E制药企业内部控制案例分析解析

医药 行业
医疗 机构
生物 • 生物技术制药 制药
医疗 器械
• 专业医疗设备
• 提供专业医疗服务
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内部控制
一、行业及案例简介
医药行业 特点
01 企业数量多、种类多 02 质量监控要求高 03 生产过程复杂、流程长
药品生产过程（示例）
前处理-----提取-------浓缩------喷干------制粒-----粉碎-------过筛----配料------充填-------内包装-------外包装
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二、E制药企业内部控制缺陷分析
2、生产用料环节
对产品在生产过程中的工艺操作规程，每一种产品都有较详细、规范 的生产工艺操作指引，但E公司还是发生了产品生产过程中的用量超标
生产工人的责任心不够强 技术操作不熟练
工艺操作流程的不精确
造成物料浪费 影响生产成本
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内部控制
二、E制药企业内部控制缺陷分析
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内部控制
一、行业及案例简介
E制药企业——
一家现代药品生产企业，主要生产感冒药、止泻药、痛风 药、保肝安神药等中成药。2015年4月，E制药企业宣布称 因公司亏损严重，公司将破产或被收购。
经仔细调查发现——
市场竞争营业收入下降，公司管理问题，导致利润下降直 至严重亏损。从采购原材料，到生产用料，再到产成品， 中间的标准化操作制度的不健全，监管不到位以及人员的 培训激励机制缺失等，都是造成生产成本过大的主要原因。
1.加强员工的专业技能、责任心及归宿感
加强员工培训机制，并结合相应的激励机制，让员 工真正的融入到企业中来，同时对表现好或达到公 司考核标准的员工给予一定的福利激励，从而增强 员工的积极性
培训机制 福利激励 增强员工的积极性
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内部控制 三、对E制药企业内部控制的意见与建议
2.完善企业内部控制制度，构建有效的内控体系
“朝阳产业”。在人口众多， 经济高速发展的中国，医药 行业更是前景一片光明。我 国医药行业具有高利润，高 增长的发展态势。同时，医 药行业作为国民经济的重要 组成部分，是传统产业与现 代产业相结合，一二三产业 为一体的产业。
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内部控制
一、行业及案例简介
医药行业 概述
化学 • 化学合成制药 制药
中药 • 传统中医中药
INTERNAL CONTROL CASE ANALYSIS
E制药企业内部控制案例分析
组员：胡凌艳 唐鉴 范文娴 刘剑 刘中林 段雁
内部审计与内部控制
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内部控制
目录
行业及案例简介 E制药企业内部控制缺陷分析 对E制药企业内部控制的意见与建议 总结
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内部控制
医药行业 概述
一、行业及案例简介
医药行业被称为永远的
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一、行业及案例简介
E制药企业近三年业绩情况表
年度
营业收入
净利润
2013 2014 2015
4767.53 3570.60 3152.94
-326.68 -298.77 -221.30
销售毛利率 24.09% 21.40% 20.68%
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一、行业及案例简介
从上表可以看出，E制药企业虽能达到20% 左右的销售毛利率，但相比同行业的平均水 平40%-50%的销售毛利率还是有一定的距 离，除去营业费用、管理费用等，其净利润 近几年均处于亏损状态，说明其产品销售成 本确实过高。
只有对不合格供应商严格把控，通过对供应商的合理 “新陈代谢”使供应商队伍满足企业不断发展的需要，从而 保证了原材料的质量和价格的合理性。
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内部控制 三、对E制药企业内部控制的意见与建议
2.完善企业内部控制制度，构建有效的内控体系
（2）在库房及生产车间安装监控设备。既可以防止材料及 产品的遗失风险，同时也能监督员工的操作工艺是否规范。 当然，这些只是辅助监管，最重要的还是要培养员工的责 任心，只有真正融入到企业，才会自觉维护企业利益
3、产成品环节
次品未有按照公司标准操作制度执行销毁，因有的次品只有微小的差 异在工艺上不达标，但实际对使用影响不大，所以员工在对待次品问 题上也有很大的操作空间
工艺上不达 标的次品
（对实际使用 影响不大）
不遵守次品 管理制度
无形中造成 次品增加
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三、对E制药企业内部控制的意见与建议
针对E企业上述内部控制的缺陷问题，说明E企 业内部各环节确实缺乏有效的内部控制管理 具体建议如下：
E企业的原料采购流程中充满了各种复杂的利益驱动和人情关系。 虽 然企业制定了内部标准操作规范，但因此操作规程的不健全， 造成供 应商管理混乱
供应商的管理本应 是一个动态的过程
供应商 准入
供应商 评估
供应商的准入及评估完全 掌握在一个管理者手中
评价体系的执行 中可操作空间大
供应商 合作
供应商 退出
可能造成错失良好 的供应商
（1）完善供应商管理制度，构建合理的采购组织架构，明 确职责和授权体系
建立采购 管理小组
供应商 评估
供应商 合作
根据生产计 划下达采购
订单
申请付款
质检部检验 合格，办理 入库手续
验收货物
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内部控制 三、对E制药企业内部控制的意见与建议
2.完善企业内部控制制度，构建有效的内控体系
（1）预防舞弊风险的一个重要措施就是建立组织牵制，通 过设置采购管理小组等分离供应商开发、签订采购合同、下 达采购订单、验收货物、确定应付账款、支付货款等主要职 责和权限。
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二、E制药企业内部控制缺陷分析
1、原材料采购环节
Leabharlann Baidu
E企业的原料采购流程中充满了各种复杂的利益驱动和人情关系。 虽
然企业制定了内部标准操作规范，但因此操作规程的不健全， 造成供
应商管理混乱
供应商的评估、准入
原材料质量问题
一人握权
舞弊问题
库存管理混乱
原材料缺斤少两
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二、E制药企业内部控制缺陷分析
财务合理的计账分析、异常超支有所警觉
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四、总 结
企业健康向上发展
科学完善的 内控制度
采购活动
高效有序
加强对采购流 程的内部管理 控制
（3）建立完善的抽查盘点制度，不同人分区不定期抽查， 并分析差异原因，对造成差异的责任人奖惩分明
（4）严格执行生产工艺操作规程，对违反相关制度的人员 严惩不贷
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内部控制 三、对E制药企业内部控制的意见与建议
3.增强管理人员的风险管理与成本控制意识
E企业财务管理人员没有考察清楚成本“温水煮青 蛙式”的上升的真正原因，而是只听从他人认为 合理的解释 各部门之间相互牵制、相互监督