会计制度设计第五章

第五章生产成本核算系统设计

一、产品生产成本监控与核算办法设计的意义和目的。

1．产品生产成本的内容。

生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动创造的价值。

2．产品生产成本的作用。

生产消耗的补偿尺度；

生产经营、管理工作质量的综合反映；

制订产品价格的重要依据。

3．意义。

强化产品的生产过程控制，并为改善企业生产经营管理提供资料，为编制财务成本报表提供资料，为企业的科学决策提供资料。

4．目的。

控制生产费用，考核成本责任；提供降低产品成本的途径；保护财产的安全完整；为编制财务报告提供信息。

二、产品生产成本监控制度的内容

产品生产成本监控制度的控制要点包括：

(一)生产计划控制制度

此项控制制度包括确定生产需要和制定生产计划两部分。

(二)产品成本核算控制制度

产品成本核算控制制度由三个方面的控制制度构成：

(三)产品质量保障制度

三、实际成本会计制度与计划成本会计制度的区别与联系

区别：

实际成本会计制度，是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度，它强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和管理，这种“实际费用”是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量，在价格方面可以采用实际价格，也可采用计划价格，

但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格。

计划成本会计制度，是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本，将成本计算和成本控制相结合而形成的一种成本会计制度。

联系：

1.实际成本会计制度是计划成本会计制度的基础；

2.无论是实际成本会计制度，还是计划成本会计制度，最终计算出来的完工产品成本都是实际成本。

四、实际成本会计制度基础工作设计的内容

实际成本会计制度设计是本章的重点。实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容：

(一)界定成本的开支范围和标准；

(二)制订消耗定额；

(三)健全成本原始记录制度；

(四)健全与成本有关的各项业务管理制度。

五、成本业务凭证、表格的内容

成本业务凭证、表格内容繁多，本部分仅仅对基本业务凭证和基本表格进行介绍。

(一)成本业务的基本凭证

成本业务的基本凭证包括：生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证。

成本业务的基本表格包括：要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表。

六、生产费用的归集与分配方式的设计内容

生产制造过程业务内部控制方法的设计

一、生产制造过程业务内部控制制度的设计

（一）建立生产制造计划控制制度

1.确定生产需要

（1）大量生产，企业的生产需要必须通过制定销售计划来制约生产投入。

（2）成批和单件生产，企业的生产需要确定比较简单，只要按照特殊单的要求来安排生产即可。

2.制定生产制造计划--注意与销售计划的协调一致。

（二）产品成本核算控制制度

1.成本核算的基础工作控制制度

（1）建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程。

（2）制定合理的消耗定额，完善定额管理制度。

（3）制定内部结算价格和内部结算制度

2.成本责任控制制度

成本责任控制制度所确定的成本控制目标要以本费用中心的可控成本为依据。

所谓可控成本是指符合下面三个条件的成本：

（1）责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；

（2）责任中心能够对发生的成本进行计量；

（3）责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。

3.成本核算方法控制制度

（1）大量大批的单步骤生产企业：按照产品的品种计算产品成本

（2）大量大批的多步骤生产企业：按照产品的品种或按照产品的生产步骤计算成本

（3）小批单件的生产企业：以产品批别作为成本计算对象

二、实际成本法和计划成本法

（一）实际成本会计制度

--是任何制造企业都必须执行的一种制度

--是企业进行成本核算与控制最基本的类型

--是计划成本会计核算的基础

（二）计划成本会计制度

--重点在于控制生产费用的发生

产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配。

生产费用的归集与分配方式的设计主要包括以下五个方面的内容：

(一)成本计算对象的设计

成本计算对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及成本管理要求所决定。一般而言，企业的成本计算对象主要有产品品种、产品加工步骤和产品批别三种。

成本计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系见下表所示：

(二)成本项目设计

1．目前普遍采用的成本项目设计是按成本的经济用途设置，将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。

2．成本项目设计的原则。

(1)成本项目的内容与成本计算方法一致；

(2)尽可能将较多的成本项目归入直接成本中；

(3)重要性与恰当性相结合；

(4)确定合理的间接费用的分配标准。

(三)生产费用的分配标准的设计

生产费用的分配标准见下表：

(四)完工产品与在产品成本费用分配标准设计

完工产品与在产品成本费用分配的方法包括：

1．不计算在产品成本；

2．约当产量法；

3．定额比例法；

4．定额成本法。

(五)成本计算方法及核算程序的设计内容

成本计算的主要方法包括品种法、分批法和分步法，其中最基本的成本计算方法是品种法。

1．品种法的特点、适用范围和核算程序

品种法是按照产品品种归集产品费用，计算产品成本的一种方法。这种方法的主要特点是以产品品种为成本计算对象，按不同的产品品种开设成本计算单，按成本项目归集生产费用。该方法主要适用于大量大批单步骤生产企业和虽然是大量大批多步骤生产但管理上不要求提供各步骤成本资料的企业。

品种法的一般核算程序为：

(1)分配和归集要素费用；

(2)归集和分配待摊、预提费用；

(3)分配辅助生产费用；

(4)分配制造费用；

(5)结转不可修复废品成本；

(6)结转废品损失；

(7)结转产成品成本；

(8)结转期间费用。