生产与存货审计
第九章-生产与存货循环审计
③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定
盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确 记录；
④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重 大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加
审计程序查明原因。
八、存货监盘的替代审计程序
1.如果由于存货的性质或位置等原因导致无法 实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代 审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、
项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准 确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；
⑤对检查差异的处理。
其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；
其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；
其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计 单位更正；
其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错 误的存在，甚至要求重新盘点。
一、存货监盘的概念
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单 位盘点；
（2）注册会计师根据需要适当检查已盘 点存货（双向抽查）。
二、制定存货监盘计划的基本 要求
注册会计师应当根据被审计单位存 货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况在评价被审计单位存货盘
4.领用申请单
所有存货的领用均应得到批准；
5.使用生产报告单
记录；
所有的生产过程做出适当的
6.装运文件
所有的装运都得到了记录；
7.存货盘存制度
使存货账实相符。
五、注册会计师制定存货监盘计划应实 施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所；
生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
1
一、生产循环的主要业务流程
计划和安排生产（生产通知单） ---->发出原材料（领发料凭证） ---->生产产品 ---->核算产品成本（成本计算单） ---->储存产成品（入库单） ---->发出产成品（出库单）
第十七章生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
21
特殊类型存货 盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、通 常无标 签 ， 但在盘 点 检查标记或标识；利用专
管子
时会作上标记或用粉笔 家或被审计单位内部有经
标识；难以确定存货的 验人员的工作
数量或等级
堆积型存货（如 通常既无标签也不作标 运用工程估测、几何计算、
500 2500
900 4540 4160 100 380
1700 7740 1840 1300 5900
2000 9050
1200 5210
第十七章生产与存货循环的审计
8
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调 整建议是（ ）
A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D
第十七章生产与存货循环的审计
7
日期 摘要
入库
出库
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 金额
1.1
期初 余额
3.1 入库 400 5.1 2040
4.1 销售
800 5.2
8.1 入库 1600 4.6 7360
10.3 销售
400 4.6
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
审计生产与存货循环的审计
管理费用、销售费用等
二、生产与存货循环的风险评估程序
影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括：
交易的数量和复杂性。 成本核算的复杂性。 产品的多元化。 某些存货项目的可变现净值难以确定。 将存货存放在很多地点。 寄存的存货。
三、生产与存货循环的控制测试
风险
计算机控制
人工控制
控制测试
项目九 生产与存货循环的审计
一、生产与存货循环概述
生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环的主要业务活动
涉及的主要业务活动
计划和安排生产
生产通知单
发出原材料
领料单
生产产品
产量和工时记录
核算产品成本
材料费用、工薪、制造费用分配汇总表、产品 成本计算单
三、生产与存货循环的控制测试
风险 产成品入库
计算机控制
人工控制
控制测试
已完工产品 的生产成本可 能没有转移到 产成品中
系统根据当月输入的产成品入 库单和出库单信息自动生成产成 品收（入库）发（出库）存（余 额）报表。
成本会计将产成品收发存报表中 的产品入库数量与当月成本计算表 中结转的产成品成本对应的数量进 行核对。
——受托代存的存货 ——已做质押的存货
例9-1
审计人员正在对华兴公司的存货进行监盘，工作中发现下列问题： (1) 产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，属于被审计单位的已售出产品。 (2) 一间小仓库中有三种沾满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额 与实物相符。 (3) 材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批材料存 放在外地。
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确 定。 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录。 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。
当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。
一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。
完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。
权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。
计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
审计学(第10章 生产与存货循环的审计)
第 24页
2.存货的审计目标（补充） （1）确定资产负债表中记录的存货是否存在； （2）确定所有应当记录的存货是否均已记录； （3）确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； （4）确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整是否已恰当记录； （5）确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
第 22页
2.存货审计的复杂性
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最 复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困 难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成 营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这 种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、 宝石、电子元件以及其他的高科技产品。
第 18页
（二）生产与存货交易的细节测试 （表15-2成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览 表，P263）
1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生） 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）
对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、 领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费 用分配表，制造费用分配表相核对
第 6页
（六）发出产成品 1.产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单（发运凭 证）。 2.出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 （七）核算产品成本 1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、 入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核 对，了解和控制存货实物流转； 2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生 产过程中的成本进行核算和控制。（材料费用分配表、工薪费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单）
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
生产与存货循环审计
相关凭证和记录Leabharlann （7）发出产 成品出库单（连续编 号）
三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程 1、观察控制活动执行情况 2、询问员工及检查文件和资料 以前年度审计工作底稿 原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本 人工成本记录和间接费用分配表 例外报告及所及时采取的相应的纠正行动 3、检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整 所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
1、存货监盘的目标
存货监盘的所有活动，均围绕监盘目标而展开 不仅是一个期末存货计价问题，也关系到存货的存在状态问题，这当然也是
需要我们在存货监盘中需要关注的问题， 1） （真实性）反映在资产负债表上的存货所代 要求：对行业，产品有详细的了解，对客户产品的市场表现，市场风险等情 况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次 表的数量是真实存在的 并带着心中的预期与客户讨论并巡视，如果心中预期与看到的情况不一致就 真的要提高警惕，对存货监盘过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营 上的问题，经营上的问题又会反过来影响财务的结果，也是CPA的预期所在
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货 时仓库保管人员根据验收单登记存货领料单。 2）仓库保管员收到存货时，不填制入库通知单， 而是以验收单作为登记依据。容易导致一旦存货 数量或质量发生问题，无法明确是验收部门还是 仓库保管人员的责任 2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先 连续编号，并由交接各方签字后留存
生产与存货循环审计
存货监盘计划的主要内容
• 存货监盘计划应当包括下列主要内容： • （一）存货监盘的目标、范围及时间安排
； • （二）存货监盘的要点及关注事项； • （三）参加存货监盘人员的分工； • （四）检查存货的范围。
生产与存货循环审计
存货的分析程序
• 作用：在审计计划阶段，可以有效地帮助 审计人员确认存货及主营业务成本账户中 是否存在重大错报。在审计实施阶段，帮 助审计人员判断存货的总体合理性。
生产与存货循环审计
存货审计中常用分析性程序：
1. 比较前后各期及本期各个月份存货余额及 其构成，以评价期末存货余额及其构成的 总体合理性；
6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账 • 见教材p.168。
生产与存货循环审计
生产循环的控制测试
• 生产循环的内部控制包括存货的内部控制 和成本核算的内部控制两个部分。
• 表1为存货的内部控制及测试 • 表2为成本核算的内部控制及测试
生产与存货循环审计
表1：存货的内部控制及其测试
关键控制程序
常用内部 控制测试
计价和 分摊 （账面 存货与 实际存 货核对 相符）
存货数 量不正 确 存货入 账价值 不正确
存货残 损呆滞
定期盘点存货
询问和观察存 货盘点程序
原材料根据经审核的 供应方发票入账；半 成品、产成品根据经 审批的成本计算单入 账
检查有关凭证 上的审核标志、 已记账标志
妥善保管存货，定期 观察易损存货
Direct Labor Actual Applied
Manufacturing Overhead Actual Applied
Work in Process
Beginning inventory
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
审计学生产与存货循环审计课件
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为 操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损 害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供 商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序 审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记 录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助 审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各 种证据，包括但不限于合同、发 票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类， 以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、 审计程序、审计结果、结论和建议等 内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大 错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监 督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售 成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。
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1）为了了解生产计划部门编制生产通知单情况。
2）生产计划部门根据客户订购单或者对销售预
测和产品需求的分析来决定生产授权，签发
解释
预先编号的生产通知单并记录控制。
2.发出原材料“发生”
1）为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 2）仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原
材料。领料单上必须列示材料数量和种类， 以及领料部门的名称。
教学指引：
教学要求：要求学生
1.认知存货与仓储循环业务特性 2.明确存活与仓储循环审计目标 和程序 3.学会存货与仓储循环控制测试 、实质性程序的操作原理 4.能将获取的审计证据记录于审 计工作底稿
பைடு நூலகம்
重点:生产与存货的实质性程序 存货的监盘
难点:生产与存货循环可能发 生错报的环节 存货审计中错帐的调整
主要业务活动
可能的错报
关键控制点
计划和控制生产 发出原材料
发出生产产品 转移已完工产品
到产成品库 存货分类
核算产品成本
生产没有计划
未经授权领用原材料
生产工时可能未被记录或者 未被分配至正确的生产任务
1.产成品仓库人员可能未记 录接收的已完工产品；2.接 收了生产中的残次品
以次等品冒充优等产品，以 旧充好，混淆不同批号、不 同产地和不同价格的物资等
生产与存货循环审计的学习思路
1．了解生产与存货循环： 风险评估程序，了解的步骤
2．评估本业务循环的重大错报风险： 评估X
3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
（核算错误审计调整分录、重分类错误审计 调整分录，结合教材P287表17-5）。
（二）本循环循环涉及的凭证与记录
1、生产任务通知单 2、领发料凭证（领料单、材料 发出汇总表、限额领料单等） 3、产量和工时记录（工作通知 单和产量通知单等 ） 4、工薪汇总表及工薪费用分配 表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配表 7、成本计算单 8、存货明细表
（三）主要业务流程图及各环节控制目标
1.存货可能从仓库中或生产 1、存货保管人员与记录人员等职
过程中被盗；2.虚假存货
责要分离
（五）穿行测试 执行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的
了解是否正确和完整 （六）初步评价和风险评估
CPA通过了解存货与生产循环的内部控制，对 相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结 合对被审计单位其他方面的了解，识别和评估重大 错报风险，已决定进一步程序的性质、时间和范围。 如果了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得 信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进 行控制测试。 课堂实训3-1：存货内部控制调查表
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
解释
3.生产产品“发生、计价分摊”
1）为了了解生产部门执行生产情况。 2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后， 便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
4.核算产品成本“发生、计价分摊”
1）为了了解会计部门核算产品成本情况。 2）生产过程中的各种记录、生产通知单、
√
D．存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E．存货已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √
（三）主要审计程序及能证明的认定（记笔记）
序号 对存货项目实施的 能证明的认定 主要程序
1 存货监盘
存在、完整性、权利和义务ABC
2 存货计价测试
计价和分摊 D
存货 与仓 储循 环业 务流 程的 六大 环节
发出产成品
储存产成品 核算产品成本 生产产品 发出原材料 计划安排生产
发运部门，“发生” 仓储部门，“发生” 会计部门，“发生” 生产部门，“发生” 仓储部门“发生” 生产计划部门，“发生”
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
1.计划和安排生产(发生）
二、生产与存货循环内部控制的测试表3-5
（一）成本会计制度的控制目标、关键内 部控制和控制测试一览表（P5表3-5）
（二）内部控制测试分析
任务二、存货的实质性程序
一、存货审计目标与审计程序
（一）审计背景说明 1．财务报表项目 2．本循环涉及的项目
业务循环
资产负债表项目
生产与存货循环
存货
利润表项目 营业成本
仓 库
生产 车间
生产 管理 部门
开始
财 务 部
对生产进 行监控
生产/加工 指令单
IT 系 统
原材料台 账更新
原材料 出库单
原材料领 用申请单
生产 记录 日报
产成品 入库单
产成品 验收单
对生产进 行考核
产成品台 账更新
财务经理 复核审批
生产成本 分摊凭证
明细账/ 总分类账
结束
（四）本循环可能发生的错报环节
本章内容
任务一、生产与存货循环的控制测试 任务二、生产与存货循环审计的实质性程序
任务一 存货与仓储循环控制测试
1．了解生产与存货循环的主要业务活动； 2．评估本业务循环的重大错报风险； 3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整。
一、生产与存货循环内部控制的了解与评价
领料单、计工单、入库单等文件资料都要 汇集到会计部门，
（一）生产与存货的主要业务活动（流程）
解释
5.储存产成品 “发生”
1）为了了解仓库部门储存产成品情况。 2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。
6.发出产成品 “发生”
1）为了了解发运部门发出产成品情况。 2）产成品的发出须由独立的发运部门进行。
1.随意变更存货计价方法； 2.存货成本项目分摊不合理 3.虚假在产品完工程度
由生产计划部门计划安排生产 按已经批准的通知单和签字的发
料单发出原材料 使用记工单记录完成的生产工时
产成品仓库保管员收到产品时在 入库单上签字
定期盘点存货
1、采用适当的成本计价、费用分 配方法，且前后期一致
2、独立检查
储存产成品
3．在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：
报表项目 存货
营业成本
认定类别 存在、计价和分摊、权利和义务 发生、准确性
（二）存货审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 在
完 整 性
权利 和义
务
计价 和分
摊
列 报
A．资产负债表中记录的存货是存在的。 √
B．所有应当记录的存货均已记录。
√
C．记录的存货由被审计单位拥有或控制。