审计证据的种类(精)
审 计 证 据
→ （二）审计证据的适当性
16
任务
审计证据
四、审计证据的特性
3．充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两 者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有 证明力的。
一般而言，当审计证据的相关性与可靠程度较高 时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计 证据的数量较多。
→ （二）审计证据的适当性
1．内部证据
内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的审计证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、 被审计单位管理层声明书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件，如职工工时记录卡、收货 单等。
内部证据由被审计单位制作、处理和保存，容易被歪曲， 客观性较差，所以可靠性和证明力相对较低。
问题： 1．审计证据包括哪些种类？ 2．李明获取审计证据的过程中采用的是什么程序？
2
任务
审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在 一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册 会计师发表审计意见提供合理基础。
审计证据的种类和特征是怎样的
试论死者人格利益的民法保护杨世增【摘要】我国民法通则规定,公民的民事权利能力始于出生终于死亡。
自然人生前享有人格权,但自然人死后其人格利益是否需要保护和如何保护是一个值得研究的理论和实践问题,对此学界观点不一。
目前,我国对于死者人格利益保护的相关法律制度还很不完善,本文对死者人格利益保护的理论基础、法律依据及必要性进行了分析,对死者人格利益的民法保护进行了思考,并提出了一些相关的立法建议。
%China＇s Civil Law provides that the civil rights of citizen＇s ability begins at birth and ends at died.A natural person alive to enjoy the right of personality,but when he died,if we need and how to protect the interests of his personality is an theoretic【期刊名称】《行政与法》【年(卷),期】2011(000)007【总页数】4页(P75-78)【关键词】民事权利能力;死者人格利益;民法保护【作者】杨世增【作者单位】山东大学,山东济南250100【正文语种】中文【中图分类】D923.8社会属性是人最重要的属性，人格权作为人的社会属性的重要体现，是人固有的基本权利。
人在社会中生存，其生前必然享有生命权、健康权、身体权、姓名权、肖像权、名誉权、隐私权、信用权等人格权利。
但是，人一旦死亡，其民事主体资格则随之消灭，生前享有的人格利益是否应受到法律保护的问题以及如何保护，随着近年来有关侵害死者利益案件的不断出现，已经成为一个不可回避的理论研究和实践探索的问题。
人格权，指民事主体专属享有，以人格利益为客体，为维护其独立所必备的固有权利，分为一般人格权和具体人格权。
［1］（p14）一般人格权，“即关于人的价值与尊严的权利，本质上是一种母权，衍生出个别人格权”。
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。
✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。
☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。
☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。
•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。
一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理人员的素质。
（3）各种管理条件和管理水平。
☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。
A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。
☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。
第五章 审计证据
2020/4/28
30
二、审计取证方法
（1）、会计凭证的审阅： A:外表形式的审阅
对原始凭证的审阅要注意以下几点：
凭证的取得是否合法 是否有凭证制作单位的名称 凭证是否连续编号 各项目是否填制齐全 有无加盖签发单位公章和经手人的签字
（2）书面证据： 是通过审查各种书面记录所获取的证据。
书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各 种原始凭证、会计记录、各种会计记录、文件、 合同、通知书、报告及函件。
书面证据是审计证据的主要组成部分，是最基 本的审计证据。
2020/4/28
5
一、审计证据的种类与特征
优点：
能证实相关资产的所有权 能证实相关资产计价的合理性
2020/4/28
26
一、审计证据的种类与特征
3、客观全面原则
在审计职责范围内，从客观实际出发收集证据，
不夸大、不缩小、不先入为主，对被审计调查对象 不采取威胁、诱导等方式收集证据。
在审计底稿等问题的综合分析利用方面，必须以记 录事实为主。
对来信反映的问题，要从不同的角度收集证据，从 证据上应能看出问题是否属实，定性是否准确，出 入在什么地方，该问题的性质及危害程度。
2020/4/28
8
一、审计证据的种类与特征
对方当事人没人提出反驳或反驳理由不成立（关 联性）
因此，视听电子证据有如下特点： 肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看 很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。
2020/4/28
9
一、审计证据的种类与特征
（4）口头证据（也称言词证据） 是有关人员以审计人员的提问进行口头答复所 形成的证据。 由于口头证据常常带有被询问者的个人感情色 彩或者偏见，因此，其证明力较小，本身不足 以证明事情的真相。但可以发现一些重要线索， 从而有利于确定下一步审计重点与方向。
简述审计证据的含义及分类
简述审计证据的含义及分类审计证据是指审核人通过收集和评估相关信息，用于支持对财务报表的评价和审计意见的依据。
审计证据是审计项目中非常重要的一部分，用于判断财务报表是否真实、准确，并判断是否存在重大错误或欺诈行为。
审计证据的分类有四种：计算、来源、关联和效力。
计算是指审计证据的数量、质量和选择的程度。
数量是指收集的证据的多少，质量是指证据的可靠程度，选择是指在证据收集过程中审计人员选择哪些证据进行分析和评价。
审计人员应当根据风险评估确定采取的具体审计程序，以确保收集到足够的审计证据。
来源是指审计证据的来源。
审计证据可以来自内部或外部。
内部来源是指审计人员自组织或企业内部获取的证据，如内部控制文件、员工记录等。
外部来源是指审计人员从外部获取的证据，如银行对账单、客户合同等。
审计人员应当结合财务报表风险评估，分析内部和外部证据的可靠性，并评估对财务报表的影响。
关联是指审计证据之间的联系和相互关系。
审计证据之间存在的关联性可以帮助审计人员确定证据的可靠性，并对财务报表的真实性进行评价。
关联证据可以相互印证，从而增加证据的可靠性。
例如，在审核现金流量表时，审计人员通常会比对现金收支记录、银行对账单和现金缴税等文件，以验证现金流量表的准确性。
效力是指审计证据的有效程度。
审计人员应当评估审计证据的效力来确定是否足以支持他们的审计意见。
审计证据的效力取决于多个因素，如证据的独立性、可靠性、可核实性等。
审计人员应当确保证据的来源可靠，并进行充分的验证和确认。
除了以上分类，审计证据还可以分为四种形式：书面证据、口头证据、电子证据和物理证据。
书面证据是指以书面形式记录的证据，如合同、会计凭证等。
口头证据是指通过口头交流获取的证据，如员工陈述、会议记录等。
电子证据是指通过计算机系统获得的证据，如电子账簿、电子邮件等。
物理证据是指审计人员直接观察或检验的文件、资产、设备等。
对于审计证据的收集和评估，审计人员应当遵循一定的程序和方法，确保证据的充分性、可靠性和可核实性。
审计证据、审计标准和审计准则
详细描述
审计准则执行不力的原因可能包括缺乏有效的监督机制、 准则宣传培训不足、准则执行不严格等。
解决方案
为解决审计准则执行不力的问题，应采取以下措施
2. 加强准则宣传和培训
通过多种渠道宣传审计准则，提高审计人员对准则的认识 和理解。同时加强培训工作，提高审计人员执行准则的能 力和水平。
3. 提高准则执行力度
详细描述
审计标准不统一的原因可能包括缺乏统一的审计标准、 标准更新不及时、标准执行不严格等。
解决方案
为解决审计标准不统一的问题，应采取以下措施
1. 制定统一的审计标准
国家或行业应制定统一的审计标准，明确各项审计工作 的程序、方法和要求，确保所有审计人员遵循相同的标 准。
2. 及时更新标准
随着经济环境的变化和审计技术的更新，审计标准也应 不断调整和完善，以保持其时效性和适用性。
3. 加强标准的执行力度
相关部门应加强对审计标准的宣传和培训，提高审计人 员对标准的认识和执行力度，确保标准得到有效执行。
审计准则执行不力的问题与解决方案
总结词
审计准则执行不力可能导致审计工作流于形式，影响审计 质量。
1. 建立健全监督机制
加强对审计工作的监督和检查，确保审计准则得到有效执 行。同时建立奖惩机制，对违反准则的行为进行惩戒。
审计证据、审计标准和审 计准则
• 审计证据 • 审计标准 • 审计准则 • 审计证据、审计标准和审计准则的关
系 • 实际应用中的问题与解决方案
01
审计证据
审计证据的定义
审计证据：是指审计人员在执行审计业务过程中，为了判断被审计事项的性质和 状况所获取的，用以证实审计事项是否符合审计标准，或作为审计结论基础的一 切事实材料。
浅谈审计证据及其证明力
Part Three
审计证据的种类：包括书面证据、口头证据、视听资料、电子数据等
收集审计证据的原则：客观性、相关性、充分性、合法性
收集审计证据的方法：询问、观察、检查、函证、重新计算等
审计证据的整理和归档：对收集到的审计证据进行分类、筛选、归纳和整理，形成完整的审计 工作底稿
证据的可靠性：评估证据来源的可靠性和证据本身的可靠性 证据的相关性：确定证据与审计目标之间的相关性 证据的充分性：评估证据是否足够支持审计结论 证据的适当性：判断证据是否适当，是否能够支持审计结论
Part Six
添加标题
明确审计目标：在 收集审计证据前， 应明确审计目标， 确保收集的证据与
审计证据可以通过各种方式获得，包括书面证据、口头证据、环境证据等。
审计人员在收集审计证据时，需要遵循一定的原则和程序，确保审计证据 的有效性和可靠性。
实物证据：通过观察、检查实物资产或物品所获得的证据
书面证据：通过审查被审计单位的财务报表、凭证、账册等书面资料所获得的证据
口头证据：通过询问被审计单位人员或有关人员所获得的口头答复所形成的证据
审计目标相关。
添加标题
制定详细的审计计 划：根据审计目标， 制定详细的审计计 划，包括审计范围、 时间安排、人员分 工等，以确保审计 证据的全面性和准
确性。
添加标题
选择合适的审计方 法：根据审计目标 和具体情况，选择 合适的审计方法， 如询问、观察、检 查等，以确保收集 的证据具有可靠性
和有效性。
添加标题
靠等
审计证据的充 分性：要求审 计人员收集足 够的证据来支
持审计结论
审计证据的种类
• 是指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据。例如： 参与者对待证事项的描述。
• ⑵间接证据
• 是指是指与被证实项目及具体审计目标无直接关系的证据。 例如：第三人对参与者日常行为的描述。
4按审计证据的取证方式分类
• ⑴检查证据
• 是指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种 会计资料及其他有关资料。
• ⑵调查证据
• 是指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时 获取的陈述材料和出具的资料。
• ⑶鉴定证据
• 是指针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进 行鉴定所得的结论。
• ⑷其他证据
• 除上述证据以外的证据，如审计人员的各种记录，群众举报 信被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 主要包括：①被审计单位的会计记录②被审计单位管理当 局申明书③其他书面文件
• ⑶亲历证据
• 是指由审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计 算表、分析表或自己进行观察得到的结论。（比其他来源 的证据更为可靠）
3按审计证据支持审计结论的程度分类
证据种类 优点
实物证据
证明力最强， 手摸可见
缺点
所有权和价值 另行审计
方法
观察或抢点
书面证据
最多
计算、分析性 复核、查询及 函证、检查 本身不足以证 明事实的真相 ，可靠性差 查询
口头证据
口述
环境证据
不是基本证据
观察、检查、 分析性复核
2按审计证据的来源分类
• ⑴外部证据
• 是指由被审计单位以外的组织机构或其他有关人员所编制 的。主要包括：①直接递交注册会计师的外部证据②经被 审计单位之手而提交注册会计师的外部证明③注册会计师 为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 （证明力依次减弱）
审计学(第05章 审计证据与审计工作底稿)
第 21页
三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素 （一）审计工作底稿的含义
第 3页
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含 有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据》2010）（P126）
1.会计记录中含有信息（补充了解）
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和 明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表 和电子数据表。
第 17页
【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。
第 26页
表13-3（P316）
库存现金监盘表
索引号：_______________________________ 财务报表截止日/期间：__________________ 复核：_________________________________ 日期：_________________________________ 实有库存现金盘点记录 美元 某外币 面额 人民币 美元 某外币 1000元 张 金额 张 金额 张 金额 500元 100元 50元 10元 5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计
审计工作中的审计证据与证据评价
审计工作中的审计证据与证据评价在审计工作中，审计证据是评估财务报表真实性和公允性的重要依据。
审计证据是指审计师通过调查、检查、计算、观察等方法获得的信息，用于形成审计意见。
审计证据的获得和评价对于保证审计工作的准确性和可靠性至关重要。
本文将探讨审计工作中的审计证据以及对证据的评价。
一、审计证据的种类在审计工作中，审计证据可以有多种形式，包括但不限于以下几种：1. 会计凭证和账簿：审计师通过查看企业的会计凭证和账簿来获得相关信息。
这些凭证和账簿是企业财务报表编制的基础，审计师可以通过仔细检查这些凭证的真实性和完整性来评估报表的可靠性。
2. 外部文件和交易文件：审计师可以查阅企业的外部文件和交易文件来获得相关信息。
这些文件可以包括银行对账单、供应商合同、客户合同等，通过检查这些文件的真实性和有效性，审计师可以判断企业的交易是否合规，并对报表进行评估。
3. 询问和确认：审计师可以向企业的管理层、员工以及相关方面进行询问和确认，以获取相关信息。
通过与相关方面的沟通，审计师可以了解企业的财务状况、内部控制情况等，这些信息对于形成审计意见具有重要意义。
4. 内部控制测试：审计师可以通过测试企业的内部控制体系来判断其有效性。
内部控制测试可以包括检查企业的会计制度、流程、控制活动等方面，通过评估内部控制的可靠性，审计师可以从根本上保证财务报表的真实性。
5. 抽样检查：当涉及大量数据和信息时，审计师可以使用抽样检查的方法。
通过对样本数据的检查，审计师可以推断整体数据的真实性和准确性，从而对财务报表进行评估。
二、证据评价的原则审计证据的评价是评估其充分性和适用性的过程。
审计师在对证据进行评价时，应遵循以下原则：1. 充分性原则：审计证据应充分、适当，以支持审计师对财务报表真实性和公允性的评估。
如果审计证据不足或不充分，审计师将无法得出准确的结论。
2. 适用性原则：审计证据应与审计目标和工作程序相一致，具有相关性。
只有与审计目标相关的证据才能对审计结论产生影响。
审计审计证据和审计工作底稿powerpoint43页
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
第七章 第二节 审计工作底稿
六、审计准则对审计工作底稿的总体要求2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；
（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；
（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
Hale Waihona Puke 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性4、审计证据的可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实。①审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）2、审计证据的适当性1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。3、审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）3、审计证据的相关性①注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：A 内部控制是否存在；B 内部控制是否有效；C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。
审计证据的分类及取证方法(ppt 99页)
人 员的工作质量，督促审计人员遵守独立审计准则的
要 求，并不断提高业务能力及工作效率。
二、审计证据的种类
按证据外表形式分，可分为实物证据、书面 证据、口头证据、环境证据；
按证据的来源分，可分为亲历证据、内部证 据、外部证据；
如审计人员所做的各种计算表、趋势分析表 等，这类证据在评价其可靠性时，也高于内 部证据。
2、内部证据
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编 制和提供的书面证据。它包括被审计单位的 会计记录、被审计单位声明书和其他被审计 单位编制和提供的文件。
一般而言，内部证据不如外部证据可靠。
但如果内部证据在外部流转，并获得其他单 位或个人的承认（如销货发票、付款支票 等），则其具有较强的可靠性。
即使只在被审计单位内部流转的书面证据也 因被审计单位内部控制的好坏而异。
若内部证据（如收料单与发料单）经过了被 审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭 据预先都有连续编号并按号依次处理，则这 些内部证据也具有较强的可靠性；相反，若 被审计单位的内部控制不够健全，审计人员 就不能过分地信赖其内部控制的书面证据。
教学难点：审计证据的收集与评价。 教学方法：运用案例设问及启发式教学。
本章计划课时：3课时。
审计证据和审计工作底稿是审计人员在审 计实施阶段获取和形成的重要审计文件， 二者存在十分密切的关系。
审计证据是审计人员形成审计结论、发表 审计意见的最重要依据，是编制审计工作 底稿、撰写审计报告的基础。
依据会计记录编制财务报表是被审计单 位管理层的责任，审计人员应当测试会计记 录以获取审计证据。如果会计记录中含有的 信息本身不足以提供充分的审计证据作为对 财务报表发表审计意见的基础，审计人员还 应当获取用作审计证据的其他信息。
审计学3章 审计证据(新)(函证)
顺查法
是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、 账簿和报表资料的一种审计方法。
相反，若不一致，表明某项 审计证据可能不可靠，应当 追加必要的审计程序。
4.获取审计证据时对成本的 考虑
注册会计师可以考虑获取审计 证据的成本与所获取信息的有 用性之间的关系。
但不应以获取审计证据的困难 和成本为由减少不可替代的审 计程序。
第二节 获取审计证据的审计程序
审计的一般方法，按审计工作的先后顺序不同，可以分 为顺查法和逆查法；按审计工作的范围或详简程度，可 以分为详查法和抽查法；按审计工作的基础和环境不同， 可以分为账项基础审计法、制度基础审计法和风险导向 审计法。
量足以支持注册会计师的审计意见。（最低数 量要求）
与样本量相关 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
• 适当性 对证据质量的衡量， 包括相关性和可靠性两方面
审计证据要有证明力，必须与注册会计师的 审计目标相关。
应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的 审计证据，而与其他认定无关。
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据 或获取不同性质的审计证据。
2．使用被审计单位生成信息 时的考虑
如果在实施审计程序时使用被 审计单位生成的信息，注册 会计师应当就这些信息的准 确性和完整性获取审计证据。 如CAATs, 测试相关控制。
评价充分性和适当性时的特殊考虑
3．证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同
来源获取的审计证据或获取 的不同性质的审计证据能够 相互印证，则具有更强的说 服力。
内
部 证
（1）在外部流传，并获其他单位承认。如支票、 销售发票
据 （2）自制。内部控制的有效性越高，越可靠。
包括：被审计单位的会计记录（原始凭证、记账凭 证、会计账簿、会计报表等）、被审计单位管理层 声明书、董事会和股东大会会议记录、重要的计划 和资料、被审计单位的或有损失、关联方交易及其 他由被审计单位编制或提供的有关书面文件
审计证据
二、分析程序的运用特征
01
02
03
COMPETITOR 1
用于风险评估 （必须用）
COMPETITOR 2
用于实质性程序 （非强制）
COMPETITOR 3
用于总体复核 （必须用）
三、分析程序的运用
（一）用于风险评估程序 （二）用于实质性程序 （三）用作总体复核
（一）用于风险评估程序
1.要求 （1）注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以 了解被审计单位及其环境。 （2）在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序 。 （3）这一阶段分析程序的运用时强制要求 2.特点 在风险评估时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察 程序结合运用，分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要 是账户余额及其相互之间的关系。 需要注意的是，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每 一方面时都实施分析程序。 3.运用 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序并不 足以提供很高的保证水平。
持控制。
二、函证基本流程
（一）函证决策
1.评估的认定层次重大错报风险。 2.函证程序所针对的认定。 3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平。 除此之外，还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素： 1.预期被询证者对函证事项的了解（知不知道） 2.预期被询证者的客观性（独不独立） 3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿（会不会）
POWERPOINT TEMPLATE
Unlimited progress
汇报人：
3.实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测 试和实性分析程序。
三、风险导向审计的基本逻辑
四、具体审计程序
具体审计程序： 1.检查 2.观察 3.询问 4.函证 5.重新计算 6.重新执行 7.分析程序
审计证据
（二）审计档案的归档 1.所有权 ❖审计工作底稿的所有权属于按要求从 事或接受委托进行审计业务的审计部门
2.归档期限
❖审计工作底稿的归档期限为审计报告 日后六十天内。
❖如果注册会计师未能完成审计业务， 审计工作底稿的归档期限为审计业务中 止后的六十天内。
3.保存年限
❖ 应自审计报告日期起，对审计工作底稿 至少保存10年。如果注册会计师未能完 成审计业务，事务所应自审计业务终止 日起，对工作底稿至少保存10年。
❖ 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称 之为基本证据。
❖ 审计人员在利用书面证据时，应对其可靠性加 以验证。
➢ 书面证据本身可靠； ➢ 来源可靠
☼常见的书面证据：
➢会计记录
➢被审计单位管理层声明书
➢其他书面证据 （3）口头证据(oral evidence) 被审单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。 发掘线索
• 2.检查有形资产（Inspection of tangible assets ）
• 3.观察（Observation） • 4.询问（Inquiry） • 5.函证（Confirmation） • 6.重新计算（Recalculation） • 7.重新执行（Reperformance） • 8.分析程序（Analytical Procedures）
第二节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的定 义、目的及作用
❖ 审计工作底稿(audit working papers)是指注 册会计师对制定的审计 计划、实施的审计程序 、获取的相关审计证据 ，以及得出的审计结论 作出的记录。
二、审计工作底稿的性质
❖审计工作底稿的存在形式
❖审计工作底稿通常包括的内 容
审计证据
1、审计证据的种类：按照外形特征划分：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（1）实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全能证实被审计单位对其拥有所有权。
而且对某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但其质量好坏将影响到资产的价值，有时难以通过实物清点来加以判断。
因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况进行确认。
（2）书面证据包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、记账凭证、会计账簿和各种明细表、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，可称之为基本证据。
书面证据按其来源分为外部证据和内部证据两类。
（3）口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。
这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真象，其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。
（4）环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
具体而言，它又包括以下几种：＃1．有关内部控制情况。
内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各类审计证据的数量就越少；否则，审计人员就必须获取较大数量的其他审计证据。
＃2．被审计单位管理人员的素质。
＃3．各种管理条件和管理水平。
2、书面证据按照起来源划分为：外部证据和内部证据。
外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，它一般具有较强的说明力。
注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等也属于外部证据。
＃1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据的基础之上，但这并不是说，审计证据的数量越多越好，为了使审计人员进行有效率、有效益的审计，审计人员通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• ⑵内部证据
• 是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 主要包括：①被审计单位的会计记录②被审计单位管理当 局申明书③其他书面文件
• ⑶亲历证据
• 是指由审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计 算表、分析表或自己进行观察得到的结论。（比其他来源 的证据更为可靠）
3按审计证据支持审计结论的程度分类
• ⑴直接证据
• 是指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据。例如： 参与者对待证事项的描述。
• ⑵间接证据
• 是指是指与被证实项目及具体审计目标无直接关系的证据。 例如：第三人对参与者日常行为的描述。
4按审计证据的取证方式分类
• ⑴检查证据
• 是指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种 会计资料及其他有关资料。
• ⑵调查证据
• 是指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时 获取的陈述材料和出具的资料。
• ⑶鉴定证据
• 是指对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进 行鉴定所得的结论。
• ⑷其他证据
• 除上述证据以外的证据，如审计人员的各种记录，群众举报 信，来访接待记录。
• ⑶口头证据
• 是指被审计单位志愿或其他有关人员对注册会计师的提问作 口头答复所形成的一类证据。 • 优点：可发掘一些线索，但需要其他证据的支持，属于辅助 证据。 • 缺点：可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明 力较小
• ⑷环境证据
• 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 • 环境证据包括：反映内部控制状况的环境证据、反映管理素 质的环境、反映管理水平和管理条件的环境证据。 • 最突出的特点是它能帮助注册会计师正确评价有关资料所反 映信息在总体或大体上的可靠程度。
审计证据的种类
1按审计证据的外形特征分类
• ⑴实物证据
• 是指通过实际观察或清点所取得的，用以确认某些实物资产 是否真实存在的证据。 • 优点：证明力较强 • 缺点：具有局限性，无法证明实物资产的所有权 • 难以判断资产质量 • 只适用于部分资产的审计应用
• ⑵书面证据（最主要）
• 是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。 按来源分为外部证据和内部证据。
证据种类 优点
实物证据
证明力最强， 手摸可见
缺点
所有权和价值 另行审计
方法
观察或抢点
书面证据
最多
计算、分析性 复核、查询及 函证、检查 本身不足以证 明事实的真相 ，可靠性差 查询
口头证据
口述
环境证据
不是基本证据
观察、检查、 分析性复核
2按审计证据的来源分类
• ⑴外部证据
• 是指由被审计单位以外的组织机构或其他有关人员所编制 的。主要包括：①直接递交注册会计师的外部证据②经被 审计单位之手而提交注册会计师的外部证明③注册会计师 为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 （证明力依次减弱）