工程项目的内部控制审计

工程项目的内部控制审计
对工程项目的内部控制审计，是企业加强工程管理的一种重要手段。

本文分析了工程建设项目内部控制审计中存在的主要问题，并以此为基础提出了完善工程项目内部控制审计的途径。

标签：工程项目；工程管理；内部控制；审计
随着经济全球化和科学技术的迅猛发展，现代工程建设项目的规模大，工程项目复杂，建设要求高，涉及范围广，工程审计在过程控制中则显得尤为重要。

工程建设项目内部控制审计是将现代管理审计和内部控制审计的理念融入到工程审计项目中，从而对工程项目管理内部控制的健全性、执行性、有效性等进行监督和评价，并提出审计意见和建议，帮助被审单位完善工程内部控制管理。

一、工程建设项目内部控制审计的现状和存在的主要问题
（一）工程建设项目内部控制审计的现状
我国开展工程项目内部控制审计的时间不长，工程项目审计的环境基础还没有完全形成，审计重心多在工程的竣工决算审计和财务上。

虽然这些形式的审计对降低工程造价、提高投资效益发挥了重要的作用，为国家、企业创造了直接、可观的经济效益，但由于工程项目建设是一项周期较长、内容复杂的任务，所以事后审计模式让审计人员远离具体建设过程，使本来公开透明的建设过程变成了“黑箱”，增加了审计难度，增大了审计风险，让很多本可以尽早解决的问题不能在第一时间得到解决或者没有了解决的机会。

为了弥补事后审计的缺陷，跟踪审计在近些年被提出，这种形式的审计在审计时间上从事后提前至事前、事中；从审计内容看，由原来的工程结算转变为工程建设事前、事中、事后的全过程，审计的专业内容也涉及到设计、施工控制等很多方面。

跟踪审计解决了仅在事后审计带来的诸多问题，使工程项目审计发挥真正作用，但至今为止尚未形成完整的理论体系，审计的范围没有得到明确，使工程项目审计实施的度很难把握得当，这样有可能增加审计成本，更有可能在审计过度的情况下对工程项目的进行形成干扰，从而违背了开展工程项目审计的初衷。

（二）工程建设项目内部控制审计存在的主要问题
1.侧重于工程财务审计和造价审计
目前工程审计注重工程财务审计和工程造价审计，以查错防弊为主，对于工程项目全过程内部控制审计、效益审计重视不够。

在社会中介审计机构中，如：会计师事务所、工程造价事务所，他们只重视工程造价和工程核算审计；而内部审计人员大多来源于原为财务会计人员，致使内部审计也注重工程财务审计，均对工程管理过程中的内部控制审计关注不够，影响了审计结论的科学性。

2.事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，审计风险较大
目前工程审计大多是工程已完工交付使用后才进行的，审计对开工审计、工程过程审计介入较少，隐蔽工程审计仅依据隐蔽工程签证，增加了审计风险。

实际工程审计实践中我们发现，部分工程未严格执行监理制，存在隐蔽工程无人签证或工程管理人员补签证现象，有随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用风险。

3.审计就事论事多，为公司或管理部门决策和管理服务的职能发挥不够
工程审计对发现的问题缺少深入的分析，可能出于各种处境，不能找出存在问題的根源，影响了审计成果的作用。

4.工程内部控制审计体系和理论知识还有待进一步发展和完善
工程审计还没有一个较明确完整的审计指标体系，不能按照审计指标的范围进行审计、比较、评价，所以在现阶段这种工程管理内部控制审计方式、方法、标准、成果运用还有待不断探索和发展。

5.轻视工程项目内部控制审计
当前的工程建设领域，违法违规的问题屡禁不止，经济犯罪、贪污腐败问题时有发生，究其原因就是由于缺乏有力的过程监督体系，一些部门、一些企业、一些单位，他们轻视内部管理，内部控制制度、内部审计形同虚设、苍白无力。

二、完善工程项目内部控制审计的途径
（一）首先工程项目内部审计要从事后审计向过程管理审计进行转移，强化内部控制审计
通过对工程项目的过程管理审计，可以在很大程度上避免重复建设，建设投资效益低下，建设过程效率不高，能够及时发现、揭露和纠正项目建设中存在的问题，堵塞工程管理上的漏洞，从源头上防止建设资金的损失、浪费，保证工程建设质量，使有限的经济资源发挥最大的效益。

1.将审计延伸到项目决策、论证、实施、评估、验收的全过程
通过工程建设项目的现场跟踪审计，搜集和占有大量翔实的具有说服力的有关工程成本和造价方面的资料，然后结合现场实际，做出客观公正的评价。

2.加强审计分析，从管理角度提出建设性意见
对建设单位或施工项目内部管理和内控制度进行审计，从中发现内部控制存
在的问题和漏洞，及时与建设单位和施工单位进行沟通，提出建设性的管理建议，达成共识，促进建设项目完善管理和有序进行。

3.加强工程审计人才培养和队伍建设
工程管理内部控制审计要求审计人员具有较高的业务素质和职业道德素质，要求审计人员具备全方位的工程管理知识、财务知识和丰富的审计工作经验，要想开展好工程管理内部控制审计，必需加强对审计人员相关知识的培训，提高胜任能力。

（二）其次合理确定“工程决策、计划及设计、建设实施、交付”不同的审计阶段的不同的审计目标和主要方法
1.工程决策管理审计阶段审计目标和主要方法
对投资决策程序进行审计，主要对项目规划（机会研究）、项目建议书、项目可行性研究、项目批复进行审计，防止错误的投资决策和乱投资行为。

项目建议书审计是指对其是否如实编制、是否真实、可行，申报手续是否齐全、有无相关单位批复等进行审查。

项目可行性研究审计是指对项目可行性研究的组织、过程和研究结果进行审核与调查，确定研究结果的正确性，避免或减少决策失误。

审查可行性研究报告是否得到具有相应权限的审批单位的审批。

本阶段存在的最主要问题是盲目建设，违反工程管理程序，造成投资决策失误或失控。

本阶段主要审计方法有：审阅法、对比分析法等。

2.计划及设计审计阶段审计目标和主要方法
对项目技术设计、造价预算、计划安排、招投标及合同进行审查。

审计项目技术设计是否执行了招投标程序，设计单位是否具有相应资质，是否执行了审核程序；审计造价预算是否经过审核，预算书的精度是否达到规范和项目要求，有无调整及其合理性；项目计划审计主要包括对项目总计划、项目进度安排、成本估算与计划、质量计划、其他项目计划、信息与沟通管理制度的审计。

项目招投标审计是要审查项目招投标计划和程序是否合规，是否具有合理性和可操作性，审计项目标底、招标方式、合同类型、项目工作内容和要求等是否合规、合法、合理，审查投标人对项目的风险识别、成本估算、应对计划、监控措施是否科学合理。

项目合同审计是对项目合同的合法性、合规性所做的审计，主要审查合同当事人的法人地位、合同内容条款等方面，是否符合国家的法律、法规，双方履行合同的能力和保证措施是否真实可靠，双方的权利与义务是否均衡合理，是否以平等的地位协商解决合同问题。

本阶段存在的最主要问题是设计不合理、不科学，造成浪费或过多的设计变更，使工程造价难以控制。

本阶段主要审计方法有：分析性复核法、复算法、现场核查法等。

3.实施审计阶段审计目标和主要方法
包括工程进度审计、质量审计和成本管理情况审计。

应以设计文件、施工合同和年度计划等为依据。

对项目进展过程中的管理状况、财务收支情况以及财经纪律的遵守情况进行强制性审查，做出客观、公正的评价。

审计项目是否实行项目法人制、资本金制、监理制、合同管理制等。

项目管理组织和制度是否健全，工程建设是否能够确保项目的执行，调查和评审项目组织机构、工作流程、工作职责以及工作标准。

审计项目报表与报告，检查项目组织提供的报表、报告等资料的可靠性、全面性和规范性，监控项目的进展。

对设备材料采购、发出、材料设备其他收发业务进行审计。

对合同的执行与管理、变更、终止、合同结算管理进行审计。

本阶段主要审计方法有：关键线路跟踪审计法、技术经济分析法、质量鉴定法、现场核定法等。

4.交付审计阶段审计目标和主要方法
对竣工验收、项目竣工决算、项目建设经济效益进行审计和评价。

对项目竣工验收手续和验收文件进行审计，并对剩余材料设备的处理情况、项目试运转情况、项目资料的归档和移交情况、项目的索赔问题、项目管理人员的遣散与安置情况等进行审计。

对项目竣工决算的审计主要包括审查项目预算的执行情况，项目的全部资金来源和资金运用是否正确与合乎标准，项目的工程造价是否合理，项目交付使用的财产总表和明细表是否正确，项目竣工情况说明书的编制是否真实，项目竣工决算的编报是否及时，并着重审查项目竣工决算的真实性、完整性和准确性。

项目建设经济效益审计主要包括项目工期、项目成本、项目质量，投资决策进行审计评价。

审计项目实施与战略方案的偏差程度，过程控制的完成效果，项目的总体效益是否与决策目标一致，总结出该项目的综合评价。

随着市场经济的不断完善和规范，以及企业改制的不断深化，工程建设项目审计必须逐渐向管理、内部控制延伸，必须把过后审计向过程管理效益审计进行有效转移，以促使建設单位或项目组加强各部门之间的协作和各生产环节之间的衔接，堵塞生产组织过程和管理过程上的漏洞，在保证建设规模的前提下节约建设资金，降低工程成本，提高企业经济效益。

科技的发展，社会的进步，国家及企业投资规模日趋加大，建设要求不断提高，管理理念和可持续发展理念进一步深入人心，开展工程项目管理内部控制审计是必然的，也是时代发展所要求的。