第六章 金融机构往来业务的核算

（四）归还中央银行借款
商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还
款凭证。
商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联， 代转账贷方传票，另编转账借方传票办理转账。其会
计分录为：
借：向中央银行借款 应付利息——再贷款应付利息户 利息支出——再贷款利息支出户 贷：存放中央银行款项——备付金存款户
如果商业银行账户余额不足则应于到期日将 该笔贷款转入逾期贷款账户，并按规定的标准计 收逾期贷款利息，待商业银行存款账户有款支付 时在一并扣收。
三、向中央银行送存和提取现金的核算
各商业银行设立业务库，业务库库存现金 核定有库存限额（3-5日业务库存周转额）。商 业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起
中央银行的货币发行或货币回笼。
货币发行和货币回笼过程
中国人民银 行发行库 货币发行 货币回笼 商业银行 业务库 现金投放 现金回笼 社 会
（一）商业银行向中央银行支取现金的核算
——备付金存款户
（二）商业银行向中央银行送存现金的核算
管库员开 填制“现 出纳负责 → 金出库票” → 人和主管 具央行 行长审查 “现金交 款单” 一联登记“库存现金 两联“现 登记簿” 金出库票” 出纳人员凭另一联和 现金交款单回单登记 “现金付出日记簿” → 交款人向 央行送存
交款人将退回 的现金交款单 交库管员
业银行缴存时限为每旬调整一次，总、分行在旬后8日内
办理，其余行处在旬后5日内办理（最后一天遇节假日顺 延），不在中央银行开户的行处，由其管辖行或代理行每 月调整一次。
3.计算方法——按本旬(月)末各科目余额总数与上期
同类各科目旬(月)末余额总数对比，按实际增加或减少数 进行调整，计算应缴存金额。缴存(调整)金额以千元为单 位，千元以下四舍五入。 4.缴存存款的凭证
等情况以及其他因素，造成临时性资金短缺，而
发放给商业银行的贷款。季节性贷款一般为2个月，
最长不超过4个月。 3.日拆性贷款——是中央银行为解决商业银 行因汇划款未达和清算资金不足等原因发生临时 性资金短缺而发放的贷款。日拆性贷款一般为10
天，最长不超过20天。
（二）向中央银行借款的核算
提交借款申请书 人民银行计划部门审核批准
贷：贴现负债——××再贴现（利息调整）
（三)再贴现到期的处理
1.到期人民银行作为持票人直接向付款人收取票款。
商业银行在汇票到期ห้องสมุดไป่ตู้的会计分录为：
借：贴现负债——××再贴现（面值）
贷：贴现资产——票据贴现（面值）
2.到期人行未收到款项，直接从申请再贴现商业银行存款科
目中扣收再贴现款。 借：贴现负债——××再贴现（面值） 贷：存放中央银行款项——备付金存款户 如有差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也
借：存放中央银行款项 ——备付金存款户
会计部门 办理转账
贷：库存现金
→
四、向中央银行缴存存款的核算
缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定 的比例缴存中央银行，作为存款准备金——中央
银行对商业银行贷款进行宏观调控的手段。
商业银行将吸收的存款按规定比例向当地中
央银行缴存，包括缴存财政性存款和缴存一般性
六、再贴现的核算
再贴现是指商业银行将已办理贴现的尚未到期 的商业汇票转让给人民银行，人民银行按照再贴现 利率扣除贴现利息后将剩余票款支付给再贴现申请
人的票据行为。
（一）办理再贴现的核算
商业银行向人民银行申请再贴现，应填写一式
五联“再贴现凭证”，连同商业汇票、增值税发票 和商品发运单据复印件一起交人民银行进行审批。
罚款的计算是从旬后第5天或月后第8天起至 欠缴款项收回日止的实际天数，算头不算尾。补 缴时，中央银行按日计收罚息，随同欠存款一并 扣收。会计分录：
借：存放中央银行款项——财政性存款户
营业外支出——罚款支出户
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
同时，销记待清算凭证表外科目登记簿
付出：待清算凭证——中央银行户
民银行向商业银行发放的贷款。 （一）再贷款的种类：商业银行向中央银行的借款 主要包括年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款。 1.年度性贷款——年度性贷款户，是商业银行 因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向中 央银行的借款。期限一般为1年，最长不超过2年。
2.季节性贷款——是中央银行解决商业银行
因信贷资金先支后收和存贷款季节性上升、下降
借款时填写一式五联借款凭证 商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三联借 款凭证代转账借方传票，并另编制转账贷方传票进行转 账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项——备付金存款户 贷：向中央银行借款——××借款户
（三）资产负债表日的核算
借：利息支出——再贷款利息支出户
贷：应付利息——再贷款应付利息户
借：吸收存款——单位或个人活期存款（汇款人户）
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
B地汇入行的会计分录为： 借：存放中央银行款项——备付金存款户 贷：吸收存款——单位或个人活期存款（汇款人户）
（二）“先直后横”的方式
适用于汇出行所在地为单设机构地区（即汇出行 所在地没有中央银行机构），汇入行所在地为双 设机构地区
调整缴存财政性存款时，商业银行应填制“缴存存款
各科目余额表”一式两份、填制一式四联“缴存（调整） 财政性存款划拨凭证”。 第一联商业银行代转账贷方传票，第二联商业银行代 转账借方传票，第三联中央银行代转账贷方传票，第四联
中央银行代转账借方传票。
5.账务处理
（1）首次缴纳和调整存款的核算
借：存放中央银行款项——财政性存款户 贷：存放中央银行款项——备付金存款户 调减则相反
商业银行向央行缴存和支取现金
商业银行向央行缴存准备金、备付金
商业银行向央行借款、再贴现 通过央行完成同城票据交换 与其他商业银行的资金清算 系统内上、下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出
跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划款项
二、设置的会计科目
（一）存放中央银行款项——资产类科目，用于核算商 业银行存放中央银行的各种款项，包括提取或缴存现 金、资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资 金汇划等。 该科目按照存放款项的性质可设置下列明细科目： （1）备付金存款户——用来核算商业银行在中央银
应同时结转。
如果商业银行到期存款科目不足支付再贴现款，应由 中央银行转入逾期贷款科目，并按规定标准计收罚息，待 款项筹足后再一并扣收。
练习题一
3月21日工商银行某市支行持一份
已办理贴现的银行承兑汇票向中央银行申请再贴
现。该汇票金额为2 000 000元，3月10日出票，8
月10日到期，经异地某农行承兑。中央银行经审 查同意，当天办理贴现手续，再贴现利率为年
第六章
金融机构往来的核算
商业银行与中央银行往来的核算
商业银行同业往来的核算
金融机构往来及其主要内容
商业银行与人民银行
商业银行与商业银行
商业银行与非银行金融机构之间。
由于缴存款项、汇划款项、办理结算及资 金融通等业务引起的资金账务往来。
第一节 商业银行与人民银行往来的核算
一、商业银行与中央银行往来的主要内容
A地
汇出行
先直
B地
转汇行 ｜ 后横
开户央行 ｜ 后横 汇入行
汇出行——通过中央银行办理转汇的商业银行
发报行——汇出行开户的中央银行经办机构
收报行——异地收到资金的中央银行
汇入行——收到划来款项的商业银行
通过中央银行转汇采用的方式：
（1）通过系统内汇兑系统集中间接汇划；
（2）各分支机构分散直接汇划。
在该方式下，根据汇出行和汇入行两地中央
银行机构设置情况有以下三种处理方式。 “先横后直再横” “先直后横” “先直后横再直”
再贴现金额＝再贴现商业商业汇票金额－再贴现利息 再贴现利息＝再贴现商业汇票金额×贴现日数×再贴现率
再贴现的期限从再贴现之日起至票据到期前一日止。
商业银行会计分录：
借：存放中央银行款项（实付再贴现金额） 贴现负债——××再贴现（利息调整） 贷：贴现负债——××再贴现（面值）
（二）资产负债表日的处理 借：利息支出——再贴现利息支出户
（2）欠缴财政性存款的核算
①发生欠款，即相当于占用了中央银行的财政性存款，需 要在规定的期限内调入资金。 ②如在规定的期限内不能调入资金，则不足支付部分即构 成欠缴存款。对本次能实缴的金额和欠缴金额分开填列凭 证。 ③对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回。按 照先缴纳财政性存款，有剩余再缴存一般性存款。对欠缴 金额每日按规定比例扣收罚金，中央银行随同扣收的存款 一并收取。 ④商业银行发生欠款，与人民银行需要另行填制表外科目 收入传票，会计分录：收入：待清算凭证；待扣收欠款后， 付出：待清算凭证。
经办行
2.对各金融机构法定存款准备金按旬考核。当旬第5日
至下旬第4日每日营业终了时，各行按统一法人存入的法
定存款准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额 之比不得低于21%（17.5%——中小型金融机构）。 3.如果缴存日发生欠款，应按欠缴数计算罚息。 4.缴存存款的凭证 各商业银行基层行于每旬旬末时，填制 “缴存存款科 目余额表”一式两份，按规定比例计算，然后填制一式四
存款。
（一）缴存财政性存款的核算
财政性存款：是指国家金库款，包括商业银行代办的 中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款等。 1.一般规定：财政性存款属于中央银行的信贷资金， 中央银行委托商业银行办理，但商业银行不得占用，应全
部缴存中央银行（缴存比例100%）。——由各分、支行直
接向其在当地开户中央银行缴存。 2.缴存时间：按照现行的规定，除第一次缴纳外，商
联“缴存（调整）一般性存款划拨凭证”。
5.账务处理——第一次缴存或调增一般性存款的核算