生产与存货审计

二、生产与存货循环内部控制的测试表3-5
（一）成本会计制度的控制目标、关键内 部控制和控制测试一览表（P5表3-5）
（二）内部控制测试分析
任务二、存货的实质性程序
一、存货审计目标与审计程序
（一）审计背景说明 1．财务报表项目 2．本循环涉及的项目
业务循环
资产负债表项目
生产与存货循环
存货
利润表项目 营业成本
本章内容
任务一、生产与存货循环的控制测试 任务二、生产与存货循环审计的实质性程序
任务一 存货与仓储循环控制测试
1．了解生产与存货循环的主要业务活动； 2．评估本业务循环的重大错报风险； 3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整。
一、生产与存货循环内部控制的了解与评价
领料单、计工单、入库单等文件资料都要 汇集到会计部门，
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
解释
5.储存产成品 “发生”
1）为了了解仓库部门储存产成品情况。 2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。
6.发出产成品 “发生”
1）为了了解发运部门发出产成品情况。 2）产成品的发出须由独立的发运部门进行。
1.随意变更存货计价方法； 2.存货成本项目分摊不合理 3.虚假在产品完工程度
由生产计划部门计划安排生产 按已经批准的通知单和签字的发
料单发出原材料 使用记工单记录完成的生产工时
产成品仓库保管员收到产品时在 入库单上签字
定期盘点存货
1、采用适当的成本计价、费用分 配方法，且前后期一致
2、独立检查
储存产成品
（二）本循环循环涉及的凭证与记录
1、生产任务通知单 2、领发料凭证（领料单、材料 发出汇总表、限额领料单等） 3、产量和工时记录（工作通知 单和产量通知单等 ） 4、工薪汇总表及工薪费用分配 表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配表 7、成本计算单 8、存货明细表
（三）主要业务流程图及各环节控制目标
百度文库
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
解释
3.生产产品“发生、计价分摊”
1）为了了解生产部门执行生产情况。 2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后， 便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
4.核算产品成本“发生、计价分摊”
1）为了了解会计部门核算产品成本情况。 2）生产过程中的各种记录、生产通知单、
教学指引：
教学要求：要求学生
1.认知存货与仓储循环业务特性 2.明确存活与仓储循环审计目标 和程序 3.学会存货与仓储循环控制测试 、实质性程序的操作原理 4.能将获取的审计证据记录于审 计工作底稿
重点:生产与存货的实质性程序 存货的监盘
难点:生产与存货循环可能发 生错报的环节 存货审计中错帐的调整
生产与存货循环审计的学习思路
1．了解生产与存货循环： 风险评估程序，了解的步骤
2．评估本业务循环的重大错报风险： 评估X
3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
（核算错误审计调整分录、重分类错误审计 调整分录，结合教材P287表17-5）。
1）为了了解生产计划部门编制生产通知单情况。
2）生产计划部门根据客户订购单或者对销售预
测和产品需求的分析来决定生产授权，签发
解释
预先编号的生产通知单并记录控制。
2.发出原材料“发生”
1）为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 2）仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原
材料。领料单上必须列示材料数量和种类， 以及领料部门的名称。
1.存货可能从仓库中或生产 1、存货保管人员与记录人员等职
过程中被盗；2.虚假存货
责要分离
（五）穿行测试 执行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的
了解是否正确和完整 （六）初步评价和风险评估
CPA通过了解存货与生产循环的内部控制，对 相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结 合对被审计单位其他方面的了解，识别和评估重大 错报风险，已决定进一步程序的性质、时间和范围。 如果了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得 信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进 行控制测试。 课堂实训3-1：存货内部控制调查表
主要业务活动
可能的错报
关键控制点
计划和控制生产 发出原材料
发出生产产品 转移已完工产品
到产成品库 存货分类
核算产品成本
生产没有计划
未经授权领用原材料
生产工时可能未被记录或者 未被分配至正确的生产任务
1.产成品仓库人员可能未记 录接收的已完工产品；2.接 收了生产中的残次品
以次等品冒充优等产品，以 旧充好，混淆不同批号、不 同产地和不同价格的物资等
仓 库
生产 车间
生产 管理 部门
开始
财 务 部
对生产进 行监控
生产/加工 指令单
IT 系 统
原材料台 账更新
原材料 出库单
原材料领 用申请单
生产 记录 日报
产成品 入库单
产成品 验收单
对生产进 行考核
产成品台 账更新
财务经理 复核审批
生产成本 分摊凭证
明细账/ 总分类账
结束
（四）本循环可能发生的错报环节
存货 与仓 储循 环业 务流 程的 六大 环节
发出产成品
储存产成品 核算产品成本 生产产品 发出原材料 计划安排生产
发运部门，“发生” 仓储部门，“发生” 会计部门，“发生” 生产部门，“发生” 仓储部门“发生” 生产计划部门，“发生”
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
1.计划和安排生产(发生）
3．在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：
报表项目 存货
营业成本
认定类别 存在、计价和分摊、权利和义务 发生、准确性
（二）存货审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 在
完 整 性
权利 和义
务
计价 和分
摊
列 报
A．资产负债表中记录的存货是存在的。 √
B．所有应当记录的存货均已记录。
√
C．记录的存货由被审计单位拥有或控制。
√
D．存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E．存货已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √
（三）主要审计程序及能证明的认定（记笔记）
序号 对存货项目实施的 能证明的认定 主要程序
1 存货监盘
存在、完整性、权利和义务ABC
2 存货计价测试
计价和分摊 D