第三章 财政总预算会计

例 1 某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当 日一般预算收入为250万元。
借：国库存款——一般预算存款 2500000
贷：一般预算收入
2500000
例2 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。
借：国库存款——基金预算存款 200000
贷：基金预算收入
其他财政存款
财政性在途资金
在途款
资
产 核
购买有价证券
购买的有价证券
有价证券
总 账
算
科
的
财政与单位的往来
暂付款
目
内 容
暂付及应收款项
财政上下级的往来
与下级往来
预拨款项
给预算单位预拨款 给单位预拨基建款
预拨经费 基建拨款
一、货币性资产的管理与核算
货币性资产是指由财政部门掌管的能够 及时办理结算的各项财政性存款和有价证 券。 具体包括：国库存款、其他财政存款和有 价证券。
二、暂付及应收款项的管理与核算
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。 包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的 债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括 “暂付款”和“与下级往来”两项内容
“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。
它是待结算资金，但仅限于财政部门对所 属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他 应收暂付款项。
借：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
贷：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共 计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元， 基金预算结余购入的有价证券利息l万元。
“与下级往来”用于核算财政与下级财政之间 形成的待结算业务。
借
暂付款
贷
借给预算单位 的款项
借出款项的 收回
期末余额： 尚未收回的 借款
借
与下级往来
贷
借给下级 财政款
借出款项的 收回
期末余额： 下级财政应 归还的款项
财政部门借给预算单位预算款项时记：
借：暂付款—某单位 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：暂付款—某单位
资产的概念： 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资 源。
资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有 偿资金。
资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款 项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等
存放在国库的存款
国库存款
财政性存款
存放在银行的存款
算资金存款。
借
国库存款
贷
国库存款 的增加
国库存款的 减少
期末余额： 国库存款的 结存数
收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入 时记：
借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入 收到国库报来“基金预算收入日报表”列示基金预算
收入时记：
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入
借
有价证券
贷
购入有价 证券
到期兑付有价证 券的本金
期末余额： 有价证券实 际库存数
购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款
到期兑付有价证券时记：
借：国库存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入）
例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余 5万元购买有价证券。
收到本金时：
借：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
贷：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
收到利息收入时：
借：国库存款 ---一般预算存款
20000
---基金预算存款
10000
贷：一般预算收入 20000
基金预算收入 10000
（一）财政性存款的管理原则
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。
1、集中资金，统一调度； 2、严格控制存款开户； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金； 4、办理转账结算；不提现金
5、在存款余额内支付，不得透支。
（二）货币性资产的核算
1.国库存款 “国库存款” 核算各级财政在国库的预
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金 预算结余)购买国家指定的有价证券。
(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收
入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预 算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。
200000
2.其他财政存款
“其他财政存款” 核算各级财政未列入 “国库存款”的各项财政性存款。包括财政周 转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业 银行的专用基金存款等。
借
其他财政存款
贷
其他财政存 款的增加
其他财政存 款的减少
期末余额： 其他财政存 款的结存数
财政部门借给下级财政款项时记：
借：与下级往来 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：与下级往来
例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧 急借款20万元。
借：暂付款---市教育局 200000 贷：国库存款---一般预算存款 200000 例2，经批准，上例中市教育局的借款20万元
例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金 200000元。
借：其他财政存款 —财政周转金存款 2Biblioteka Baidu0000 贷：借入财政周转金 200000
3.有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级 财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方 式发行的国家公债。
财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
第三章 财政总预算会计资产、负债的 管理与核算
本章内容概述
本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织 政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资 金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。
通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、 负债的概念和内容，并掌握其核算方法。
第一节 财政总预算会计资产的管理与核算
转作经费拨款。
借：一般预算支出 200000