会计学第三章.pptx

负债表中以负债的形式列示
19X1年费用 例如：销货费用例：办公费用例如：过时商品
利得和损失
利得
与经营无关的原因造成的留存收益的增加。技术上 将留存收益的这种增长称为利得，使它区别于因 销售和提供服务所带来的收入。
损失
与经营无关的原因造成的留存收益的减少（不包括 股利），称为损失。
利得和损失的确认
预计有坏账时的收入确认金额。
配比概念
当某一特定事件同时影响到收入和费用 时，那么就应该同时在同一会计期间内 对这两方面的影响进行确认。
配比原则
配比原则是记录费用的基础。 配比原则将指导会计人员：
（1）确认会计期间内发生的所有费用； （2）计量费用； （3）将费用与当期取得的收入进行配比。
例如：应计工资、应计利息费用等。
这些费用的确认要减少留存收益，但在以后 对负债进行清偿时，却不会对留存收益产生 影响。
股利不是费用
公司向股东支付的是股利而不是费用。
股利是对净收益的分配，而不是计算净收益 的一个项目。
现金股利使资产中的现金减少，同时以同等金额 减少留存收益。这种留存收益的减项不能算作费 用的增加。
例如：如果销售人员获得的薪金不受销售业绩 的影响，薪金和收入之间就没有直接的关系。 薪金只是企业的经营成本之一，因此它只是以 间接的方式与期间的收入发生联系。
与未来收入无关的成本
即使一个成本项目与当期的经营无关，但如果它与一 些未来期间的收入也没有关系，那么还是应该把它作 为当期的费用进行报告。
这些资产是本年度以前就购买了的服务或其他资产（通常是无形 的），但他们的利益到本年度开始还没有用尽。本年度如继续获 得服务或使用该资产，即得到它们带来的利益，那么，这些资产 就在本年转化为费用。比如预付保险费、预付律师费、预付租金 等。
第三，长期资产（非流动资产）
除土地以外，资产是有使用寿命的，它不会被无限期地使用。 长期资产效益及于多个会计年度。其资产的价值逐步转化为费用。
直接配比成本
能够与收入直接配比的成本。
例如：如果因推销成功而向一名销售人员给付的佣金，就 应该在确认这些销售而增加收入的期间内将佣金报告为费 用。
注意：将佣金确认为费用的期间可能会与销售人员收到佣 金支付的期间不同。
例：1993年支付给A女士2000美元作为她在1993年底所签
订单的佣金，但货物没有交割。因此到1994年初交货时才
成本、支出、费用、支付举例
例：3月份收到价值1000美元的存货，4月份支付货款， 5月份将存货出售给顾客。
（ ）月份，发生了一笔金额为1000美元的成本。
（ ）月份，发生了支出，金额为（
）元。
支付发生在（ ）月，金额为（
）元。
费用发生在（ ）月，金额为（
）元。
如果5月份出售一半的的存货，此时，成本为多少？资产为 多少？费用为多少
如果一个成本项目不是资产就必定是费用
例：员工的培训成本
进行员工培训的目的是希望通过培训使参加培训的人员能做得 更好，从而在未来期间给公司带来好处。然而，这种培训的未 来收益是很难衡量的。所以，要将培训成本计为当期费用，而 不是作为资产处理。
思考：人力资源的成本如何与其收入相配比？
费用与支出
这个过程既使企业获得收入，又使企业 发生费用
收入超过费用的部分就是利润或净收益 费用总额超过总收入,它们之间的差额就
是净损失。
讨论
应在何时报告损益? 应报告多长时间的损益? 收益与所有者权益有什么的关系? 收益与现金有什么关系?
会计期间的概念
会计期间
企业在经营过程中需要定期的报告，会计人员将 时间人为地分成几个阶段称为会计期间。
净利润（净损失）=期末资本余额+所有 者撤资-期初资本余额-所有者投资
净利润（净损失）=期末与期初资本差 额+所有者撤资-所有者投资
要点：现金与收入、费用的关 系
现金的增加并不都是收入
企业借款能使现金增加，但同时也增加了 负债而不是收入
收入 也不一定使现金增加
收入来源于企业销售产品和提供服务的活 动，而不一定是收到现金。
第三章 基本会计概念:损益表
本章讨论的主要问题
六个基本概念
会计期间概念 谨慎性概念 实现概念 配比概念 一致性概念 重要性概念
损益表
讨论
损益的性质 损益由哪些因素构成 收益确认的期间应遵循的原则 收入应如何确认 费用应如何确认
损益的性质
资金在企业内部循环与周转是由企业的 生产经营活动引起的
费用的确认
在讨论费用在哪个期间确认时,我们会用 到四个术语:
成本 支出 费用 支付
成本、支出、费用、支付
成本是指用于某种用途的资源的货币计量。 支出是指与成本的发生相关的资产（通常是现金）的减少或负
债（通常是应付账款）的增加。
费用是指属于当前会计期间的成本，它表示当前期间内实体的 盈利活动所消耗的资源
（参见《中级财务会计》第81页）
利得与损失和营业收入与费用的
主要区别
1、营业收入与费用是由持续的、主要或营业活动产 生的，如销售收入；利得与损失则是由非常的、 非主要营业活动产生，且多半为管理当局所不能 控制或左右，如各种自然灾害损失。
2、营业收入是总额概念，必须与费用相配比，如销 售收入与销售成本相减之后得出销售毛利，销售 收入为营业收入，销售成本为费用；利得与损失 是净额观念，它或者已经将两金额加以抵消（如 出售资产净收益是售价与账面价值抵消后的净 额）；或本来就只有一个金额，如诉讼胜诉后的 赔款收入。
利得是一个时期内除那些导致营业收入或所有者 投资等经济业务之外，由企业营业外的偶然 的经济业务，或者由一切影响企业的其他经 济业务和其他情况引起的所有者权益（即净 资产）的增加。
损失则是一个时期内除那些导致营业费用或派给 所有者等经济业务之外，由企业营业外的偶 然经济业务，或者由一切影响企业的其他事 项或情况所引起的所有者权益（即净资产） 的减少。
既是支出又是费用
这是一种最简单的，也是最普通的交易类型， 它的核算最不费事。
如果某货物是本年内得到的，那么它是本年 的一笔支出。如果该货物又是在同一年内消 耗的，那么它就是本年的费用。
开始是资产，后来转为费用
第一，存在可销售货物的存货，货物售出后，这些资产就转化 为费用。
第二，存在预付费用（有时也称递延费用、待摊费用）。
成本、支出、费用、支付关系图
费用确认的标准
配比概念对确定某一会计期间哪项成本属于费用提供 了一条标准：
某一特定事件对收入和费用的影响应该在同一会 计期间内进行确认。
另外还有两条相关的标准： （1）与本期活动相关的成本属于本期费用； 直接配比成本 期间费用 （2）与未来期间的收入无关的成本属于本期的 费用。
现金的减少也不都是费用 费用也不一定使现金减少
谨慎性概念
当处理含有不确定性的问题时,通常偏重 于低估而不是夸大净收益和净资产。
只有在有绝对把握时,才能确认收入。 只要有合理的可能性，就要确认费用。
注意：对净收益和所有者权益进行的“谨 慎地”报告和误导性地陈述之间通常仅有 非常细微的差别。
权责发生制。根据权责发生制，会计人 员在企业交易发生时即记录其影响，而 不管现金是否收到或付出。
现金收付制。在现金收付制下，会计人 员只有在收到或付出现金时才记录企业 的收入或费用。
预付款项和应计项目
1、预付款项，现金的收付先于收入和 费用的记录。
（1）先收款，后记收入。 （2）先付款，后记费用。
收入确认的应用
预收收入
思考：预收收入的性质是收入还是负债？
应收账款
思考：收回应收账款时是否应记录收入？
应计收入
已经赚得但在年末时尚未收到的收入在资产负债 表上作为一项资产报告。
思考：应计收入与预收收入和应收账款的比较。
权责发生制和现金收付制
权责发生制和现金收付制是会计的两大 记账基础。
谨慎性概念举例
1993年12月莱恩.琼斯向沃思汀汽车公司 订购了一辆汽车,1994年1月交货。根据 谨慎性原则，沃思汀公司应何时确认这 笔交易的收入？
1993年12月在公司的库房内失踪了。假 如一直到1994年初沃思汀公司才能确认 这辆车已经是永远追不回来了，根据谨 慎性原则应在何年确认这笔费用？
当某一实体取得货物或服务时，就会发生支出。 支出可以用现金支付、也可以用增加一笔负债 （比如应付账款）的方式、用其他资产交换（比 如物与物交换）的方式，或同时采用几种方式进 行。
在实体的整个存续期内，大多数支出都要变成费用。 但是，在短于实体寿命期的时间段里，费用与支出没 有必然的联系。
区分费用和支出应考虑的交易类型
会计人员按照会计期间分别编制会计报表。 最基本的会计期间是一年。 除非企业最终出售全部资产并清偿全部债务，
会计报表中的金额实质上都只是估计数值。
收益与所有者权益的关系
增加
减少
几个有用的公式
期末资本余额=期初资本余额+所有者投 资+净利润（净损失）-所有者撤资
期末资本余额=期初资本余额+所有者投资+收 入-费用-所有者撤资
重要性概念
企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核 算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不 同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响， 并进而影响财务会计报告使用者具以作出合理判断的 重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行 处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；
能确认销售收入。这样，2000美元就是（
）年的费
用。
又例：1994年初支付给B先生1000美元作为1993年底所出售
货物的佣金，那么这1000美元就是（
）年的费用。
期间成本
有些费用项目尽管不与一定会计期间所发生的具 体收入发生直接联系，但它们却是与那个会计期 间相关的。总的来说，这些费用是企业的运营成 本。这种费用称为期间成本。