合并财务报表要点精讲及例题详解
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。
在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。
二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。
2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。
5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。
6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。
三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。
四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。
2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。
3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。
4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。
它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。
二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。
通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。
控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。
2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。
首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。
3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。
全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。
假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。
母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。
注册会计师综合阶段-《会计》-专题八 合并财务报表
专题八合并财务报表合并财务报表重点内容知识点：合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
成本法调整为权益法——第一年成本法调整为权益法——以后各年【例1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35 000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均受同一公司控制。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
A公司20×2年1月1日的资产负债表数据略。
相对于最终控制方而言，A公司股东权益的账面价值为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。
合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。
甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。
购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
合并时甲公司个别处理：借：长期股权投资——A公司25 600资本公积 3 000贷：银行存款28 600借：管理费用120贷：银行存款 120编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵销处理：贷：长期股权投资25 600少数股东权益 6 400【例2】（接【例1】）A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。
合并财务报表编制及相关例题解析
第五章合并财务报表（郑庆华20100919 ）第一节合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表（指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表）相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）、组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。
合并财务报表的编制者或主体是母公司，合并财务报表已纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行核算会计方法体系之外，单独设置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第20 号——企业合并》第十五条的规定，母公司应当设置备查簿，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。
编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
合并财务报表编制有其独特的方法。
合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。
合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。
合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。
一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
专题讲解合并财务报表例题
b.投资方可能通过表决权和合同安排给予的其他权利，使其目前有能力主导被投资力的 生产活动，或主导被投资方的其他经营和财务活动，从而对被投资方的回报产生重大影响。
【特别提示】 a.在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表
决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有 权力。
b.潜在表决权是获得被投资方表决权的权利，例如可转换工具、认股权证、远期股权 购买合同或期权所产生的权利。
c.确定潜在表决权是否给予其持有者权力时，需要考虑的因素包括： ①在分析控制时，仅考虑满足实质性权利要求的潜在表决权；（如：不太可能行使的期 权合同，不考虑） ②投资方是否持有其他表决权或其他与被投资方相关的决策权，这些权利与投资方持 有的潜在表决权结合后是否赋予投资方拥有对被投资方的权力； ③潜在表决权工具的设立目的和设计，以及投资方参与被投资方的其他方式的目的和 设计，包括分析相关工具和安排的条款和条件，以及投资方接受这些条款和条件的可能性、 动机和原因。
（2）持有被投资方半数以上表决权但并无权力（6 种极端情况）（够半数，但不拥有权 力）
①确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在于该投资方是否拥有主导被 投资方相关活动的现时能力。
②在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主 导时，投资方无法凭借其拥有的表决权主导被投资方的相关活动，因此，投资方此时即使持 有被投资方过半数的表决权，也不拥有对被投资方的权力。（如：破产清算的子公司）
合并财务报表问题与解答共17页文档
合并财务报表问题与解答1. 新准则下，原确认的股权分置流通权在合并财务报表中如何列报？分析解答《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》问题六规定，“首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
”根据以上规定，与子公司的长期股权投资相关的股权分置流通权的余额转入长期股权投资后，母公司在编制合并财务报表时，长期股权投资中转入的股权分置流通权无法予以抵消。
编制合并资产负债表时，无法抵销的金额可以参照《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》问题二的规定，在合并资产负债表中“其他非流动资产”列示。
2.A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散；11名董事会成员中，A国有集团公司有3名，A国有集团公司是否能合并B公司？分析解答：A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散，董事会成员中，A国有集团公司有3名，独立董事4名，管理层1名，其他股东共3名，一共11位董事。
目前的情况是：1．A国有集团公司党委有红头文件，对B公司经营层包括财务经理有提名权；但未经其他股东确认这是唯一的提名权。
2．国资委要求A国有集团公司合并B公司，主要是每年合并树形结构中都包含B公司，集团以往年报均合并B公司；3．B公司每年都参加A集团财务预决算会议，目前公司总裁，副总裁和财务总监均由A集团公司派出。
从目前现有的资料分析，A公司不能合并B公司，理由如下：（1）A公司在B公司董事会中的人数未达到简单多数，不能够直接拥有其半数以上的表决权；也没有书面的证据证明其虽然在董事会中未达到多数，拥有半数以下表决权，但能够对B公司的财务及经营决策实施控制。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表的概述二、合并财务报表的综合举例三、合并财务报表的理解思路四、政府单位的合并财务报表五、合并财务报表的合并范围正文：合并财务报表是一种反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。
它包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
为了更好地理解合并财务报表，我们可以通过一个综合举例来帮助理解。
假设甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：资料一：2017 年度1 月1 日，甲公司购买了乙公司80% 的股权，并将其纳入合并范围。
资料二：2017 年度，乙公司实现净利润200 万元。
资料三：2017 年度，甲公司从乙公司分得股利100 万元。
根据这些资料，我们可以得出合并财务报表的计算过程：1.计算乙公司的净资产：200 万元2.计算甲公司对乙公司的投资收益：100 万元3.计算甲公司的净利润：200 万元根据上述计算结果，我们可以编制合并财务报表，其中包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
在合并资产负债表中，我们需要列出甲公司和乙公司的资产、负债和所有者权益；在合并收入费用表中，我们需要列出甲公司和乙公司的收入、费用和利润；在附注中，我们需要说明合并财务报表的编制方法、合并范围和重要事项等。
对于政府单位的合并财务报表，它至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
在特殊情况下，政府单位也可以编制合并现金流量表。
在确定合并财务报表的合并范围时，需要考虑以下因素：1.是否达到控制的子公司：通过直接持股、间接持股、托管协议等方式取得过半数的表决权或控制权。
2.是否通过章程或协议规定有权控制财务和经营政策。
3.是否具有董事会成员过半数的任免权。
4.是否具有董事会或类似权力机构过半数的投票权。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
《合并财务报表解读》课件
合并财务报表能够揭示目标 企业所面临的财务风险和经 营风险，以及其与关联方之
间的交易和往来款项。
通过合并财务报表，并购方可 以了解目标企业的整体价值和 潜在风险，为谈判和决策提供
依据。
投资者决策中的合并财务报表
01
投资者通过合并财务报表可以 了解企业的财务状况、经营成 果和现金流量，从而评估企业 的价值和潜在风险。
反映企业集团所有者权益的增减变动情况。
02 合并财务报表的编制方法
权益结合法
总结词
权益结合法是一种将企业合并视为参与合并各企业所有者权 益的结合，而非企业资产的购买或承担负债的方式。
详细描述
权益结合法下，被合并方的资产和负债按照账面价值进行计 量，同时被合并方的留存收益和其他权益性余额也包括在合 并后的主体中。该方法下，合并后的主体将继续沿用被合并 方的会计政策。
新兴市场法
总结词
新兴市场法是一种适用于新兴市场国家的企业合并会计准则。
详细描述
新兴市场法下，企业合并被视为一项资产购买行为，被合并方的资产和负债应按照公允价值进行计量。该方法强 调了合并交易的经济实质，并有助于提高会计信息的相关性和可靠性。
购买法
总结词
购买法是一种将企业合并视为购买方企业购买被合并方企业净资产和承担其负债 的方式。
《合并财务报表解读 》ppt课件
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的解读要点 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 合并财务报表
合并财务报表的定义
01 02
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，编制反 映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》重难点、热点问题解读试题及答案
一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
)1.与其他投资方一起共同控制被投资单位（为单独的主体）时，投资主体对此应当采用（）核算。
A．权益法B．比例合并法C．成本法D．权益结合法A B C D答案解析：会计准则解释第2号。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。
)1.在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
( ）对错一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
)1.购买少数股权、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资交易在合并财务报表层面应作为 ( ) 进行会计处理A．收入性交易B．权益性交易C．投资性收益D．其他营业外收益A B C D二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。
)1.修订后的企业会计准则第33号豁免了投资性主体编制合并报表的规定。
（）对错一、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。
)1.保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，没有赋予其持有人对被投资方拥有权力。
（）对错一、单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
)1.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，此定义中，可变回报是指（）。
A．回报是非固定的，如回报与股票指数挂钩；B．回报是非固定的，如回报与基准利率挂钩；C．回报是非固定的，如回报与被投资方的业绩挂钩；D．回报是非固定的，如回报与CPI指数挂钩。
A B C D答案解析：可变回报部分的讲解。
二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。
合并报表例题讲解
合并报表例题讲解合并报表啊，就像是把好几个小伙伴的东西都放在一起看一样。
比如说，有几家公司呢，它们可能是母公司和子公司的关系，就像一个大家庭里的长辈和晚辈开的公司。
那这时候，为了能清楚地知道这个大家庭总共的财产啊、收入啊、负债这些情况，就得把各个公司的报表合并起来看。
这就好比你要知道你们全家一共有多少存款，那不能只看爸爸或者妈妈的账户，得把所有人的账户情况汇总起来一个道理。
1. 合并报表里有啥关键的东西呢？首先得有合并范围这个概念。
就像咱们开派对，得知道哪些人是被邀请来参加这个派对的，哪些公司是要被合并到报表里的。
有些子公司可能是全资子公司，就像亲儿子一样，那肯定是要合并进来的。
还有些可能是控股子公司，就像收养的孩子，但你也能管着他，这种也得合并进来。
然后就是合并的方法啦。
有购买法和权益结合法呢。
购买法就像是你去商店买东西，你花了多少钱把这个东西买过来，要按照这个成本来算。
权益结合法呢，就像是几个小伙伴凑在一起合伙，大家的东西都按照原来的价值合起来。
2. 咱们来看看例题吧。
假设有个母公司A，它有个子公司B。
A公司投资了B公司80%的股份。
B公司的资产负债表上呢，有固定资产100万，负债50万，所有者权益50万。
那在合并报表的时候，我们要把B公司的资产、负债按照一定的比例合并到A公司的报表里。
因为A公司占80%的股份，所以对于B公司的资产，A公司在合并报表里要体现80万的份额（100万80%），负债体现40万（50万80%），所有者权益体现40万（50万80%）。
这就像是把B公司的一部分财产划分到A公司的大账本里一样。
再比如说，B公司今年的收入是200万，成本是150万，利润就是50万。
那A公司在合并报表里对于B公司的利润也要按照80%的比例来合并，也就是40万（50万80%）。
这就好比是B公司赚钱了，A公司作为大股东，能分到属于自己的那一份利润呢。
3. 合并报表的调整也很重要哦。
有时候会有内部交易。
合并财务报表知识点
合并财务报表知识点
（原创实用版）
目录
1.合并财务报表的定义与重要性
2.合并财务报表的基本原则
3.合并财务报表的编制方法
4.合并财务报表的注意事项
5.合并财务报表的实际应用案例
正文
一、合并财务报表的定义与重要性
合并财务报表是指将母公司及其所有子公司的财务报表进行汇总，以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表对于投资者、债权人、管理层等利益相关者了解企业集团的整体情况具有重要意义。
二、合并财务报表的基本原则
1.控制权原则：只有当母公司对子公司具有控制权时，才能将子公司纳入合并范围。
2.一致性原则：合并财务报表应当在会计政策、会计期间、会计估计等方面保持一致。
3.完整性原则：合并财务报表应当包括所有对企业集团财务状况、经营成果和现金流量有重要影响的子公司。
三、合并财务报表的编制方法
1.母公司对子公司投资的账面价值与子公司净资产的账面价值进行抵销。
2.母公司与子公司之间的内部交易、债权债务等事项进行抵销。
3.计算合并财务报表的各项指标，如总资产、净资产、营业收入、净利润等。
四、合并财务报表的注意事项
1.确保子公司纳入合并范围的准确性，避免遗漏或错误。
2.保持会计政策的一致性，以便于比较不同期间的合并财务报表。
3.注意内部交易、债权债务等事项的抵销，防止错误或遗漏。
五、合并财务报表的实际应用案例
例如，某企业集团包括母公司 A 和两家子公司 B、C。
通过合并财务报表，可以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表知识点
合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表概念与目的二、合并财务报表的基本原则三、合并财务报表的程序与方法四、合并财务报表的披露与分析五、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表概念与目的合并财务报表是指将一个企业集团内多个子公司的财务报表按照一定的原则和程序，汇总成一份整体的财务报表。
其目的是为了使企业集团的投资者、债权人等利益相关者能够全面、准确地了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
二、合并财务报表的基本原则1.母公司控制原则：合并财务报表应以母公司对子公司的实际控制为基础进行编制。
2.全面性原则：合并财务报表应涵盖企业集团内的所有子公司，包括全资、控股和参股子公司。
3.同一控制下子公司采用权益法原则：母公司对子公司的投资收益应采用权益法进行核算。
4.重要性原则：对于对企业集团财务状况有重大影响的子公司，应将其财务报表纳入合并范围。
三、合并财务报表的程序与方法1.确定合并范围：依据上述基本原则，确定需要纳入合并财务报表的子公司。
2.调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以符合合并财务报表的要求。
3.汇总母公司与子公司财务报表：将母公司与子公司的财务报表按照一定的程序和方法进行汇总。
4.编制合并财务报表：根据汇总后的财务数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
四、合并财务报表的披露与分析1.披露合并财务报表的编制方法、程序和假设等信息。
2.分析企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，为企业决策提供参考。
3.对合并财务报表中的重要项目进行解释和说明。
五、我国合并财务报表的实践与应用1.我国相关法规和准则对合并财务报表的编制要求和程序进行了明确规定。
2.企业在我国证券市场上市时，需要按照相关规定披露合并财务报表。
3.合并财务报表在我国国有企业改革、公司治理和资本市场等领域发挥着重要作用。
通过掌握合并财务报表的知识点，我们可以更好地理解企业集团的财务状况，为企业决策提供有力的依据。
高级财务会计：第二章 合并财务报表要点
贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润]
抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧]
贷：管理费用等 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费
借：固定资产——累计折旧 [以前年度累计多提折旧] 贷：未分配利润——期初
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
第五类抵销分录
抵消内部固定资产交易的影响
交易当年
抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
[内部交易销售收入] [内部交易销售成本] [内部交易未实现利润]
抵消当年按未实现利润计提的折旧费
借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等
交易以后各年
内部固定资产交易引起的递延所得税的调整
借：递延所得税资产 ［内部交易固定资产的未实现利润×所得税率］
借或贷：所得税费用
［本期应调整递延所得税］
贷：未分配利润——期初
［前期已调整递延所得税］
［前期已调整递延所得税］
内部交易形成的存货计提的跌价准备的抵销
基本原则:
以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为 报告价值；
对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实 现利润为最高限额；
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
第30讲_合并财务报表(1)
第二十七章合并财务报表第一部分重点难点解析【知识点】投资方和联营、合营企业之间的内部交易抵消与母子公司内部交易抵消的区分1.在个别财务报表中，权益法下投资企业和被投资企业之间发生的未实现内部交易损益，不管是顺流交易、还是逆流交易，除了属于减值损失的未实现内部交易损失外，都应当调整被投资企业的净利润；2.在合并财务报表中，将母公司长期股权投资成本法调整为权益法时：（1）母公司和子公司之间发生内部交易，顺流交易是母公司确认损益，与少数股东无关，少数股东不承担顺流交易的未实现损益，因此，净利润调整不应考虑顺流交易的影响；（2）母公司和子公司之间发生内部交易，对于逆流交易有两种处理思路：第一，子公司净利润中调整逆流交易未实现损益；第二，在子公司净利润中先不调整逆流交易未实现损益，最后在编制内部交易抵销分录的时候，通过“借记少数股东权益，贷记少数股东损益”（或相反分录），调整逆流未实现损益对少数股东的影响，CPA教材采用的是第二种思路。
【提示】如果逆流交易抵销分录减少了被投资单位的利润，那么也就减少了少数股东损益，损益要转入权益，进而会减少少数股东权益，所以少数股东权益要计入借方：借：少数股东权益----------借方调减贷：少数股东损益----------贷方表示调减如果抵销分录增加了被投资方的利润，少数股东损益也会增加，进而增加少数股东权益，所以少数股东权益要在贷方：借：少数股东损益----------借方调增贷：少数股东权益----------贷方表示调增根据这个逻辑关系，判断调增还是调减来确定借贷方向即可。
第二部分典型例题解析【知识点1】合并范围的确定【例题1·单选题】下列有关合并范围确定的表述中不符合企业会计准则规定的是（）。
A.母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并【答案】D【解析】选项D，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
第24讲_合并财务报表
第二十章合并财务报表【真题精选】一、单项选择题1．乙公司是甲公司的全资子公司。
2016年4月1日，甲公司以100万元从乙公司购进一项无形资产，乙公司取得无形资产的原值为90万元，已累计推销20万元。
甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销（与税法要求一致）。
假定不考虑相关税费，则甲公司2016年末编制合并财务报表时，应抵销无形资产的金额是（）万元。
A．27．5B．25．5C．30．5D．24．5【答案】B【解析】相关会计分录如下：借：资产处置收益30贷：无形资产——原价30借：无形资产——累计摊销 4．5（30/5×9/12）贷：管理费用 4.5则甲公司2016年末编制合并财务报表时，应抵销无形资产的金额=30-4．5=25．5（万元）。
2．甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份,能够控制乙公司的财务和经营决策。
2015年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元，至2015年年末，乙公司已对外出售该批存货的80%，且对剩余部分未计提减值准备。
则甲公司2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。
A．320B．400C．240D．160【答案】A【解析】2015年合并利润表因该事项应列示的营业成本=400×80%=320（万元）。
3．乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价125万元（不含增值税），销售成本113万元。
丙公司将其作为管理用固定资产并当月投入使用，丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
甲公司在编制2015年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。
A．1．50B．4．50C．1．75D．7．50【答案】B【解析】甲公司在编制2015年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额=（125-113）-（125-113）/4×2.5=4.50（万元）。
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合并财务报表要点精讲及例题详解一、合并会计报表的合并范围1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
二、编制合并报表基本步骤和项目(一)调整分录归纳1、非同一控制企业合并的调整第一步，调整子公司个别报表(1)以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产负债金额与其账面价值之差并计入资本公积；(2)将以上子公司可辨认资产、负债反映为本期资产负债表日金额，同时调整净利润。
借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：管理费用未分配利润 - 期初贷：固定资产 - 累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用未分配利润 - 期初第二步，调整母公司个别报表(1)在购买日合并报表长期股权投资基础上，按照调整后的子公司净利润确认调整母公司长期股权投资项目成本法与权益法的差异。
借：长期股权投资(按照投资后至上期末调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整)贷：未分配利润 - 年初借：长期股权投资(按照本期调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整)贷：投资收益借：投资收益(将分配现金股利时成本法确认的投资收益冲减)贷：长期股权投资(体现权益法的分配现金股利)(2)将母公司与联营企业、合营企业内部交易作出调整，以符合合并报表要求的权益法 借：长期股权投资(按照逆流交易内部利润×投资比例)贷：存货借：营业收入贷：营业成本投资收益(按照顺流交易内部利润×投资比例)为实现口径一致，合并报表时对联营企业、合营企业作“恢复”调整。
项目母子公司投资企业(母公司)与联营企业、合营企业合并范围一体不纳入投资方合并范围权益法应用合并报表日常核算及投资方个别报表权益法差异 1.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整；2.内部交易不对长期股权投资和投资收益产生影响。
1.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整；2.调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益。
2.同一控制企业合并的调整同一控制企业合并没有公允价值和商誉影响，不需要调整被合并方的净利润，只需要按照被合并单位已经确认的净利润和其他权益变动，将母公司用成本法核算的长期股权投资调整成权益法核算的长期股权投资，以及对联营企业、合营企业内部交易作出调整。
也就是说同一控制企业合并报表的调整分录没有上述第一步“调整子公司个别报表”，只有上述第二步“调整母公司个别报表”。
(三)抵销项目归纳编制抵销分录，注意应使用调整后的相关项目数据。
共三类7项。
第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理(1)母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销；借：股本 - 年末资本公积 - 年末盈余公积 - 年末未分配利润 - 年末合并商誉贷：长期股权投资(成本法投资+权益法调整)少数股东权益(子公司股权×应享有份额)(2)母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销； 借：投资收益(按照权益法及调整后子公司净利润份额)少数股东损益(按照权益法及调整后子公司净利润份额)未分配利润 - 年初贷：提取盈余公积(在资产负债表上贷在未分配利润)对所有者(或股东)分配(在资产负债表上贷在未分配利润)未分配利润 - 年末第二类，内部交易的抵销处理一是与企业集团内部债权债务有关的项目(3)内部债权债务的抵销；典型抵销分录：①抵销内部债权债务并抵销坏账准备借：应付账款贷：应收账款借：应收账款 - 坏账准备(上期内部债权债务而计提的坏帐准备)贷：未分配利润 - 年初借：应收账款 - 坏账准备(与上一步合计达到合并报表内部坏账准备为0)贷：资产减值损失②抵销应付债券和债券投资并抵销内部利息收入与利息支出借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用二是与企业集团内部购销业务有关的项目(4)内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销。
①存货上未实现内部利润的抵销借：未分配利润 - 年初(上期购进存货内部利润)贷：营业成本借：营业收入(本期内部销售收入)贷：营业成本借：营业成本贷：存货(期末未实现内部销售损益)②存货跌价准备抵销借：存货 - 存货跌价准备(上期因内部未实现利润多计提的跌价准备)贷：未分配利润 - 年初借：存货 - 存货跌价准备(与第一步合计达到合并报表要求的跌价准备)贷：资产减值损失借：营业成本(因子公司销售结转跌价准备对不同损益科目的调整)贷：资产减值损失(5)内部固定资产、无形资产原值和累计折旧摊销中包含的未实现内部利润的抵销：借：未分配利润 - 年初(未实现内部损益)贷：固定资产 - 原价借：固定资产 - 累计折旧贷：未分配利润 - 年初(以前期因内部利润多提折旧)管理费用(本期因内部利润多提折旧)这类内部交易固定资产清理期间的抵销分录分三种情况：①使用期满进行清理；②超期使用进行清理；③未到期进行清理抵销时将正常抵销分录(以上(5))中“固定资产 - 原价”、“固定资产 - 累计折旧”用营业外收入(或支出)替换即可。
(6)上述抵销导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。
借：递延所得税资产(上期递延所得税)贷：未分配利润 - 年初借：递延所得税资产(与第一步合计达到合并报表要求的准备)贷：所得税费用第三类，(7)与上述业务相关的现金流量的抵销。
试题类型客观题【例题25-1】 2004年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额).将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为800万元。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。
编制2004年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。
(2005年试题)A.180万元B.185万元C. 200万元D.215万元【答案】B【解析】2004年多提的折旧费用=200/10×(9/12)=15(万元)，故影响合并净利润的金额=200 - 15=185(万元)。
试题类型：主观题。
结合企业合并一章，合并日及合并日后的合并报表均需要关注。
(1)2007年试题同一控制合并日后(第二年资产负债表日)合并报表；(2)2007年试题非同一控制合并日合并报表，然后处置转为联营企业；(3)2008年试题非同一控制合并日后(当年资产负债表日)合并报表；试题类型：主观题(专题九，合并日后的合并报表)【例题25-2】(2008年试题)甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于20×7年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。
相关款项已通过银行存款支付。
(2)20×7年5月31日乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位：乙公司20×7年5月31日单位：万元项目账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货72007200固定资产42006300无形资产10002500资产总计1240016000负债：负债合计60006000所有者权益：实收资本2000资本公积1000盈余公积430未分配利润2970所有者权益合计640010000负债和所有者权益合计额1240016000乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3)20×7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:1、 20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。
乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
2、 20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。
甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
3、20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。
至20×7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
4、至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。
甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。
假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4)除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。
取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。
参与丙公司的财务和生产经营决策。
20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。
至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司20×7年度实现净利润160万元。
(5)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。
甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。
乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。