传统成本的计算方法

判断间接费用的成本区分
❖ 直接成本
以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟 踪的成本。如：直接材料费
❖ 共同成本
各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等
属于共同费用。
部 门
物资
制造 1科 2科
检验 物流 业务
部门 个别 费用
部门 共同 费用
类型1 类型2
类型3
❖ 部门个别费用
成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接 汇总的成本。
❖ 部门共同费用
在所有或一部分部门共同发生的成本。
❖ 间接费用、共同费用
必须分别按某种标准分摊成品成本
原材料费
财
务
会
计
（
人工费用
交
易
数
据
）
制造费用
成本汇总程序
直接计入
直接费用
制造部门费用
分摊
间接费用
辅助部门费用
分步成本计算
作业成本计算原理
❖作业消耗资源 ❖成本对象（产品、客户、部门）消耗作
业
作业成本计算两步制程序
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
❖ 第一步 确认主要
❖
作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
❖ 第二步 将成本(资源）
❖
分配作业中心
作业A
各项作业都设立相应的作业中心，然后对 各自的间接制造费用进行汇总。
作业B
作业C
❖ 第三步 将成本分配到
❖
各种成本对象
产品A
产品B
产品C
步骤1－作业的确定
采购部门
❖销售上的确定、订货、交货期的确认等
销售部门
❖业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回 货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告 等
步骤1－识别作业并进行作业分析
❖ 4类作业
单位级作业(unit-level activity)
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 竞争对经理们提出的要求：
了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施
企业盈利、成本信息状况
❖ 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作 小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得 出完全不同的结论：
直接人工（元）
400 000 280 000 680 000
间接制造费用（元）
720 000
Baidu Nhomakorabea
直接作业时间（小时） 4000 3000 7000
传统成本计算
A产品 B产品
直接作业 分配率 分摊额 时间（小时） （元／小时） （元）
4000
411 429
3000
308 571
合计
7000
102.857 720 000
传统成本计算
A产品（2000件）
B产品（1000 件）
总额 单位 总额 单位
直接材料
300 000 150 220 000 220
直接人工
400 000 200 280 000 280
间接制造费用 411 429 206 308 571 309
制造成本合计 1 111 429 556 808 571 809
完成单位产品所发生的作业
批别级作业(batch-level activity):
因每批产品而发生的作业
产品级作业(product-level activity):
为支持不同产品的生产而发生的作业
设备级作业(facility-level activity)
在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
❖ 第一步 ❖ 第二步
资源
成本库(归集点) 工厂或部门
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业
成本库
成本对象
电动传送 材料处理
监督 包装材料 最后检查
组装车间 包装车间
洗碗机 洗衣机
传统成本计算
❖ 直接费用
全部按照不同的产品进行汇总；
❖ 间接费用
只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费 用，
❖ 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所， 合理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造 的产品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序 ，依次汇总成本。
按产品计算
❖ 按产品进行成本计算时，要将成本要素 分别按所生产的产品加以汇总。
❖ 这种成本计算方式可以分为：
分步成本计算 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊 。
传统成本计算
❖ 辅助服务部门
为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量 ，分别由各制造部门分摊。
❖ 制造部门
汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上 。
间接制造费用的分摊
传统成本的计算方法
成本分类
直接材料 直接人工 制造费用
主要成本 转换成本
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
制造费用
资产负债表 存货
在成品 产成品
销售产品
销售收入 销售产品成本
期间成本
毛利 销售及管理管理费用
净利润
甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产
产
产
产
品
品
品
品
A
B
C
D
共
同
成
本
折旧费
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 影响企业盈利性的市场力量：
低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求
❖产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 企业的反应：
采取许多措施以保持其竞争优势
❖ 结果：成本结构变化 ❖ 对策：成本管理的日益重视
（A产品）
分批成本计算 （B产品）
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
❖ 首先将成本按原材料、人工费用、管理 费用的形式分类
❖ 再辅以按功能的分类、与产品有关的分 类，
❖ 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
❖ 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总 。
❖ 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各 种产品的成本。
❖ 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。
❖ 间接制造费用必须分摊到A、B产品上 。
假定制造部门汇总的间接制造费用为 720 000元，应根据直接作业时间分摊。
传统成本计算
年产量
A产品 B产品 合计 2000件 1000件 3000件
直接材料（元）
300 000 220 000 520 000
各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能
力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果 并不一致。
企业盈利、成本信息状况
❖ 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导 致据此作出的战术决策和战略决策的不正确 性。
❖ 解决方案：
ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理 信息