合并；（2）合并财务报表；（3）物价变动会计；（4）外币会计；（5）衍生工具会计；（6）租赁会计；（7）重整与破产会计。

4、高级财务会计产生的基础是什么？答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。

（1）会计主体假设的松动；（2）持续经营假设和会计分期假设的松动；（3）货币计量假设的松动。

5、根据我国《破产法》的规定，破产费用包括哪些内容？答：破产费用包括：各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。

6、根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？答：（1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（3）破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。

（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。

7、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？答：1、购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。

购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉，商誉的会计处理视合并方式不同而不同：（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；（2）在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。

2、购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。

如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。

经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

（1）在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表；（2）在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

8、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：这部分差额确认为商誉。

在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

9、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

10、合并财务报表合并范围的确定基础是什么？答：（1）控制的主体是唯一的，具体排他性。

即对被投资单位的财务和经营政策的提议具有决定权不必征得他方同意。

（2）控制主体所控制的是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，且通常通过行使表决权予以实现。

（3）控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益，维护经济利益，保护经济利益或降低所分担的损失等。

（4）控制可以是一种法定权利，也可以是通过公司章程或协议，投资者之间的协议授予的权利。

11、简述传统财务会计计量模式，在物价不断环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

答：（1）导致财务状况不真实。

物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。

（2）导致经营成果不符合实际。

在物价持续上涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润，相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。

这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。

（3）不利于资本保全条件下的收益确认。

在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润，侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。

12、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。

而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。

13、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。

答：股权取得日后合并财务报表的编制应遵循如下基本程序：1、编制合并工作底稿，并在合并工作底稿中将母公司对子公司长期股权投资的核算由成本法调整为权益法。

2、将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表及现金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

3、编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。

一般情况下，抵消分录的类型包括：（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

（2）将各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。

（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部债权债务、内部交易事项等予以抵消。

4、将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

5、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。

14、简述汇兑损益的处理原则。

答：外币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。

对于这种差额是否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种方法,即单项交易观和两项交易观。

15、简述经营租赁和融资租赁的主要区别。

答：⑴目的不同。

经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产，故又称营业租赁；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，所以在该种租赁方式下，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。

⑵风险和报酬不同。

经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。

正因为如此，出租人要承担出租资产的保险、维修等有关费用。

当然，这些费用最终要以租金的形式转嫁给承租人。

就融资租赁而言，租赁期内虽然承租人也不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，本质上与后两者并无差异。

根据“实质重于形式”的原则，承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用。

⑶权利不同。

经营租赁，租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁则不然，租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

⑷租约不同。

经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；在有租约的情况下，也可因一方的要求而随时取消。

融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外事件，或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约。

⑸租期不同。

经营租赁既然是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕即退还出租人，因而资产的租期远远短于其有效使用年限，正因为如此，资产需要经过多次出租才能收回其投资额；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。

⑹租金不同。

经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金，内容与上基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

租金的内容不同，决定了经营租赁的租金比较昂贵，融资租赁的租金则比较低廉。

16、简述破产会计的核算原则有哪些？答：破产会计的核算原则有：1、合法性原则；2、公正性原则；3、收付实现制原则；4、可变现净值原则；5、划分破产费用与非破产费用原则；6、对等偿债原则。

17、简述破产资产的计量方法。

答：1、账面净值法：破产资产中的货币资金的计价；2、重置成本法：破产资产中的固定资产等的计价；3、现行市价法：主要适用于金融资产等破产资产的计价；4、清算价格法：一般适用于专利权、土地使用权等无形资产及各种固定资产的计价；5、协商估价法：主要适用于特定的资产，如担保资产、抵消资产、受托资产等。

破产企业在实际对破产资产进行重新计量时，•往往是结合各种破产资产的特点，将上述方法交叉使用。

18、简述破产资产的计量模式。

答：以公允价值作为清算资产的计量属性；从计量单位的选择看，存在名义货币单位和一般购买力单位两种计量单位。

企业破产后，尽管持续的生产经营过程中断，终止经营成为必然的结果，但是，隐含了稳定的币值的名义货币单位假设仍是适用的。

19、简述时态法的基本内容。

答：时态法也称时间量度法，是一种多汇率法。