国际税收的计算题
国际税收_朱青_国际税收模拟试题二及答案
国际税收模拟试题二一、判断题：（每题1分，共10分）1. 由于各国普遍实行税收饶让制度，所以国际税收中性是不能彻底实现的。
（）2. 我国的第一个国际税收协定是1981年和苏联政府缔结的双边税收协定。
（）3. 国际离岸中心经常是与国际避税地合二为一的，换句话说，国际离岸中心一般都是国际避税地。
（）4. 抵免法和免税法能够消除国际重复征税，但其他方法也能够减轻国际重复征税。
（）5. 我国对外商投资企业纳税居民身份的判定标准是注册登记地和总机构所在地标准。
（）6. 具有无限纳税义务的纳税人是指该纳税人需要永远缴纳税款。
（）7. 由于纳税人境内外盈利亏损和税收负担的高低，选择分国限额法和综合限额法对跨国纳税人是有很大影响的。
（）8. 税收协定只适用缔约国一方和缔约国双方的居民。
（）9. 在经济合作与发展组织成员国中，只有美国和澳大利亚没有实行增值税。
（）10. 国际税收竞争的实质就是各国为了争夺外国投资的税收优惠大战。
（）二、名词解释：（每题6分，共30分）·税收非歧视·资本弱化·国际税收协定滥用·独立个人劳务·投资税收抵免三、简答题：（每题10分，共30分）1．如何认识国际避税地。
2．属人原则的税收管辖权的国际惯例。
3．电子商务对国际税收的影响。
四、计算题：（10分）甲国的A公司在乙国设立了一家分公司，该分公司在2002年度获得利润400万美元，乙国的公司所得税的税率为40%；甲国的该年度国内盈利额为100万美元，国内的公司所得税税率为50%。
根据上述资料计算每个国家的纳税额。
五、论述题：（20分）结合我国的现行税制，论述税收优惠与吸引外资之间的关系。
国际税收模拟试题二参考答案所属栏目> 期末考试2007-6-21 0:02:49一、判断题：1．X2．X3．√4．√5．√6．X7．√8．√9．X10．X二、名词解释：1．税收非歧视答：税收非歧视是缔约国之间为妥善处理税收关系，而在税务行政协助等方面作出的特别规定之一。
国际税收计算题例题
麦克先生（德国国籍）从2008年起被德国A公司派到我国，在A公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问。
该人每月的工资有两家公司分别支付。
我国境内的甲公司每月向其支付人民币18000元，A公司每月向其支付工资折合人民币27000元。
2009年9月，该人被A公司派到英国，负责一起诉讼案件。
他在英国工作15天，英国公司向其支付工资2000英镑。
完成工作后，该人返回我国的甲公司。
请计算该人2009年9月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题）。
答：麦克先生属于在中国境内无住所、居住满一年不超过五年的个人。
根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被A公司临时派到英国工作属于临时离境，这期间他取得的由A 公司支付的工资属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。
对此，他应按以下公式确定在我国的纳税义务：（1）按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：（18000+27000-4800）×30%—3375=8685（元）（2）麦克先生当月应纳税额8685×[1—27000/（27000+18000）×15/30]=6079.5（元）境外所得限额抵免法操作实例税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。
但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额。
1.限额抵免的计算方法——分国不分项税收抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额）【解释1】公式中要用的所得额指税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：所得额＝（分回利润＋国外已纳税款）或所得额＝分回利润÷（1－某外国所得税税率）【解释2】公式中计算应纳税总额时的税率均为25%法定税率。
应纳税总额=（境内所得+境外所得）*25%2.限额抵免方法：境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减3.限额抵免使用范围：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
国际税收习题及答案
国际税收习题及答案国际税收是指跨国经济活动所产生的税收问题，它涉及到跨国公司的利润分配、税收规避、双重征税协定等方面。
以下是一些国际税收习题及答案，供学习参考。
习题一：某跨国公司在A国和B国均有业务，2023年在A国的收入为1000万美元，B国的收入为500万美元。
A国的公司税率为30%，B国的公司税率为20%。
该公司在A国的支出为600万美元，B国的支出为300万美元。
计算该公司在A国和B国的应纳税额。
答案：在A国：应纳税额 = (1000万 - 600万) * 30% = 120万美元在B国：应纳税额 = (500万 - 300万) * 20% = 40万美元习题二：假设某跨国公司在C国设立了一家子公司，子公司在D国有业务。
C国与D国之间存在避免双重征税的协定。
子公司在D国的收入为200万美元，D国的公司税率为25%。
根据协定，C国对子公司从D国获得的利润征收10%的税收。
计算子公司在D国应缴纳的税额以及C国的额外税额。
答案：在D国：应纳税额 = 200万 * 25% = 50万美元C国额外税额 = (200万 - 50万) * 10% = 15万美元习题三：一家跨国公司在E国和F国均有业务，E国和F国之间没有避免双重征税的协定。
该公司在E国的收入为800万美元，F国的收入为600万美元。
E国的公司税率为35%，F国的公司税率为30%。
该公司在E国的支出为400万美元，F国的支出为300万美元。
如果公司选择在F国缴纳税款，计算该公司在F国的应纳税额。
答案：在F国：应纳税额 = (600万 - 300万) * 30% = 90万美元习题四：某跨国公司在G国和H国均有业务，G国和H国之间签署了避免双重征税的协定。
该公司在G国的收入为1200万美元，H国的收入为800万美元。
G国的公司税率为40%，H国的公司税率为35%。
该公司在G国的支出为600万美元，H国的支出为400万美元。
根据协定，G国对该公司在H国获得的利润征收15%的税收。
税2国际税收计算题
1、在汽油发动机中，理想的空燃比大约是多少？
A. 6:1
B. 10:1
C. 14.7:1 （答案）
D. 20:1
2、空燃比小于理论空燃比时，混合气被称为？
A. 稀混合气
B. 浓混合气（答案）
C. 理想混合气
D. 平衡混合气
3、当发动机的空燃比增大时，即空气量相对于燃料量增加，发动机的功率通常会？
A. 增加
B. 减少（答案）
C. 保持不变
D. 先增加后减少
4、在柴油发动机中，与汽油发动机相比，通常采用的空燃比范围是？
A. 更小
B. 更大（答案）
C. 相同
D. 不确定
5、空燃比传感器主要用于？
A. 测量发动机油温
B. 测量发动机转速
C. 测量进入发动机的混合气中的空气与燃料的比例（答案）
D. 测量发动机负荷
6、调整空燃比对发动机的排放有何影响？
A. 空燃比越大，排放的CO（一氧化碳）越多
B. 空燃比越小，排放的NOx（氮氧化物）越多（答案）
C. 空燃比对排放无影响
D. 空燃比接近理论值时，排放的HC（碳氢化合物）和CO会减少。
国际税收计算
在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得1000万元，来自其设在乙国的分公司所得500万元，甲国所得税率为35%，1计算甲国抵免税额500*35%=175（万元）2确定甲国政府允许抵免的已缴乙国的税额抵免限额175万元已缴乙国税额200万元（500万元*40%)允许抵免的税额为175万元3计算甲国在税收饶让条件下应对总公司征收的所得税额（1000+500）*40%-175=425万元某公司2002年在中国境内机构经营取得应税所得额300万元，税率为33%；其在A国的分公司当年取得应税所得额折合人民币为150万元1、计算A国所得税税款的抵免限额A国税款抵免限额=境内和A国所得应纳税总额*（来源于A国的所得/境内和A国的所得总额）=（300+150+50）*33%*[（150+50）/（300+150+50）]=66万元2、计算B国所得税税款的抵免限额B国税款抵免限额=境内和A国所得应纳税总额*（来源于B国的所得/境内和B国的所得总额）=（300+100）*33%*[100/（300+100）]=33万元3、计算该公司在A国已纳税额。
已纳A国税款=150*40%+50*15%=60+7.5=67.5万元4、计算该公司在B国已纳税额。
已纳B国税款=（30+50+20）*20%=20万元5、计算该公司当年境内、境外所得总额按我国税法计算的应纳税总额。
全部所得应纳税款=（300+200+100）*33%=198万元6、计算该公司当年实际应向我国缴纳的税款实际应纳税款=198-66-20=112万元假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国（居住国）的所甲国公司缴纳的乙国税款（30*30%）=9万元甲国公司来源于乙国的应税所得（30-9）=21万元甲国公司来源于本国的应税所得=70万元甲国公司境内境外应税总所得（70+21）=91万元甲国公司在本国应纳税款（91*40%）36.4万元甲国公司实际共缴纳税款（9+36.4）=45.4万元请按分国限额法计算A公司应纳的居住国税额。
国际税收计算题
例
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计算题1
• 某跨国公司于2002年度共获利1200万元，其中 属总公司和分公司的部分分别为800万元和400 万元，总公司所在国的企业所得税率tr为累进 税率，年所得在500万以下20%，500——1000 万为30%，1000万以上为40%，分公司所在国的 企业所得税的税率tn为30%，总公司所在国允 许纳税人以抵免法（包括合并累进抵免和不合 并累进抵免两种）、免税法（包括全额免税法 和累进免税法两种）两种免除国际双重征税的 方法中作出自由选择，试分析该企业将选择哪 种方法？为什么？
•T y y y y r＝( r＋ n1 ＋ n2 ＋ n3) t× r－(Tpn1 ＋Tpn2 ＋Tpn3)
• 综合限额 居住国政府对其居民来自不同非 居住国的所得汇总相加, 按居住国税率计算 出一个统一 的抵免限额,纳税人缴纳的全部 境外税收可在该限额内抵免.
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间接抵免法的含义p75
•
间接抵免法是指适用于被同一经济渊源所联
系的不同经济实体的跨国纳税人之间的抵免方法 。可享受间接抵免的公司必须是其下层公司的积
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间接抵免的计算
• 一层间接抵免 • 计算应归属于母公司的子公司在非居住国取得
的所得 ynr，求出CL
• 计算母公司收到的子公司支付的股息所承担的 外国公司所得税额 Tnr
• 对子公司在非居住国缴纳的公司所得税和母 公司直接负担的预提所得税应分别进行间接抵 免和直接抵免
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间接抵免的计算:p76
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合并累进抵免与不合并累进抵免
• 假设某合营电器厂的中国总机构所得为人民币 10000000元，假定中国政府规定的税率为，年所 得不超过人民币500万是20%，超过500万至1000万 是30%，超过人民币1000万以上是40%，它的瑞士 分支机构所得折合人民币5000000元，瑞士政府规定
广西大学国际税收计算题及补充
1.关税对国际贸易条件的影响贸易条件=出口价格指数/进口价格指数（>1,好；<1,坏）调整关税改善贸易条件的前提：进口商品供给弹性<进口商品需求弹性2.居民与非居民的纳税义务⏹在境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，临时离境期间由境外支付的部分免于缴税：1)在中国受雇的个人，其实际工作期间应包括在境内外享受的休假日以及接受培训的天数。
2)对境内外同时担任职务或在境外任职的境内无住所个人，对其往返境内外的当日，均按半天计算。
3)境内企业采用核定利润方法计征所得税或不征收的，在该企业受雇个人的工资视为境内企业支付。
✓史密斯先生从2008年5月起被美国一公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作，我国M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。
2012年6月，史密斯先生被临时派往泰国为一家公司检测设备，于2012年6月5日从中国出境。
当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。
现计算史密斯先生2012年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。
史密斯先生被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。
(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：(50000－4800)×30%－2755(速算扣除数)＝10805(元)(2)当月应纳税额：10805×（1－35000/50000×12/30）=7779.6（元）⏹在境内无住所而一年中在境内连续工作不超过90日或累计工作不超过183日的个人：✓英国居民伍德受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，入境时间为2013年2月1日，在我国企业工作5个月，英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。
2013年4月，伍德被派往日本的英国T公司一家关联企业工作了20天，然后返回中国企业继续工作。
税务师税法二第三章国际税收习题及答案
第三章国际税收一、单项选择题1、根据国际税收的相关规定，下列表述不正确的是（）。
A、国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础B、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系C、受益原则是指纳税人以从政府公共支出中获得的利益大小为税收负担分配的标准D、优先征税原则指在签订国际税收协定时，将某些课税客体划归缔约国双方，由双方共同征税的一项原则2、下列关于国际税收概念和原则的表述，错误的是（）。
A、国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础B、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系C、国际税收中性原则可以从来源国和居住国两个角度进行衡量D、无差异原则常用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系3、下列国家或地区中，不征收所得税和一般财产税的是（）。
A、中国香港B、瑞士C、开曼群岛D、卢森堡4、下列关于我国的非居民金融账户涉税信息尽职调查管理的表述中，不正确的是（）A、控制是指直接或者间接拥有机构50%以上的股权和表决权B、存量个人账户包括低净值账户和高净值账户C、上一公历年度余额不超过10000美元的休眠账户无需开展尽职调査D、政策性银行为执行政府决定开立的账户，无需开展尽职调査5、下列表述不符合国际税收合作规定的是（）。
A、税收情报密级有秘密级、机密级和绝密级B、税收情报一般应确定为机密级C、我国境内金融机构将从2017年1月1日按照AEOI标准履行尽职调査程序，首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是2018年9月D、税收征管互助是指一国应另一国请求，协助或代为行使税收管辖权，分为双边及多边征管互助6、下列关于约束居民管辖权国际惯例的表述，不正确的是（）。
A、住所标准，凡在一国境内拥有住所的个人就是该国的居民纳税人B、居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某种原因暂住或客居之地C、居民，从税收的角度而言，是指在行使居民管辖权的国家中，符合其居民判定标准，具有纳税义务的一切人员，其中包括法人和其他社会团体，但不包括自然人D、停留时间标准，任何个人在一国境内居住或停留达到一定时间以上，就成为该国的居民，该国可以依据居民管辖权征税二、多项选择题1、下列关于税收抵免限额的确定，表述正确的有（）。
国际税收习题及答案(中央财经大学)之欧阳德创编
《国际税收》习题及答案第一章国际税收的概念和研究对象一、单项选择题（在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．国际税收是一个（）。
A．经济范畴B．历史范围C．社会范畴D．制度范畴2．国际税收是关于（）。
A．发生在国家之间的一切税务关系B．本国税制中有关涉外的部分C．发生在国家之间的税收分配关系D．对某些外国税制所进行的比较研究3．下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（）。
A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范4.下列选项中属于国际税收的研究范围的是( )。
A．所得税问题B．土地税问题C．关税问题D．消费税问题5．下列关于国际税收与国际税务关系的区别表述正确的是（）。
A．前者协调国家间经济贸易关系，后者协调国家间税收分配关系B．前者主要涉及流转税和关税，后者主要涉及所得税和财产税C．前者涉及国家间的财权利益分配，后者涉及国家间经济贸易关系D．前者涉及国家间的经济贸易关系，后者涉及国家间的财权利益分配二、多项选择题（在每小题列出的五个选项中有二至五个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．下列各项属于国际税收含义的有（）。
A．国际税收不能脱离国家税收而单独存在B．国际税收是指发生在国家间的一切税收关系C．国际税收是对跨国所得的征税D．国际税收是一种国家与国家之间的税收分配关系E．国际税收是指各国税制中有关涉外的部分2．下列税种属于国际税收的研究范围的有（）。
A．增值税B．房产税C．公司所得税D．个人所得税E．遗产税3．下列税种中，不会引起国家间财权利益分配问题的有（）。
A．所得税B．商品税C．遗产税D．关税E．增值税4．下列关于国际税务关系与国际税收的区别表述正确的有（）。
国际税收计算题
四、计算题1．某一纳税年度，甲国的居民公司A在甲国取得税前所得300万元，其设在乙国的分公司B在乙国取得税前所得240万元，在乙国享受减半征税的优惠。
甲国公司所得税率为35％，乙国公司所得税率为40％，假设甲国允许税收饶让，试计算A公司应纳甲国的公司所得税额。
分公司已纳乙国税额=240*40%=96万乙国税收抵免限额=240*35%=84万实际抵免限额=min(96,84)=84万总所得按甲国税率计算应纳税额=（300+240）*35%=189万A公司应纳甲国公司所得税额=189-84=105万2．某纳税年度，甲国的居民公司A，某年取得全球税前所得200万美元，同年还收到其乙国子公司B被扣缴了预提税后的股息28万美元。
B公司当年税前所得为100万美元，已按乙国30％的税率缴纳乙国公司所得税30万美元，并按20％税率代扣代缴了A公司股息预提税7万美元。
甲国实行抵免法，公司所得税率为40％。
试计算A公司应纳甲国公司所得税额。
A公司承担的B公司所得税=30*[28/100*(1-30%)]=12万美元A公司来自B公司所得=28/(1-30%)=40万美元抵免限额=40*40%=16万美元允许抵免的税额=min(7+12,16)=16万美元A公司向甲国缴税=（200+40）*40%-16=80万美元3．甲国某居民公司在某一纳税年度取得总所得100万元，其中来自甲国的所得为70万元，来自乙国的所得为30万元。
甲国公司所得税率为30％，乙国公司所得税率为40％。
试用全额抵免法和限额抵免法分别计算该公司在甲国的应纳税额。
全额抵免法：甲国公司在乙国缴税＝30×40％＝12（万元）甲国公司在甲国缴税＝100×30％－12＝18（万元）该公司共负担税额＝12＋18＝30（万元）限额抵免法：甲国公司在乙国缴税＝30×40％＝12（万元）抵免限额＝30×30％＝9（万元）允许抵免的已缴外国税额＝min（12，9）＝9（万元）甲国公司在甲国缴税＝100×30％－9＝21（万元）该公司共负担税额＝12＋21＝33（万元）4．甲国某公司A公司发明了一种新型药物，并获得了它的专利权，该药物的生产成本为50元/支。
国际税收每日一测
国际税收每日一测您的姓名： [填空题] *_________________________________1. 甲企业2019年度境内所得应纳税所得额为500万元，适用25%的企业所得税税率。
在全年已预缴税款80万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（）万元。
[单选题] *A.45B.62C.50(正确答案)D.70答案解析：【答案】C【解析】该企业汇总纳税应纳税额＝（500＋100）×25%＝150（万元），境外已纳税款抵免限额＝（500＋100）×25%×100÷（500＋100）＝25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。
境内已预缴80万元，则该企业当年汇算清缴应补（退）的税款＝150－20－80＝50（万元）。
2. 某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国境内设立机构场所，2016年从中国境内某企业取得非专利技术使用权转让收入21.2万元（含增值税），发生成本10万元。
该外国公司在中国境内应缴纳企业所得税（）万元。
[单选题] *A.1.0B.2.0(正确答案)C.2.5D.5.0答案解析：【答案】B【解析】应缴纳的企业所得税=21.2/（1+6%）×10%=2（万元）。
3. 根据企业所得税相关规定，预约定价安排中确定关联交易价格采取的方法是（）。
[单选题] *A.中位数法B.四分位数法(正确答案)C.百分位数法D.八分位数法答案解析：【答案】B【解析】预约定价安排采用四分位法确定价格或者利润水平。
4. 关于预约定价安排的管理和监控，下列说法正确的是（）。
[单选题] *A.预约定价安排采取五分位法确定价格或者利润水平B.预约定价安排签署前，税务机关和企业均可暂停、终止预约定价安排程序(正确答案)C.预约定价安排执行期间，主管税务机关与企业发生分歧，应呈报国家税务总局协调D.预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起60日内书面报告主管税务机关答案解析：【答案】B【解析】选项A：预约定价安排采用四分位法确定价格或者利润水平，在预约定价安排执行期间，如果企业当年实际经营结果在四分位区间之外，税务机关可以将实际经营结果调整到四分位区间中位值。
国际税收习题及答案.
第一章国际税收导论三、判断题（若错，请予以更正）1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。
2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。
3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。
4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。
5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。
6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。
7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。
8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。
四、选择题1．国际税收的本质是（）。
A．涉外税收 B. 对外国居民征税C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。
A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（）。
A．《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》C．《税务互助多边条约》 D. UN范本4．（）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。
A．《梅屈恩协定》 B.《科布登—谢瓦利埃条约》C．《税务互助多边条约》 D. 《关税及贸易总协定》第二章所得税的税收管辖权三、判断题（若错，请予以更正）1．税收管辖权不属于国家主权，只是一种行政权力。
2．判定纳税人的身份是一国正确行使居民管辖权的前提。
3．美国的公司所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外，还坚持公民管辖权。
4．我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳税人的居民身份。
5．我国判定法人居民身份的标准实际为法律标准及实际管理机构标准，只要满足其一便可确定为本国居民。
6．外国公司设在本国境内的分公司的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。
国际税收的计算题
一、扣除法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。
如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。
●甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%) 9万元●甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 21万元●甲国公司来源于本国的应税所得70万元●甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元●甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元●甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元结论：缓解但不能免除重复征税二、免税法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。
为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。
现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。
●全部免税法：●甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。
●甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)●累进免税法：●甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。
●甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)三、例4.４：甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税所得（万元）税率甲国（本国）100 30%乙国60 35%丙国40 28%要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。
解:⑴综合限额抵免条件下：①A已纳国外所得税=60×35%+40×28%=32.2(万元)②甲国对A的综合抵免限额=（100+60+40）×30%×=（60+40）×30%=30（万元）③比较国外税和抵免限额，按较低者30万元抵免。
国际税法期末试题含答案
国际税法一、单项选择题从以下四个选项中选择正确的一项将答案填入括号内;每小题1分;共计15分..1、国际税收的本质是 AA．国家之间的税收关系 B．对外国居民征税C．涉外税收 D．国际组织对各国居民征税2、我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是 CA.90天B.183天C.365天D.5年3、根据两大范本的精神;如果两国在判定法人居民身份时发生冲突;则认定其最终居民身份应根据 DA．注册地标准 B．常设机构标准C．选举权控制标准 D．实际管理机构所在地标准4、税收抵免方法中的间接抵免适用于 AA.母子公司之间B.总分公司之间C.民营公司之间D.独立公司之间5、发展中国家侧重于选用的税收管辖权 BA.居民税收管辖权B.来源地税收管辖权C.公民税收管辖权D.居民和公民税收管辖权6、国际双重征税的扩大化问题主要导源于 AA.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益B.跨国纳税人的形成C.直接投资的增多D.国际法的复杂程度7、1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是 DA.关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本B.关贸总协定C.维也纳外交关系公约D.关于避免双重征税的协定范本8、下列机构中不具有独立法人地位的是 AA．常设机构 B．子公司 C．孙公司 D．总公司9、下列方法中;以承认收入来源地管辖权优先地位为前提避免国际双重征税的是 BA．免税法 B．抵免法 C．扣除法 D．减免法10、中国香港属于 BA.同时行使所得来源地管辖权和居民管辖权的国家地区B.单一行使所得来源地管辖权的国家地区C.同时行使所得来源地管辖权和公民管辖权的国家地区D.同时行使所得来源地管辖权和公民管辖权、居民管辖权的国家地区11、下列纳税人不可能成为国际税收涉及的纳税人的是 AA．只负有本国纳税义务的非跨国自然人 B．负有双重纳税义务的跨国自然人C．负有双重纳税义务的跨国法人 D．负有多重纳税义务的跨国纳税人12、小型微企业和国家重点扶持企业的企业所得税税率分别是 A A．20%； 15% B.15%； 20% C.25%；20% D.20%； 25%13、下列国家中同时行使所得来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是 CA.中国B.日本C.美国D.俄罗斯14、某一居民2009年纳税年度内取得总所得为10万元;其中在居住国取得所得为8万元;在来源国取得所得为2万元;所得税税率分别为30%、20%;若居住国采用全额免税法;则居住国的实征税款是 AA．2.8万元 B．3万元 C．2.5万元 D．2.4万元15、假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元;其中来自于甲国的所得为70万元;来自于乙国的所得为30万元;甲乙两个的所得税税率分别是40%、30%;用扣除法计算居住国甲国的可征税款 B二、多项选择题从以下选项中选择正确的选项将答案填入括号内;选错、多选或少选皆不得分;每小题2分;共计20分..1、国际税法的基本原则 ABCDA．税收管辖权独立自主原则 B. 避免国际重复征税原则C．税收无差别待遇原则 D. 防止国际逃税和避税原则2、在各国税法实践中;对自然人居民纳税人身份确定的标准 BCDEA. 国籍标准B. 居所标准C. 居住时间标准D. 住所标准E. 意愿标准3、应税所得一般分为 ACDEA. 财产所得B. 流通所得C. 经营所得D. 劳务所得E. 投资所得4、税收管辖权的基本理论原则 CDA. 保护性原则B. 公平性原则C. 属人主义原则D. 属地主义原则E. 普遍性原则5、以下情况可以采用直接抵免法来解决国籍双重征税的是 ABCA. 总公司在国外的分公司直接缴纳给外国政府的公司所得税B. 跨国纳税人在国外缴纳的预提所得税C. 跨国纳税人在国外缴纳的个人所得税D. 母公司在国外的子公司缴纳的公司所得税6、跨国纳税人来自非居住国的投资所得包括 BCDA. 转让机器设备所得B. 特许权使用费C. 股息D. 利息E. 动产租金7、抵免法的特点 ABA．是解决国际重复征税问题的有效方法B．由于外国税收抵免方法设计面广;对不同经济关系的公司、企业、个人等的不同所得可以有不同的处理方式;因而在计算上较为复杂C．否认和放弃了境外所得居民管辖权;只实现来源地管辖权D．当各国税收负担存在明显差异时;同一主权国家居民的境内境外所得税负差异明显8、不属于国际税收的研究对象的是 ABDA.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范9、美国不实行税收饶让的原因 ABCA. 认为税收饶让影响美国的财政收入B. 认为税收饶让违背税收中性原则C. 认为税收饶让会影响美国经济的发展D. 在管理上存在困难10、对自然人居民双重身份冲突的协调 ABCDEA、永久性住所B、重要利益中心C、习惯性居所D、国籍E、由双方国家协商解决三、判断题对下列题目进行判断;将正确的答案填入括号内;每小题1分;共计9分..1、社会保险税是一种收益税;包含职工基本养老保险、职工基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险.. √2、发展中国家侧重维护收入来源地管辖权；发达国家非常强调居民管辖权;限制别国的收入来源地管辖权实施范围.. √3、常设机构即固定场所或固定基地;是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所;包括总机构、管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、建筑工地等.. ×;不包括总机构..4、凡个人在中国境内工作、提供劳务的所得;不论支付地点是否在中国境内;均属来源于中国境内的所得.. √5、转让从事国际运输的船舶、飞机、内河运输的船只或附属于经营上述船舶、飞机或船只的动产所取得的收益;应由转让发生地征税.. ×;视同“财产”考虑;应由企业实际管理机构所在国征税..6、我国的个人所得税采用分国分项的办法计算抵免限额;企业所得税采用分国法计算抵免限额.. √7、抵免法不能完全解决跨国纳税人的双重税负;而扣除法基本上免除了跨国纳税人的双重税负.. ×;抵免法和扣除法刚好相反..8、间接抵免只适用于法人特别是跨国母子公司之间;不适用于自然人..√9、国家税收的出现是国际税收产生的前提.. √四、名词解释每个小题4分;共计16分..1、国际税收：指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力;对涉外纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税;以及由此形成的国家之间的税收分配关系..2、税收管辖权：是指国家在税收领域中的主权;是一国政府行使主权征税所拥有的管理权及其范围..3、国际双重征税：是指两个或更多的国家;在同一时期内;对于同一跨国纳税主体的同一征税对象;或者对不同跨国纳税主体的属于同一税源的不同征税对象进行重复征税..4、抵免法：指居民在其居住国以其境内外全部所得为应税所得;应税所得乘以其相应的适用税率减去其已在境外实际缴纳的所得税为该居民的应纳税额..五、计算题每道计算题10分;共计40分..1、某国A居民2009年来自国内所得8000美元;来自国外所得2000美元..居住国所得税率为30%;来源国为25%..请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A的外国税收可抵免数以及居住国的实征税款..如果来源国税率为35%;其结果如何解：①来源国税率为25%时：全额抵免法： 8000+200030%-200025%=2500美元普通抵免法：应纳本国的所得税：8000+200030%=3000美元已纳国外的所得税：200025%=500美元抵免限额：200030%=600美元外国税收可抵免500美元居住国的实征税款：3000-500=2500美元②来源国税率为35%时：全额抵免法：8000+200030%-200035%=2300美元普通抵免法：应纳本国的所得税：8000+200030%=3000美元已纳国外的所得税：200035%=700美元抵免限额：200030%=600美元外国税收可抵免600美元居住国的实征税款：3000-600=2400美元2、某中外合资经营企业有三个分支机构;2009年度的盈利情况如下：1境内总机构所得400万元;分支机构所得100万元;适用税率为25%..2境外甲国分支机构营业所得150万元;甲国规定适用税率为35%；利息所得50万元;甲国规定适用税率为25%..3境外乙国分支机构营业所得250万元;乙国规定适用税率为25%；特许权使用费所得30万元;乙国规定适用税率为20%；财产租赁所得20万元;乙国规定适用税率为20%..要求：计算该中外合资经营企业2009年度可享受的税收抵免额以及应纳中国所得税税额..解：分国不分项①甲国抵免限额：20025%=50万元;在甲国实缴税款：15035%+55025%=65万元；②乙国抵免限额：30025%=75万元;在乙国实缴税款：25025%+3020%+2020%=72.5万元③可抵免税额：50+72.5=122.5万元应纳中国所得税税额：500+200+30025%-122.5=127.5万元该企业总承担税额：127.5+65+72.5=265万元3、某一纳税年度;甲国母公司国内所得为150万美元;并拥有其乙国子公司50%的股票;该公司在乙国的子公司年所得额为50万美元..乙国公司所得税税率为35%;预提所得税税率为10%..甲国公司所得税税率采用三级超额累进税率;即：要求：计算甲国母公司可享受的外国税收抵免额以及甲国政府可征所得税税额..解：①乙国子公司：已纳所得税：5035%=17.5万美元税后所得：50-17.5=32.5万美元支付母公司股息：32.550%=16.25万美元母公司股息预提所得税：16.2510%=1.625万美元②甲国母公司：应承担子公司所得税：17.516.25÷32.5=8.75万美元来自子公司所得：16.25+8.75=25万美元应纳甲国税款：175-10040%+100-5030%+5020%=55万美元抵免限额：5525÷175=7.8571万美元已承担乙国税款：8.75+1.625=10.375万美元可抵免的税款为7.8571万美元甲国实征税款：55-7.8571=44.1429万美元4、某一纳税年度;日本三洋电器公司来自日本的所得为2000万美元;来自中国分公司的所得为1000万美元..日本的所得税税率为35%;中国的所得税税率为30%;并按税法规定给予这家分公司减半征收所得税的优惠待遇..中日税收协定中有税收饶让规定..要求：计算日本三洋电器公司可享受的税收抵免数额以及应向日本政府缴纳的公司所得税税额..解：分公司实缴税款：100030%0.5=150万美元可饶让税款：100030%0.5=150万美元抵免限额：100035=350万美元可抵免限额：150+150=300万美元向日本政府缴纳的公司所得税税额：2000+100035%-300=750万美元。
国际税收（第二版）中国人民大学习题集附答案
★国际税收（第二版）(BK023B)第一章国际税收的概念和研究对象1、【109315】（单项选择题）在扣除方法下，由于居住国政府给予免除的并不是纳税人已缴非居住国政府的税额，而是已缴税额与居住国税率的乘积，因此在已缴税额中仍有（1－居住国税率）的部分未能予以免除，这种未予免除的税额往往与居住国税率（）。
A.成正比B.成反比C.不成比例D.无关【答案】B2、【109321】（单项选择题）下列国家中，同时行使收入来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是（）。
A.罗马尼亚B.美国C.英国D.法国【答案】B3、【109322】（单项选择题）下列原则中，体现国民待遇原则在税收上应用的是（）。
A.税负从轻原则B.全面优惠原则C.平等原则D.特定优惠原则【答案】C4、【109323】（单项选择题）下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（）。
A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范【答案】C5、【109328】（单项选择题）下列方法中，属于国际税收的研究方法的是（）。
A.税收比较法B.形而上学C.唯心史观D.唯物辩证法【答案】D6、【109320】（简答题）简述涉外税收与国际税收的关系。
【答案】涉外税收是一国税收制度中有关对外国纳税人征税的部分。
它反映为一国政府凭借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的征纳关系。
这种征纳关系并没有超越一国政府的管辖范围而进入国际范围。
因而涉外税收仍属于国家税收的范畴，是国家税收的有机组成部分。
但是，由于各国都有权对本国人以及发生在本国境内的所得予以征税。
一旦某个国家的公民或居民在国外从事经济活动，他都会有来自国外的所得或收入，外国政府也就有权向他征税，因而他就有可能面临被本国和外国两个国家征税的问题。
国际税收计算题及答案
1．甲国某居民公司在某一纳税年度内取得总所得100万美元，其中来自甲国的所得为70万美元，来自境外乙国的所得为30万美元。
甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%。
试计算：⑴甲国政府采取免税法时，该公司应向甲国缴纳的税款；⑵甲国政府采取扣除法时，该公司应向甲国激纳的税款。
⑶甲国政府采取抵免法时，该公司应向甲国激纳的税款。
【答案】甲国采取免税法时，该公司来自于乙国的所得免税。
该公司向甲国缴税＝70×40％＝28（万美元）甲国采取扣除法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元）该公司向甲国缴税＝（100－9）×40％＝36.4（万元）甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税＝30×30％＝9（万元）该公司向甲国缴税＝100×40％－9＝31（万元）2．某纳税年度，甲国的居民公司A ，某年取得全球税前所得200万美元，同年还收到其乙国子公司B 被扣缴了预提税后的股息28万美元。
B 公司当年税前所得为100万美元，已按乙国30％的税率缴纳乙国公司所得税30万美元，并按20％税率代扣代缴了A 公司股息预提税7万美元。
甲国实行抵免法，公司所得税率为40％。
试计算A 公司应纳甲国公司所得税额。
【答案】来源于子公司的所得=（28＋7）/（1-30%）=50（万美元）母公司间接承担的子公司所得税额=30×（28+7）/70=15（万美元）母公司承担的境外税额=15+7=22（万美元）抵免限额=50×40%=20（万美元），小于22万美元，因而实际可抵免税额为20万美元。
A 公司应纳甲国所得税=（200+50）×40%-20=80（万美元）3．甲国居民公司A 公司在乙国有一个分公司，A 公司某年取得来源于甲国的所得为500万美元，甲国的税率为30%。
分公司当年取得来源于乙国的所得为300万美元，其中利息所得为100万美元，已在乙国纳税20万美元；财产租赁所得200万美元，已在乙国纳税80万美元。
国际税收期末考试习题及答案
国际税收一、填空题（本大题共10空，每空2分，共20分）1．国际税收不能脱离（国家税收）而单独存在,它不能离开（跨国纳税人）这个关键因素。
2．国际税收的本质是关于国家之间的（税收分配关系）。
3．（涉外税收）是一国税收制度中是一国税收制度中有关对外国纳税人征税的部分。
4．在判定双重法人居民身份时，国际上通行的顺序中首先要考虑的因素是(注册地标准）。
5．各国判定经营所得来源地时的认定标准有（常设机构标准 )和（交易地点标准 ).6．不动产所得来源地的确立以（地域管辖权)为依据.7．以国家税收管辖权是否实际发生冲突为标准，国际重复征税可分为（潜在的国际重复征税）和(事实上的国际重复征税)。
8．各国单方面采取的避免或消除国际重复征税的方法有(扣除法）、（减免法）、（免税法）和（抵免法）。
9．（扣除法)和(减免法）只能减轻国际重复征税的程度,而不能彻底的消除国际重复征税.10．国际避税地的判定标准有（定量标准）和（定性标准）。
11．国际反避税的一般方法包括:（加强和完善税收立法)和（加强税收的征管工作）。
12．跨国关联企业间收入与费用分配的原则有（总利润原则)和（正常交易定价原则）。
13．常见的资本弱化反避税方法有两种,即（固定比率方法）和（正常交易方法）。
14．国际税收原则包括（维护国家主权利益原则）和(平等互利原则）。
15．缔结国际税收协定的程序有（谈判）、（签字）、（批准 )和（互换批准书 )。
16．国际税收协定范本的特征有( 规范化）和(内容弹性化)。
17．国内商品税的管辖权原则有两种，即（产地原则）和（消费地原则）。
18．在前关贸总协定主持下的历次多边谈判中曾经采取过的关税约束与减让方法有（逐项法 )、(线性法）和（协调法）。
19．（国际税收竞争)是在经济全球化的作用下，各国政府通过降低税率、增加税收优惠等形式,以减少纳税人的税收负担，从而吸引国际流动资本等流动性生产要素，提升本国经济竞争力，促进本国经济增长的国际经济行为.二、名词解释题（本大题共4小题，每小题4分，共16分）1．地域管辖权：一国政府对来自本国境内的所得征税,亦称所得来源地管辖权。
国际税收习题
国际税收习题1、某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。
甲国实行五级全额累进税率，即所得8000美元以下〔含〕的税率为零；所得8000—20000美元的税率为10%；所得20000—50000美元的税率为20%；所得50000—80000美元的税率为30%；所得80000美元以上的税率为40%。
乙国实行20%的比例税率。
要求：用全额免税法和累进免税法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
解：全额累进法：〔1〕甲国应征所得税额= 80000×30%=24000〔美元〕〔2〕乙国已征所得税额= 20000×20%=4000〔美元〕〔3〕该居民纳税总额= 24000+4000=28000〔美元〕累进免税法：〔1〕居住国应征所得税额= 80000×40% =32000〔美元〕〔2〕非居住国已征所得税额= 20000×20%=4000〔美元〕〔3〕该居民纳税总额= 32000+4000=36000〔美元〕2、某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。
甲国实行超额累进税率，即所得8000美元以下〔含〕的税率为零；所得8000—20000美元的税率为10%；所得20000—50000美元的税率为20%；所得50000—80000美元的税率为30%；所得80000美元以上的税率为40%。
乙国实行20%的比例税率。
要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
解：全额免税法：〔1〕甲国应征所得税额=8000×0%+〔20000-8000〕×10%+〔50000-20000〕×20%+〔80000-50000〕×30% =16200〔美元〕〔2〕乙国已征所得税额=20000×20%=4000〔美元〕〔3〕该居民纳税总额=16200+4000=20200〔美元〕累进免税法：(1)甲国应征所得税额=[8000×0%+〔20000-8000〕×10%+〔50000-20000〕×20%+〔80000-50000〕×30%+〔100000-80000〕×40%×[80000÷〔80000+20000〕] =19360〔美元〕〔2〕乙国已征所得税额=20000×20%=4000〔美元〕〔3〕该居民纳税总额=19360+4000=23360〔美元〕扣除法：〔1〕乙国已征所得税额=20000×20%=4000〔美元〕〔2〕20000+80000-4000=96000(美元〕甲国应征所得税额=[8000×0%+〔20000-8000〕×10%+〔50000-20000〕×20%+〔80000-50000〕×30%+〔96000-80000〕×40%=22600〔美元〕〔3〕该居民纳税总额= 22600 +4000=26600〔美元〕3、甲国的居民法人A公司的境外总收入为500万，其中300万来自国，200万来自国外，假定是乙国。
国际税收试题二及答案
国际税收试题二及答案一、概念题（本大题共 5 题，每小题 3分，共 15分)1.国际税收2.属地原则3.广义的国际重复征税4.避税港5.预约定价协议二、单项选择题（本大题共 10 题，每小题 1分，共 10 分。
)1.国际税收产生的前提条件是（）。
A.随着商品生产和商品交换日益扩大，出现对商品课征间接税B.跨国公司的大量出现，到世界各国投资建厂C.跨国所得大量出现，世界各国普遍开征所得税D.资本输出取代商品输出2.（）是指跨国纳税人通过出售资本项目所获得的收益。
A.跨国超额所得B.跨国资本利得C.跨国一般动态财产价值D.跨国其他所得3.在中国可能发生国际重复征税的税种有（）。
A.企业所得税B.印花税C.资源税D.增值税4.凡是与某个国家有税收居所联系的纳税人，就是该国的居民纳税人，这个国家就是纳税人的（）。
A.所在国B.来源国C.国籍国D.居住国5.（）既免除了纳税人国际税负的重叠又同时兼顾了居住国和来源国的利益，被世界各国广泛采用。
A.免税法B.扣除法C.抵免法D.低税法6.（）是居住国政府对本国母公司和国外子公司在股息分配问题上所采取的抵免办法。
A.间接抵免法B.直接抵免法C.投资抵免法D.延期付税法7.下面同时实行三种税收管辖权的国家或地区有（）。
A.中国B.英国C.日本D.美国8.在确定常设机构纳税的经营所得时，发展中国家多采用（）。
A.引力原则B.比例原则C.归属原则D.独立核算原则9.国际重复征税产生的根本原因是（）。
A.跨国纳税人的出现B.各国税收管辖权的交叉重叠C.各国普遍采用所得税D.纳税人收益所得的国际化10.（）是国际避税形成和发展的内在的主观原因。
A.跨国纳税人谋求利润的最大化B.各国税收管辖权选择和运用的差别C.各国税率的差别D.通货膨胀的存在三、多项选择题（本题共5题，每小题2分，共10分。
)1.直接抵免法适用于（）已纳来源国税款的抵免。
A.跨国母子公司B.跨国总分公司C.跨国自然人D.跨国子孙公司2.下列关于综合限额抵免法和分国限额抵免法的说法正确的有（）。
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一、扣除法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。
如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。
●甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%) 9万元
●甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 21万元
●甲国公司来源于本国的应税所得70万元
●甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元
●甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元
●甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元
结论：缓解但不能免除重复征税
二、免税法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。
为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。
现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。
●全部免税法：
●甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按
适用税率征税。
●甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)
●累进免税法：
●甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后
用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。
●甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)
三、例4.４：甲国居民公司A
来源于各国的各国公司所得税
所得（万元）税率
甲国（本国）100 30%
乙国60 35%
丙国40 28%
要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。
解:⑴综合限额抵免条件下：
①A已纳国外所得税=60×35%+40×28%
=32.2(万元)
②甲国对A的综合抵免限额
=（100+60+40）×30%×
=（60+40）×30%
=30（万元）
③比较国外税和抵免限额，按较低者30万元抵免。
④X=（100+60+40）×30%-30
=30（万元）
⑵分国限额抵免条件下：
①A已纳乙国所得税额=60×35%=21（万元）
甲国对A的乙国抵免限额=（100+60+40）×30%×
=60×30%=18（万元）
②A已纳丙国所得税额=40×28%=11.2（万元）
甲国对A的丙国抵免限额=（100+60+40）×30%×
=40×30%=12（万元）
③分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，按较低者抵免。
④X=（100+60+40）×30%-18-11.2=30.8(万元)
四、存在亏损情况
●设甲国A公司为母公司，乙国B公司为、丙国C公司为孙其子公司，其在
某一纳税年度的基本情况如下表
(1)按综合限额法计算
●综合抵免限额〔525×（100-50）/1050〕25万元
●实际抵免额25万元
●A公司抵免后应纳居住国税额(525—25) 500万
(2)按分国限额法计算抵免限额
●乙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元
●丙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元
●允许乙国实际抵免额50万元
●允许丙国实际抵免额40万元
●抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元
(2)按分国限额法计算。
●乙国抵免限额(550×100/1100) 50万元
●由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。
●A公司抵免后应纳居住国税额(525－50) 475万元
五、直接抵免法举例
●假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000万元。
其中，来自本国
所得8000万元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。
现计算该公司在
采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。
1）当甲国适用税率为30%、乙国为30%，两国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。
●总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%) 3000万元
●分公司已纳乙国税额(2000×30%) 600万元
●实际抵免额600万元
●总公司得到抵免后应向甲国缴纳的税额(3000－600) 2400万元
2）当甲国税率为30%、乙国税率为20%时，该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交其税收差额。
●总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%) 3000万元
●分公司已纳乙国税额(2000×20%) 400万元
●乙国税收抵免限额(2000×30%) 600万元
●实际抵免额
400万元
●总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－400) 2600万元
3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。
●总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%) 3000万元
●分公司已纳乙国税额(2000×40%) 800万元
●乙国税收抵免限额(2000×30%) 600万元
●实际抵免额600万元
●总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－600) 2400万元
●该居民公司缴纳的税收总额(800十2400) 3200万元
六、间接抵免法举例
●甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。
A公司在某纳税年度
在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公
司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公
司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为
10%。
现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。
B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) 60万元
B公司纳公司所得税后所得(200－60) 140万元
B公司付A公司毛股息(140×50%) 70万元
乙国征收预提所得税(70×10%) 7万元
A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140) 30万元
A公司来自B公司所得(70十30) 100万元
抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] 40万元
因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。
实际抵免额37万元
A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%] 80万元
A公司抵免后应向甲国纳税(80－37) 43万元
七、多层间接抵免法举例
●设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。
A
公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基
本情况如下表
(1)A公司，B公司各自可使用的间接抵免税额；
(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。
(征收股息预提税，忽略不计)。
●分析与解答
●C公司向丙国纳税：
C公司纳公司所得税(100×20%) 20万元
C公司税后所得(100－20) 80万元
C公司付给B公司股息(80×50%) 40万元
●B公司向乙国纳税：
B公司承担的C公司税额(20×40/80) 10万元
B公司全部应税所得(200十10十40) 250万元
B公司抵免前应纳乙国所得税(250×30%) 75万元
B公司税后所得(250－75) 175万元
B公司付给A公司股息(175×50%) 87.5万元
B公司的抵免限额[(40十10)×30%] 15万元
因为B公司承担的C公司税额10万元小于抵免限额15万元，所以B公司的实际抵免额为10万元。
B公司实际抵免额10万元
B公司抵免后应纳乙国所得税(250×30%－10) 65万元
●A公司向甲国纳税：
A公司所获股息承担的B公司和C公司税额[(65+10)×87.5/175] 37.5万元A公司全部应税所得(200十87.5十37.5) 325万元
A公司抵免限额[(87.5十37.5)×40% 50万元
因为37.5万元小于抵免限额50万元，所以A公司实际抵免额37.5万元
A公司抵免后应纳甲国所得税(325×40%－37.5) 92.5万元。