会计文化环境对会计模式的影响
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第7卷第4期 2001 年 12 月
中南工业大学学报 ( 社会科学版 ) J. CENT . SOUTH UNIV. TECHNOL. ( SOCIAL SCIENCE)
Vol. 7 No. 4 Dec. 2001
会计文化环境对会计模式的影响
刘冬荣, 陈晟 ( 中南大学工商管理学院 , 长沙 , 410083)
摘要 : 分析文化特征因素对会计模式的影响 , 指出其中的相互关系 , 然后运用层次分析法予以说明 。 随着社会主义 市场 经济的发展 , 我国会计文化环境必然出现一些 变化 : 个人价 值开始 受到重 视 , 不 确定性 避免倾 向趋弱 , 权利 差 距缩小 , 阳性取向的文化将占据主导地位 。 这种变化 必然对我 国会计 模式独 特性产 生深远 而积极 的影响 , 具体 表 现为 : 会计职业性增强 , 会计核算将偏向乐观 , 信息披露偏 向透明 , 强调实质重于形 式 ; 会计 目标则是 承认保护个 人 投资者利益与维护全社会利益的一致性 , 同时社 会审计地位将随着人们文化观念的改变而提高 。 关键词 : 会计文化环境 ; 会计文化特征 ; 会计模式 中图分类号 : F234. 1 文献标识码 : A 文章编号 : 1008 4061( 2001) 04 0301 04
[ 4]
式, 而大跨度的权力结构取向的文化往往选择统一 的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计 计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性, 会计 法规制度统一性强, 强制性大 , 持续时间长。不过会 计实务是受文化取向的多个方面共同影响的, 不仅 是某个因素单方面起作用。 阿潘( Arpan) 和雷 德伯格 ( Radebaugh) 认为对会 计实务有决定性影响作用的文化因素有 4 个: 1) 人 们的保守主义倾向; 2) 人们对保密的态度 ; 3) 人们 对商业活动的态度 ; 4) 人们对会计职 业界的态度。 格雷 ( Gray) 研究了一种将文化的各种取向与对会计 有影响作用的 4 个方面 联系在一 起的会计 亚文化 ( Account ing Sub- Culture) 模式, 即会计信息提供者对 会计实务所持有的观点深受文化的影响 , 并将直接 影响会计实务。根据霍夫斯特德和格雷的研究ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 佩 雷勒 ( Perera) 和马修斯 ( Mathews) 提出了如下的假设 与推论 :
作者简介 : 刘冬荣 ( 1942- ) , 女 , 湖南桃源人 , 中南大学教授 , 全国人大代表. 主要研究方向 : 财务会计 , 成本会计 .
302
中南工业大学学 报( 社会科学版 )
第 7卷
( 2) 大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结 构 ( Wide ranged power structure versus narrow ranged power structure)
, 这是指人们对待事物的态度 , 是从社会中两
性的作用划分来考察的。阳性取向意味着人们倾向 于业绩和事实上的成就 , 注重自信、 同情弱者、 崇尚 英雄主义等。阴性取向的价值观则是融洽的关系和 彼此关怀, 更看重友好气氛、 谦逊虚心、 关心弱者、 讲 究生活质量等。 由文化特征因素组成的文化环境所决定的会计 模式有这样一些表现 : 利己主义的文化决定了一个 社会中会计职业界比较发达 , 自制程度较高, 政府对 会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少, 同 时会计侧重于维护私人投资者的利益 , 会计规范的 灵活性大 , 技术方法的发展更新较快 , 强调实质重于 形式 ; 相反 , 集体主义的文化决定了一个社会中政府 的统一会计规则比较完善和有很高的权威性 , 实务 中较少需要职业判断, 会计职业界相对较弱。强不 确定性避免取向的文化决定了这样的社会中一般表 现出较强的保守主义倾向和保密倾向 , 而弱不确定 性避免取向的文化决定了在这样的社会中表现出较 弱的保守主义倾向和保密倾向, 如一个社会中有较 强的避免不确定性愿望 , 那么这个社会中的人们对 待未来事件的不确定性的处理就比较谨慎 , 对利润 的计量比较保守。小跨度的权力结构取向的文化通 常造就一种 通过 公认 的途径规 范会计实 务的模
第4 期
刘冬荣 , 陈晟 : 会计文化环境对会计模式的影响
303
表 1 会计文化环境与会计模式比较表
会计文化环境 a b c d a b c d 利己主义 对不明朗因素反应较小 权距较小 阳刚 集体主义 对不明朗因素反应较强 权距较大 阴柔 会计管理 强 调专业导 向, 行业 自律 , 较 少 依赖 法律 , 政 府 作用小 强调立法管 理 和行政管理 会计准则 强调灵 活性 , 可 选择性 会计模式的主要特征 会计职业 会计 职 业 规 模 大、 地位高 信息披露 偏向透明 会计核算 偏向乐观
[ 4, 5] [ 3]
: 这是指社会成员之间保持结
合的程度。利己主义表示社会中人们偏好松散联结
一、 文化因素对会计模式的影响
所谓会计文化环境是指对会计模式形成与发展 具有制约和影响作用的各种文化因素总和, 包括思 想观念、 价值 趋向、 思维方式、 行为准则及语言、 文 字、 风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实
[1]
践中创造并积累的, 体现一个国家或民族精神特征 的财富 , 因而由各种文化因素组成的文化环境, 在不 同的社会表现出明显的差异 , 文化环境的这种差 异 , 直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发 展。 西方国家在对会计理论的研究中, 探讨了文化 对会计的决定作用 , 即文化决定论的观点 , 认为会计 理论和会计方法的选择 , 会计模式的形成以及会计 实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文 化环境决定的 , 文化是一国会计制度形成中的重要 因素。其中比较著名的 是以荷兰学者 霍夫斯特德 ( Hofstede) 的价值倾向文化取向理论为基础进行的 研究, 他根据一项对 52 个国家和地区的 IBM 员工的 问卷调查, 用统计方法归纳出 4 个用以区别民族文 化特征的社会价值层面 ( A View of Social Value) : ( 1) 利 己 主 义相 对 于 集 体 主义 ( Individualism versus Collectivism)
根据会计文化环境中的文化特征因素构造我国 会计模式独特性, 须判定文化特征因素在知识经济 时代 , 在社会主义市场经济条件下对会计模式的影 响程度。在此, 笔者运用层次分析法进行排队分析。 为了保证所调查结果具有较强 的说服力, 笔者 对调查对象的选取注重尽可能的广泛性、 代表性 , 调 查对象 30 人, 其中大学从事会计教学人员 ( 12 人 ) , 会计师事务所、 资产评估事务所从业人员 ( 10 人 ) , 企 业财务人员( 8 人) ; 调查方式采用问卷调查方式, 调 查问题是何种文化因素对我国会计模式影响最大。 问卷调查的反馈意见见表 2。
收稿日期 : 2001- 04- 02; 修回日期 : 2001- 09- 05
的社会结构, 以利己主义为核心, 即强调个人奋斗、 个人创造以至于个冒险的个人价值观, 人们倾向于 独立自主 , 崇尚公平竞争 , 希望各种规 则尽可能的 少 ; 相反 , 集体主义则表示社会中人们偏好紧密联结 的社会结构 , 个人服从集体、 下级服从上级、 依法执 业、 有法必依成为该文化背景下最流行的价值取向。
运用连乘开方法 , 归一后得: w 1 = 0. 544 3; W 2 = 0. 236 6; w 3 = 0. 047 2; W 4 = 0. 171 9。 ( 4) 根据权重向量对各因素按重要程度进行排 序( 见表 3) 。
表3
21 世纪是知识经济时代 , 经济的发展和社会的 进步将依赖于知识的积累和人 们对有效信息 的运 用。在这种时代背景下, 人们在研究会计理论与方 法的过程中 , 日益重视社会环境对会计模式所带来 的影响。会计模式是指在一定社会环境下会计活动 的各种要素按照一定逻辑进行综合描述, 反映各种 要素基本特征及其内在联系与 结构形式的有 机整 体, 其组成要素包括会计目标、 会计规范、 会计核算 和会计管理等 。无论是何种组成要素 , 都是在一 定的政治、 经济、 文化、 教育等环境下人们对会计现 象的一种认识, 有什么样的环境, 就必然有什么样的 会计模式出现。因而构建我国独特的会计模式 , 必 须从会计环境入手, 并对其进行充分认识。会计环 境是指政治、 经济、 法律和文化环境中同会计相关的 部分 , 包括会计主体的其他职能活动、 外部相关利益 集团及其活动、 经济发 展水平和状况、 有关法 规制 [2] 度、 社会文化等因素 。本文拟从会计文化环境方 面, 根据文化特征因素对我国会计模式进行探讨。
强调指 令性、 强 制性和统一性
会计 职 业 规 模 小 , 地位相 对较 低
偏向保密
偏向保守
从实际影响看, 阳刚性与我国会计模式相关性 不大。
( 3) 设判断矩阵的元素为 a ij , 则其特征向量 w
n
的分量 w i = ( j = 1 aij )
1n
, i = 1, 2,
n
二、 运用层次分析法对文化 特征因素进行分析
[4, 5]
( 1) 一个社会中利己主义倾向较大, 不确定避免 倾向较弱, 那么其会计文化中表现的职业化倾向就 较大 ( 或统一性 较小 ) , 保密 倾向小 , 保守倾 向也就 小。 ( 2) 一个社会中利己主义倾向较小, 不确定避免 倾向较强, 那么其会计文化表现出的职业化倾向就 较小 ( 或统一性 较大 ) , 保密 倾向大 , 保守倾 向也就 大。 通过比较, 可以发现会计文化环境与会计模式 之间有着表 1 所示的关系。 当前 , 我国文化特征大致可概括为集体主义、 权 距较大、 对不确定性的避免及阳刚性 , 对我国会计模 式的影响具体表现为 : 1) 在会计规范体系中, 会计人 员普遍认同国家统一制定的会计制度、 会计准则 , 由 政府对会计工作实施统一管理 ; 2) 稳健性 , 这主要体 现在股份制企业会计制度和会计准则中 , 例如各种 备抵项目的确认, 成本与市价孰低法的应用以及对 收入确认的严格规定等; 3) 在会计信息披露上, 由于 企业和会计人员对真实会计信息可能引起的风险感 到不安, 所以在心理上对公开会计信息较为抵触 , 会 计信息透明度不高; 4) 在传统上, 财产归国家所有 ( 指国有企业) , 个人风险较小 , 因而在会计事项的处 理上对有关费用和损失的处理不很积极 , 对不利事 项很少作出估计 , 力求提高帐面利润水平。
[ 6]
, 这是指社会成员所接受的机构或
组织中权力分配的程度。权力差距越大的社会, 其 成员越是认同组织结构、 纪律和社会秩序, 每个人都 有自己的位置而不需要证明这种位置的合理性; 而 在一个小跨度权力结构的社会中, 人们倾向于寻求 权力的公平, 要求证明现存权力不平等的合理性。 ( 3) 强 避免不 确定性 取向相 对于弱 避免 取向 ( The strong desire of uncertainty avoidance versus The weak desire of uncertainty avoidance)
[4]
, 这是指社会的
成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。在一个 强避免不确定性的社会中 , 人们一般不能容忍模棱 两可 , 总是不惜代价控制不确定性和模糊性, 以期能 控制未来 ; 而在一个弱避免不确定性的社会中 , 人们 一般不太在乎不确定性和模糊性, 有一种相对安全 感。 ( 4) 阳刚相对于阴柔 ( Masculinity versus Feminini ty)
表2 文化环境对我国会计模式的影响
第1位 人数 12 8 3 7 第2位 人数 9 18 1 2 第 3位 人数 3 3 9 15 第4 位 人数 6 1 17 6 影响我国会计模式的 文化特征因素 ( A 1 ) 利己主义相对集体主义 ( A 2 ) 规避不确定性 ( A 3 ) 阴柔相对阳刚 ( A 4 ) 权距
中南工业大学学报 ( 社会科学版 ) J. CENT . SOUTH UNIV. TECHNOL. ( SOCIAL SCIENCE)
Vol. 7 No. 4 Dec. 2001
会计文化环境对会计模式的影响
刘冬荣, 陈晟 ( 中南大学工商管理学院 , 长沙 , 410083)
摘要 : 分析文化特征因素对会计模式的影响 , 指出其中的相互关系 , 然后运用层次分析法予以说明 。 随着社会主义 市场 经济的发展 , 我国会计文化环境必然出现一些 变化 : 个人价 值开始 受到重 视 , 不 确定性 避免倾 向趋弱 , 权利 差 距缩小 , 阳性取向的文化将占据主导地位 。 这种变化 必然对我 国会计 模式独 特性产 生深远 而积极 的影响 , 具体 表 现为 : 会计职业性增强 , 会计核算将偏向乐观 , 信息披露偏 向透明 , 强调实质重于形 式 ; 会计 目标则是 承认保护个 人 投资者利益与维护全社会利益的一致性 , 同时社 会审计地位将随着人们文化观念的改变而提高 。 关键词 : 会计文化环境 ; 会计文化特征 ; 会计模式 中图分类号 : F234. 1 文献标识码 : A 文章编号 : 1008 4061( 2001) 04 0301 04
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式, 而大跨度的权力结构取向的文化往往选择统一 的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计 计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性, 会计 法规制度统一性强, 强制性大 , 持续时间长。不过会 计实务是受文化取向的多个方面共同影响的, 不仅 是某个因素单方面起作用。 阿潘( Arpan) 和雷 德伯格 ( Radebaugh) 认为对会 计实务有决定性影响作用的文化因素有 4 个: 1) 人 们的保守主义倾向; 2) 人们对保密的态度 ; 3) 人们 对商业活动的态度 ; 4) 人们对会计职 业界的态度。 格雷 ( Gray) 研究了一种将文化的各种取向与对会计 有影响作用的 4 个方面 联系在一 起的会计 亚文化 ( Account ing Sub- Culture) 模式, 即会计信息提供者对 会计实务所持有的观点深受文化的影响 , 并将直接 影响会计实务。根据霍夫斯特德和格雷的研究ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 佩 雷勒 ( Perera) 和马修斯 ( Mathews) 提出了如下的假设 与推论 :
作者简介 : 刘冬荣 ( 1942- ) , 女 , 湖南桃源人 , 中南大学教授 , 全国人大代表. 主要研究方向 : 财务会计 , 成本会计 .
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中南工业大学学 报( 社会科学版 )
第 7卷
( 2) 大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结 构 ( Wide ranged power structure versus narrow ranged power structure)
, 这是指人们对待事物的态度 , 是从社会中两
性的作用划分来考察的。阳性取向意味着人们倾向 于业绩和事实上的成就 , 注重自信、 同情弱者、 崇尚 英雄主义等。阴性取向的价值观则是融洽的关系和 彼此关怀, 更看重友好气氛、 谦逊虚心、 关心弱者、 讲 究生活质量等。 由文化特征因素组成的文化环境所决定的会计 模式有这样一些表现 : 利己主义的文化决定了一个 社会中会计职业界比较发达 , 自制程度较高, 政府对 会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少, 同 时会计侧重于维护私人投资者的利益 , 会计规范的 灵活性大 , 技术方法的发展更新较快 , 强调实质重于 形式 ; 相反 , 集体主义的文化决定了一个社会中政府 的统一会计规则比较完善和有很高的权威性 , 实务 中较少需要职业判断, 会计职业界相对较弱。强不 确定性避免取向的文化决定了这样的社会中一般表 现出较强的保守主义倾向和保密倾向 , 而弱不确定 性避免取向的文化决定了在这样的社会中表现出较 弱的保守主义倾向和保密倾向, 如一个社会中有较 强的避免不确定性愿望 , 那么这个社会中的人们对 待未来事件的不确定性的处理就比较谨慎 , 对利润 的计量比较保守。小跨度的权力结构取向的文化通 常造就一种 通过 公认 的途径规 范会计实 务的模
第4 期
刘冬荣 , 陈晟 : 会计文化环境对会计模式的影响
303
表 1 会计文化环境与会计模式比较表
会计文化环境 a b c d a b c d 利己主义 对不明朗因素反应较小 权距较小 阳刚 集体主义 对不明朗因素反应较强 权距较大 阴柔 会计管理 强 调专业导 向, 行业 自律 , 较 少 依赖 法律 , 政 府 作用小 强调立法管 理 和行政管理 会计准则 强调灵 活性 , 可 选择性 会计模式的主要特征 会计职业 会计 职 业 规 模 大、 地位高 信息披露 偏向透明 会计核算 偏向乐观
[ 4, 5] [ 3]
: 这是指社会成员之间保持结
合的程度。利己主义表示社会中人们偏好松散联结
一、 文化因素对会计模式的影响
所谓会计文化环境是指对会计模式形成与发展 具有制约和影响作用的各种文化因素总和, 包括思 想观念、 价值 趋向、 思维方式、 行为准则及语言、 文 字、 风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实
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践中创造并积累的, 体现一个国家或民族精神特征 的财富 , 因而由各种文化因素组成的文化环境, 在不 同的社会表现出明显的差异 , 文化环境的这种差 异 , 直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发 展。 西方国家在对会计理论的研究中, 探讨了文化 对会计的决定作用 , 即文化决定论的观点 , 认为会计 理论和会计方法的选择 , 会计模式的形成以及会计 实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文 化环境决定的 , 文化是一国会计制度形成中的重要 因素。其中比较著名的 是以荷兰学者 霍夫斯特德 ( Hofstede) 的价值倾向文化取向理论为基础进行的 研究, 他根据一项对 52 个国家和地区的 IBM 员工的 问卷调查, 用统计方法归纳出 4 个用以区别民族文 化特征的社会价值层面 ( A View of Social Value) : ( 1) 利 己 主 义相 对 于 集 体 主义 ( Individualism versus Collectivism)
根据会计文化环境中的文化特征因素构造我国 会计模式独特性, 须判定文化特征因素在知识经济 时代 , 在社会主义市场经济条件下对会计模式的影 响程度。在此, 笔者运用层次分析法进行排队分析。 为了保证所调查结果具有较强 的说服力, 笔者 对调查对象的选取注重尽可能的广泛性、 代表性 , 调 查对象 30 人, 其中大学从事会计教学人员 ( 12 人 ) , 会计师事务所、 资产评估事务所从业人员 ( 10 人 ) , 企 业财务人员( 8 人) ; 调查方式采用问卷调查方式, 调 查问题是何种文化因素对我国会计模式影响最大。 问卷调查的反馈意见见表 2。
收稿日期 : 2001- 04- 02; 修回日期 : 2001- 09- 05
的社会结构, 以利己主义为核心, 即强调个人奋斗、 个人创造以至于个冒险的个人价值观, 人们倾向于 独立自主 , 崇尚公平竞争 , 希望各种规 则尽可能的 少 ; 相反 , 集体主义则表示社会中人们偏好紧密联结 的社会结构 , 个人服从集体、 下级服从上级、 依法执 业、 有法必依成为该文化背景下最流行的价值取向。
运用连乘开方法 , 归一后得: w 1 = 0. 544 3; W 2 = 0. 236 6; w 3 = 0. 047 2; W 4 = 0. 171 9。 ( 4) 根据权重向量对各因素按重要程度进行排 序( 见表 3) 。
表3
21 世纪是知识经济时代 , 经济的发展和社会的 进步将依赖于知识的积累和人 们对有效信息 的运 用。在这种时代背景下, 人们在研究会计理论与方 法的过程中 , 日益重视社会环境对会计模式所带来 的影响。会计模式是指在一定社会环境下会计活动 的各种要素按照一定逻辑进行综合描述, 反映各种 要素基本特征及其内在联系与 结构形式的有 机整 体, 其组成要素包括会计目标、 会计规范、 会计核算 和会计管理等 。无论是何种组成要素 , 都是在一 定的政治、 经济、 文化、 教育等环境下人们对会计现 象的一种认识, 有什么样的环境, 就必然有什么样的 会计模式出现。因而构建我国独特的会计模式 , 必 须从会计环境入手, 并对其进行充分认识。会计环 境是指政治、 经济、 法律和文化环境中同会计相关的 部分 , 包括会计主体的其他职能活动、 外部相关利益 集团及其活动、 经济发 展水平和状况、 有关法 规制 [2] 度、 社会文化等因素 。本文拟从会计文化环境方 面, 根据文化特征因素对我国会计模式进行探讨。
强调指 令性、 强 制性和统一性
会计 职 业 规 模 小 , 地位相 对较 低
偏向保密
偏向保守
从实际影响看, 阳刚性与我国会计模式相关性 不大。
( 3) 设判断矩阵的元素为 a ij , 则其特征向量 w
n
的分量 w i = ( j = 1 aij )
1n
, i = 1, 2,
n
二、 运用层次分析法对文化 特征因素进行分析
[4, 5]
( 1) 一个社会中利己主义倾向较大, 不确定避免 倾向较弱, 那么其会计文化中表现的职业化倾向就 较大 ( 或统一性 较小 ) , 保密 倾向小 , 保守倾 向也就 小。 ( 2) 一个社会中利己主义倾向较小, 不确定避免 倾向较强, 那么其会计文化表现出的职业化倾向就 较小 ( 或统一性 较大 ) , 保密 倾向大 , 保守倾 向也就 大。 通过比较, 可以发现会计文化环境与会计模式 之间有着表 1 所示的关系。 当前 , 我国文化特征大致可概括为集体主义、 权 距较大、 对不确定性的避免及阳刚性 , 对我国会计模 式的影响具体表现为 : 1) 在会计规范体系中, 会计人 员普遍认同国家统一制定的会计制度、 会计准则 , 由 政府对会计工作实施统一管理 ; 2) 稳健性 , 这主要体 现在股份制企业会计制度和会计准则中 , 例如各种 备抵项目的确认, 成本与市价孰低法的应用以及对 收入确认的严格规定等; 3) 在会计信息披露上, 由于 企业和会计人员对真实会计信息可能引起的风险感 到不安, 所以在心理上对公开会计信息较为抵触 , 会 计信息透明度不高; 4) 在传统上, 财产归国家所有 ( 指国有企业) , 个人风险较小 , 因而在会计事项的处 理上对有关费用和损失的处理不很积极 , 对不利事 项很少作出估计 , 力求提高帐面利润水平。
[ 6]
, 这是指社会成员所接受的机构或
组织中权力分配的程度。权力差距越大的社会, 其 成员越是认同组织结构、 纪律和社会秩序, 每个人都 有自己的位置而不需要证明这种位置的合理性; 而 在一个小跨度权力结构的社会中, 人们倾向于寻求 权力的公平, 要求证明现存权力不平等的合理性。 ( 3) 强 避免不 确定性 取向相 对于弱 避免 取向 ( The strong desire of uncertainty avoidance versus The weak desire of uncertainty avoidance)
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, 这是指社会的
成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。在一个 强避免不确定性的社会中 , 人们一般不能容忍模棱 两可 , 总是不惜代价控制不确定性和模糊性, 以期能 控制未来 ; 而在一个弱避免不确定性的社会中 , 人们 一般不太在乎不确定性和模糊性, 有一种相对安全 感。 ( 4) 阳刚相对于阴柔 ( Masculinity versus Feminini ty)
表2 文化环境对我国会计模式的影响
第1位 人数 12 8 3 7 第2位 人数 9 18 1 2 第 3位 人数 3 3 9 15 第4 位 人数 6 1 17 6 影响我国会计模式的 文化特征因素 ( A 1 ) 利己主义相对集体主义 ( A 2 ) 规避不确定性 ( A 3 ) 阴柔相对阳刚 ( A 4 ) 权距