第三章 财政总预算会计

第三章 财政总预算会计资产、负债的 管理与核算
本章内容概述
本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织 政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资 金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。
通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、 负债的概念和内容，并掌握其核算方法。
第一节 财政总预算会计资产的管理与核算
资产的概念： 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资 源。
资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有 偿资金。
资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款 项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等
存放在国库的存款
国库存款
财政性存款
存放在银行的存款
例 1 某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当 日一般预算收入为250万元。
借：国库存款——一般预算存款 2500000
贷：一般预算收入
2500000
例2 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。
借：国库存款——基金预算存款 200000
贷：基金预算收入
转作经费拨款。
借：一般预算支出 200000
“与下级往来”用于核算财政与下级财政之间 形成的待结算业务。
借
暂付款
贷
借给预算单位 的款项
借出款项的 收回
期末余额： 尚未收回的 借款
借
与下级往来
贷
借给下级 财政款
借出款项的 收回
期末余额： 下级财政应 归还的款项
财政部门借给预算单位预算款项时记：
借：暂付款—某单位 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：暂付款—某单位
200000
2.其他财政存款
“其他财政存款” 核算各级财政未列入 “国库存款”的各项财政性存款。包括财政周 转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业 银行的专用基金存款等。
借
其他财政存款
贷
其他财政存 款的增加
其他财政存 款的减少
期末余额： 其他财政存 款的结存数
二、暂付及应收款项的管理与核算
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。 包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的 债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括 “暂付款”和“与下级往来”两项内容
“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。
它是待结算资金，但仅限于财政部门对所 属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他 应收暂付款项。
其他财政存款
财政性在途资金
在途款
资
产 核
购买有价证券
购买的有价证券
有价证券
总 账
算
科
的
财政与单位的往来
暂付款
目
内 容
暂付及应收款项
财政上下级的往来
与下级往来
预拨款项
给预算单位预拨款 给单位预拨基建款
预拨经费 基建拨款
一、货币性资产的管理与核算
货币性资产是指由财政部门掌管的能够 及时办理结算的各项财政性存款和有价证 券。 具体包括：国库存款、其他财政存款和有 价证券。
例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金 200000元。
借：其他财政存款 —财政周转金存款 200000 贷：借入财政周转金 200000
3.有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级 财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方 式发行的国家公债。
财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
借
有价证券
贷
购入有价 证券
到期兑付有价证 券的本金
期末余额： 有价证券实 际库存数
购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款
到期兑付有价证券时记：
借：国库存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入）
例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余 5万元购买有价证券。
财政部门借给下级财政款项时记：
借：与下级往来 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：与下级往来
例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧 急借款20万元。
借：暂付款---市教育局 200000 贷：国库存款---一般预算存款 200000 例2，经批准，上例中市教育局的借款20万元
（一）财政性存款的管理原则
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。
1、集中资金，统一调度； 2、严格控制存款开户； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金； 4、办理转账结算；不提现金
5、在存款余额内支付，不得透支。
（二）货币性资产的核算
1.国库存款 “国库存款” 核算各级财政在国库的预
算资金存款。
借
国库存款
贷
国库存款 的增加
国库存款的 减少
期末余额： 国库存款的 结存数
收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入 时记：
借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入 收到国库报来“基金预算收入日报表”列示基金预算
收入时记：
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金 预算结余)购买国家指定的有价证券。
(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收
入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预 算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。
收到本金时：
借：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
贷：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
收到利息收入时：
借：国库存款 ---一般预算存款
20000
---基金预算存款
10000
贷：一般预算收入 20000
基金预算收入 10000
借：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
贷：国库存款 ---一般预算存款
100000

---基金预算存款
50000
例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共 计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元， 基金预算结余购入的有价证券利息l万元。