第一章税收筹划
第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件
逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
税务筹划第1章52页PPT.pptx
P42-44
• 三个问题： • 税收负担能否减轻？ • 减轻负担的途径有哪些？ • 什么是减轻负担的最好途径？ • 积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃
7）延期（缓）纳税技术（Tax Deferra1 Technique）
延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳 税款的节税技术，即递延纳税。
8）退税技术（Tax Repayment Technique）
退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额 最大化的节税技术。
1.5.2 避税筹划技术
避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降 低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、 降低税率两方面筹划，常见的技术有：
其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有 共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎 税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更 是企业纳税意识强的应有之意。
其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确
进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提， 会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性 应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依 据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
④熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税务筹 划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高税率、高税 负，进而实现税后利润最大化。
3）成本效益原则 4）时效性原则 5）整体性原则 6）风险收益均衡原则
1.4.2 税务筹划的特点
1）超前性（预期性） 2）目的性 3）政策导向性 4）普遍性 5）多变性
第1章 税收筹划概述
第1章税收筹划概述一、税收筹划的含义税收筹划是指纳税人为实现税后利益最大化(目的），在法律许可的范围内（前提），通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排和选择（手段），对纳税义务作出规划。
二、税收筹划的特征（一）不违法性（二）筹划性（三）目的性（四）普遍性（五）多变性三、税收筹划的相关概念（一）节税1：含义:指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。
节税是符合法律精神、顺应法律意图的。
2：特征:合法性；合理性；符合政府政策导向性（二）避税1：含义:避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。
2：特征（1）不违法性（2）不顺应法律意图性（3）受制约性节税、避税与偷逃税的区别四、税收筹划的意义（一）有助于抑制偷税漏税的行为（二）有助于增加税收总量（三）有助于强化企业法律意识（四）有助于促进税收法制化建设（五）有助于优化产业结构与投资方向（六）有助于提高企业的经营管理和会计管理水平五、税收筹划的风险风险构成图示：七、税收筹划的动因八、税收筹划的目标（一）恰当履行纳税义务（最基本）（二）纳税成本最低化（三）税收负担最低化（四）税后利润最大化九、税收筹划的原则（一）不违法原则（二）全面筹划原则（三）成本效益原则（四）适时调整原则（五）保护性原则十、税收筹划的基本方法1、变更纳税主体2、改变业务流程3、转让定价4、税负转嫁5、充分运用税收优惠政策6、灵活选择会计政策1、减免税技术（1）含义：是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术（2）要点：①尽量争取更多的减免税待遇②尽量使减免税期最长化③必须有税收法律、法规的明确规定2、分割技术（1）含义：使所得在多个纳税人之间，或在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的筹划技术（2）要点：①针对税基进行筹划②分割合理化③分割不违法3、扣除技术（1）含义：增加扣除额而直接节减税额或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术（2）要点：①扣除项目最多化②扣除金额最大化③扣除时间最早化4、税率差异技术（1）含义:利用税率的差异而直接节减税款的税收筹划技术。
第1章 税收筹划
抗税是指纳税人以暴力、威协方法拒不缴纳税款的行 为。
骗税是指纳税人以假报出口，骗取国家退税款的行为。
避税是纳税人将已经发生和将要发生的 “模 糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的， 依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进 行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。
（2）税收筹划与命令与偷（逃）税、漏税等的区别
第一，从法律角度看，税收筹划是法律允许甚至提倡和 保护的，在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容 上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。
偷（逃）税等是通过非法行为将应税行为变为非税行为， 是违法的，是对税法的蔑视与挑战，一旦被发现，必然受 到惩罚。
税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过 选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优 惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划 所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓 励的。
2、税收筹划与逃税、避税的比较
（１）税收筹划与偷（逃）税等的共同点
从国家角度看，都会减少国家的税收收入； 对于纳税人来说，表面看三者都是降低税 收负担的形式，其目的都是为了规避和减 轻税负。
第三，从责任上讲，纳税筹划既然是合法的，原则上不 会承担法律责任，并理应受到国家法律的保护和认可；
而另几种行为是一种违法行为，一经查实，除要给予一 定比例的经济处罚外，还要视情节轻重，决定是否追究弄 事责任。
第四、政府的态度不同
偷（逃）税等具有违法性，因此政府对其是持反 对和抵制态度，而税法筹划，政府则是鼓励和支 持态度。
这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税 筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营 活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到 节税和涉税零风险目标的的一系列谋划活动。
第一章税收筹划总论
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
税收筹划01
——计税依据金额上的可调整性
［案例1－2］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋 办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为 2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则 其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得 额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支 出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次 性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.
1.3 税收筹划的种类
1、按筹划的收益效应分类,税收筹划 可分为绝对收益筹划和相对收益筹 划。 绝对收益筹划又可分为直接收益筹 划和间接收益筹划。
直接收益筹划：指通过税务筹划直接减少纳税人 的纳税绝对额而取得的收益。
间接收益筹划：指通过在相关纳税人之间转移 应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或 是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税 绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝 对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人 纳税绝对额的筹划。
节税是在税法规定的范围内，当存在着 多种税收政策、计税方法可供选择时， 纳税人以税负最低为目的，对企业经营、 投资、筹资等经济活动进行的涉税选择 行为。 节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向
避税是纳税人在熟知税法及其规章制度 的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通 过对投融资活动、经营活动等一系列涉 税行为的安排,达到规避或减轻税负的活 动。
地域税收管辖权（收入来源地税收管辖权） 一国政府只对纳税人来自或被认为 来自本国境内的全部所得或存在于本国 境内的财产行使征税权力，而不考虑所 有者是否为本国居民。 行使地域税收管辖权的首要问题是 确定所得来源地是否是本国境内。
税收筹划第1章
一、课程性质、目的与任务
根据我国的具体情况和 21 世纪经济社会的发展状况， 应将经济学科本科教育培养目标定位为：把学生培养成为， 具有较强市场经济意识和社会适应能力，具有较为宽广的 经济理论知识和从事具体经济业务工作的能力，熟悉基础 的经济原理性知识，能胜任各个经济部门（如政府财税部 门、其他经济部门、企事业单位、社会中介机构等）工作 的高素质人才。 近年来，随着我国税收法律体系的不断完 善，税收执法行为的逐步规范以及纳税人对合法节税意愿 的日益增强，税收筹划活动迅速发展 ，因此，本课程作为 经济管理等专业学生的专业选修课，其目的在于使学生在 掌握税收基本知识的基础上 精通税收筹划的理论与方法 ， 提高学生的实际工作能力。
2011年3月18日星期五 年 月 日星期五
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1.1.3.2税收筹划与欠税 欠税（Tax Arrears） 欠税
欠税： 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的 行为。 法律责任： 法律责任：50%以上5倍以下的罚款
故意欠税： 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税 专用发票
2011年3月18日星期五 年 月 日星期五 7
案例1： 2007年4月29日《楚天都市报》
汉口一家企业招了2100名残疾人，有的 根本不用上班，企业可给他发工资，企 业还能赚钱，你信吗？
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案例2：好心办坏事
某公司老总给员工小王、小张发放年终奖时, 老总考虑到小王平时表现较好,想给小王多发 点奖金,一般职工23880元,小王发25080元, 给果小王反而比小张拿到手的少.原因何在? 参考P239 职工月平均23880/12=1990 纳税 =23880*10%-25=2363 税后238802363=21518 小王月平均25080/12=2090 纳税 =25080*15%-125=3637 税后25080-3637=21443
税收筹划(第一章)
第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。
本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。
本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。
本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。
目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。
当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。
试计算该厂6份应纳增值税额。
税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。
主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。
税务行业税收筹划预案
税务行业税收筹划预案第一章：税收筹划概述 (2)1.1 税收筹划的概念与意义 (2)1.1.1 税收筹划的概念 (2)1.1.2 税收筹划的意义 (2)1.2 税收筹划的原则与方法 (2)1.2.1 税收筹划的原则 (2)1.2.2 税收筹划的方法 (3)第二章：企业税收筹划 (3)2.1 企业所得税筹划 (3)2.2 增值税筹划 (3)2.3 个人所得税筹划 (4)第三章：行业税收筹划 (4)3.1 房地产税收筹划 (4)3.2 金融行业税收筹划 (5)3.3 高新技术产业税收筹划 (5)第四章：税收筹划风险管理 (6)4.1 税收筹划风险识别 (6)4.2 税收筹划风险评估 (6)4.3 税收筹划风险控制 (7)第五章：税收筹划法律法规 (7)5.1 税收法律法规概述 (7)5.2 税收筹划相关法律法规 (7)5.3 税收筹划法律风险防范 (8)第六章：税收筹划案例分析 (8)6.1 企业税收筹划案例分析 (8)6.2 行业税收筹划案例分析 (9)6.3 个人税收筹划案例分析 (10)第七章：税收筹划与税收优惠 (10)7.1 税收优惠概述 (10)7.2 税收筹划与税收优惠的关系 (10)7.3 税收优惠政策的运用 (11)第八章：税收筹划与企业战略 (12)8.1 企业战略与税收筹划的关系 (12)8.2 税收筹划在企业战略中的地位 (12)8.3 税收筹划与企业核心竞争力 (12)第九章：税收筹划与财务管理 (13)9.1 税收筹划与财务管理的关联 (13)9.2 财务管理中的税收筹划方法 (13)9.3 税收筹划在财务管理中的应用 (14)第十章：税收筹划与税收筹划机构 (14)10.1 税收筹划机构概述 (14)10.2 税收筹划机构的服务内容 (14)10.3 税收筹划机构的选择与评价 (15)第十一章：税收筹划与税收合规 (15)11.1 税收合规概述 (15)11.2 税收筹划与税收合规的关系 (16)11.3 税收合规风险的防范 (16)第十二章：税收筹划的未来发展趋势 (17)12.1 税收筹划发展趋势分析 (17)12.2 税收筹划创新方法 (17)12.3 税收筹划在未来企业中的应用 (18)第一章：税收筹划概述1.1 税收筹划的概念与意义1.1.1 税收筹划的概念税收筹划是指在法律允许的范围内，通过对企业或个人经营活动、投资行为、财务管理等方面进行合理规划与安排，以达到减轻税收负担、提高经济效益目的的一系列行为。
第1章税收筹划概述
第1章税收筹划概述第一篇：第1章税收筹划概述第一章税收筹划概述【教学目标】1.掌握纳税筹划的含义、特点；2.熟悉纳税筹划的基本原则；3.掌握纳税筹划包含的内容；4.准确区分纳税筹划、避税和节税；5.能熟练区分和运用纳税筹划的八大技术；6.能基本熟练把握纳税筹划的需求者。
【关键术语】税收筹划避税筹划节税筹划转嫁筹划涉税风险免税技术减税技术税率差异技术分离技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术第一节税收筹划的含义和特点一、税收筹划含义1.税收筹划的概念税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。
这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。
纳税筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而纳税筹划就是其服务的主要内容。
2.税收筹划概念的认识税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning 一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。
税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。
综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：（1）荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》一书认为：税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。
（2）印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为：税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。
《税收筹划》课程笔记
《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。
这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。
2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。
- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。
（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。
- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。
- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。
（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。
- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。
（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。
- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。
二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。
（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。
（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。
（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。
2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。
（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。
（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。
（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。
三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。
（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。
（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。
《税收筹划第一章》课件
税收筹划是指通过合法的手段对个人或企业的财务状况进行分析和规划，以 降低纳税额并获得合理的税务优惠。
什么是税收筹划？
税收筹划是一种通过分析和规划个人或企业的财务状况，以最小化纳税额并获得合理的税务优惠的方法。
税收筹划的目的
1 减少税负
通过合理规划，降低个人或企业的纳税额。
利用合理的资产配置和税收优惠 政策，企业可以降低整体纳税额。
将税收筹划与财务规划结合，个 人或企业可以实现更好的财务效 益。
税收筹划的未来趋势
1 数字化税务
税务机构将借助技术手段提高征管效率和服务质量。
2 国际合作
各国之间将加强税务信息交流和合作，共同打击税收避税行为。
3 绿色税收
环境保护和可持续发展将成为税收筹划的重要考虑因素。
1
收入分配优化
合理规划收入来源和分配方式，降低个人或企业的整体税负。
2
税收减免利用
利用各种合法的税收减免政策和措施，降低纳税额。
3
资产配置优化
通过优化资产组合，降低资本收益的纳税额。
税收筹划的案例分析
个人税收筹划案例
通过合理规划收入来源，低收入 人群可以获得更多的税收减免。
企业税收筹划案例
财务规划案例
2 获得税务优惠
务效益
通过最优化税收结构，提升个人或企业的财务状况。
税收筹划的原则
合法合规
遵守税法和相关规定，确保筹 划方案合法合规。
个性化
根据个人或企业的特点和需求， 量身定制筹划方案。
长期规划
注重长期效益，避免短期行为 对财务状况的不利影响。
税收筹划的方法
结论与总结
税收筹划是个人和企业必不可少的财务管理手段，通过合理规划和优化，可 以最大程度地降低纳税额并获得合理的税务优惠。
第一章 税收筹划概述 课件《税收筹划》同步教学(人民邮电版)
❖ （三）执法风险
执法风险是由税收筹划的被动判定性所决 定的。严格意义上的税收筹划应当是合法 的，符合立法者意图的，但这种合法性还 需要税务行政执法部门的确认。在这一确 认过程中，客观上存在着税务行政执法偏 差，从而产生税收筹划失败的风险。
（四）税收筹划风险的控制
❖ 1.时刻关注税法的变化 ❖ 2.要重视成本效益分析 ❖ 3.税收筹划要应贯穿于纳税人生产经营全过程 ❖ 4.要综合评价税收筹划方案 ❖ 5.税收筹划要灵活机动，具体问题具体分析
第一章 税收筹划概述
❖ 知识目标：
税收筹划的概念、特点与意义； 税收筹划的风险与成本； 税收筹划的动因与目标； 税收筹划的基本原则； 税收筹划的基本步骤。
❖ 技能目标：
能够把握税收筹划的基本方法； 能够熟练运用税收筹划的基本技术。
1.1 税收筹划的含义、特征与意义
❖ 1.1.1 税收筹划的含义与特征
❖ 1．方案设计风险给企业带来沉重的负担。
❖ 2．经营损益风险
❖ 3．方案实施风险因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别
进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一 定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必 须符合所选税收政策要求的特殊性。
即使有了科学的税收筹划方案，如果在实施过程中没有 严格的实施措施，或者没有得力的实施人才，或者没有 完善的实施手段，都有可能导致整个税收筹划的失败。
的失败。
2.政策调整风险。政府的税收政策总 是具有不定期或相对较短的时效性。 这不仅增加了企业进行税收筹划的难 度，而且可能导致企业税收筹划的目 标不能得以实现。
（二）经营风险 在实践中，不科学的筹划方案大致有以下几种：一 是税收筹划严重脱离企业实际；二是税收筹划方案 不符合成本效益原则；三是税收筹划方案没有从企 业整体发展战略角度出发。这些方案的设计失误将
税收筹划(1)
第四节 税收筹划的效应
第三，依法设立完整、规范的财务会计 账证表和正确进行会计处理是企业进行税 收筹划的基本前提；会计账证健全、规范， 其节税的弹性一般应该会更大，也为以后 提高税收筹划水平提供依据。同时，依法 建账也是企业依法纳税的基本要求。
第四节 税收筹划的效应
二、有利于纳税人利益最大化 从纳税人方面来看，税收筹划可以减轻
1、内部税收筹划是指由企业内部会计人员及 有关专业人员对纳税人投资、经营或其他 活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。
2、外部税收筹划是指由企业聘用注册税务师 等外部专业人员，结合本单位的经营业务， 制定尽量少缴纳税收的税务计划。
第三节 税收筹划的分类
六、按税收筹划采用的技术方法分类
1、技术型税收筹划是指筹划人员广泛地采用 财务分析技术，包括复杂的现代财务管理 原理和技术，利用公式甚至模型对纳税人 投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴 纳税收的税务计划。
2、实用型税收筹划是指采用简单、直观、实 用的方法来对纳税人投资、经营或其他活 动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。
第三节 税收筹划的分类
七、按税收筹划采用的筹划手段分类
1、漏洞型税收筹划也称为避税型税收筹划。 主要利用税法规则的漏洞进行策划，达到 减少纳税的目的。漏洞型税收筹划实际是 通过节税和避税两种手段减轻纳税负担。
第三节 税收筹划的分类
四、按税务计划期限长短分类 1、短期税收筹划是指对纳税人短期（通常不
超过1年）投资、经营或其他活动制定可以 尽量少缴纳税收的税务计划。 2、长期税收筹划是指对纳税人长期（通常为 1年以上）投资、经营或其他活动制定可以 尽量少缴纳税收的税务计划。
第三节 税收筹划的分类
五、按税收筹划人是纳税人内部人员还是外 部人员分类
税收筹划讲义
一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳 所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二 年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为 40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元 的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元 的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%， 缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%， 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率 为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万 元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万 元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用 不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。
第一章 税收筹划概述
什么是税收筹划？
某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写 稿酬分配表才能纳税最小？
(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：
（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为
法律责任：
行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划与避税
合法
这个国家有反避税条款吗？
案例
国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品 的企业如何进行决策才能不缴税？
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
第一章 税收筹划基本原理
美国著名法官G.汉德在一个判 例中对税收筹划有过精辟的定 性与论述：法庭一再重申，出 于尽可能将税负降到最低的目 的而安排活动并无不当。所以 纳税义务人都有权这样做，无 论贫富，没有人应当承担多于 法律要求的社会义务。税收是 强制的征收，而不是自愿的捐 献。以道德的名义要求缴纳更 多的税收仅仅是形而上学的说 教之词。[3]
பைடு நூலகம்
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二、税收筹划的定义
（五）按税收筹划目标的不同进行分类 税收筹划的目标是税收筹划需求主体通过税收筹划 期望实现的目的。自从税收筹划产生以来，人们对 税收筹划的目标定位经历了不断发展演变的过程。 从现实来看，不同的企业有不同的税收筹划目标。
按税收筹划目标的不同，税收筹划分为三种类型， 即:减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹 划、企业价值最大化的税收筹划。
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二、税收筹划的定义
4、税收筹划和偷税、避税的区别和联系 （2）什么是避税？
11
第一节 税收筹划的概念与分类
二、税收筹划的定义
2、税收筹划的分类
（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类
所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需 要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的 需求主体有不同的税收筹划需求。 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、 运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数虽众 多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设 计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。
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二、税收筹划的定义
1、综上所述：
税收筹划也就是纳税筹划，它是指纳税人
在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的
《税收筹划》薛钢 税收筹划第01章
• 显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。 隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收 益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。 在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金 流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收 负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两 种资产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债 和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益 率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就 是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式 隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融 资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的 总税收是显性税收和隐性税收之和。
• （三）按税收筹划范围大小的不同进 行分类，可分为整体税收筹划和专项税收 筹划。
• （四）税收筹划涉及税种的不同类别 为分类标准，可分为商品劳务税的税收筹 划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹 划、资源税的税收筹划、行为目的税的税 收筹划。
• （五）按税收筹划环节的不同，可分 为机构设置、投资决策、融资方式、经营 策略、产销决策、成本费用核算、利润分 配等税收筹划。
要。
•
几个有代表性的事件：
•
1、1994年，唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》
专著问世，标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁
区。
•
2、2000年，《中国税务报》开办筹划周刊
•
3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会
议审议通过《注册税务师管理暂行办法》，自
2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定：
•
• 有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理念
和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本联 系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各项 生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响， 开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。 然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛 存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动 的同时也引起了非税成本的上升。
税收筹划_精品文档
• 如果将该企业分设为两个批发企业，各自 作为独立核算单位，假设一分为二后的两 个单位年应税销售额分别为60万元和40万 元，就符合小规模纳税人的条件，可适用3 ％征收率。在这种情况下，只分别缴纳增 值税1.8万元(60 ×3％)和1.2万元(40×3％)。 显然，企业分立为两个单位后，作为小规 模纳税人，可较一般纳税人减轻税负12.3万 元(15.3一1.8－1.2)。
28
假设该公司非应税劳务进项税额税负为25 万元，由于20.75万元＜25万元，该公司的 施工收入应选择作为一般纳税人的混合销 售行为缴纳增值税。此时节税额为： 180×3％一[180/（1＋17％)×17％一25]＝ 25一20.75＝4.25(万元)
29
（2）应纳税额占非应劳务销售额比 例的税负平衡点法
3％税率缴纳营业税，税额为144元。 • (2)对赠送的手机要视同销售，也要缴纳3
％的营业税，假设同种手机的市场销售价 格为2 500元，那么该电讯公司应负担的营 业税为75元。(按有关税法规定，电信单位 销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提 供电信服务的，缴纳营业税。)
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税收筹划：将电话费和手机捆绑销售，即 卖“手机＋两年的电话费＝4 800元”，这 样该电讯公司就可以按4 800元来缴纳3％ 的营业税144元。 每部手机节约营业税75元。假如一年销售 10万部手机，每年可节省营业税750万元。
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• 分析： 200元重复征税 • 电器商场开具了4 000元的发票要按17％税
率计算增值税销项税额，即： • 4 000/（1＋17％）×17％＝581.2(元) • 安装公司就200元的安装费按3％的税率计
算营业税，营业税为6元。
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• 如果商场开具3 800元的发票，那么应计提 销项税552.14元；另外200元由安装公司直 接开具200元的发票给消费者。这样，商场 每台空调可省掉29元的增值税。因为该商 场在全国许多地方都有连锁店，假如每年 10万台空调，那么一年就可节省290万元的 增值税。
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到底该如何进行 选择呢？
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人 独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投 资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合 伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人 所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所 得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率
❖ 60000×35%－6750 = 21000－6750 = 14250(元) 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) ❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
③美国W.B.梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己 的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法 可称之为税收筹划……少缴纳或递延缴纳税收是税收 筹划的目的所在。”
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活 动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到 少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
专业性
案例
❖ 2004年，安永会计师事务所日前被以前的10家老客户送上曼 哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约50名客户兜售 避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违 反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方 支付10亿美元的惩罚性赔偿。
❖ 此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会 计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式， 而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买 的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方 式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来 这些方式几乎完全失效。
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.2 税收筹划的发展
我国存在的主要问题： ❖ 税收筹划意识淡薄、观念陈旧 ❖ 税务代理制度不健全 ❖ 我国税收制度不够完善 ❖ 税法建设和宣传滞后 ❖ 征管水平不高
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.3 税收筹划的特点
合法性
方式多样性
筹划性
税收筹划的特点
综合性
风险性
税收筹划的概念 税收筹划的发展 税收筹划的特点 税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
①荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收。”
②印度税务专家N.J.雅萨斯威：“纳税人通过财务活动 的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
税收筹划
Tax Planning
❖推荐网站
❖ 中华会计网校
❖ 中国税收筹划网
❖ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
❖ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税：
❖
（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
❖ (2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
❖
5人免税
❖ 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）
方案比较……案例启示
❖ 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计 年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有 限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率提 高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少 税哟……
第一章 税收筹划的基本理论
1.1 税收筹划（Tax Planning）的概念和特点
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份， 企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为 每人每月800元。则每人应税所得为60 000元 （即：[（180 000+800×12×3）÷3－ 800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人 所得税税额为：
❖ 应纳所得税税额=180 000×33%=59 400（元） ❖ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、 利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适 用税率为20%。
❖ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ❖ 120 600÷3×20%=8 040（元） ❖ 共计应纳个人所得税税额为： ❖ 8 040×3=24 120（元） ❖ 共计负担所得税税款为： ❖ 59 400+24 120=83 520（元） ❖ 税收负担率为： ❖ 83 520÷180 000×100%=46.40%
根据税法规定，合伙企业的投资者按 照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议 约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协 议没有约定分配比例的，以全部生产经营所 得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳 税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、 自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的 工资不得在税前扣除。
个体工商户的生产、经营所得 适用税率表：
❖ 安永同意向IRS（国内收入局）支付1500万美元的罚款。此后， IRS宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂”的行销问题与 IRS达成和解，同意向IRS支付1500万美元的罚款。
案例
❖ 安永面临由税务咨询引起的10亿美元诉讼案件；斯普林特的两 位高层管理人士（CEO、董事长）也因购买安永的避税计划而 被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRS 的双重起诉。