杨锐泓的会计基础教案11-财产清查

第九章财产清查

第一节财产清查的意义、种类和一般程序

一、财产清查的意义8

1.概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，

明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

二、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查

1.全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。

全面清查的原因主要有：

（1）年终决算之前；

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；

（3）中外合资、国内合资前；

（4）企业股份制改制前；

（5）开展全面的资产评估、清产核资前；

（6）单位主要领导调离工作前等。

2.局部清查。它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。

主要对货币资金、存货等流动性较大的财产进行清查。一般包括：

（1）库存现金每日清点一次

（2）银行存款每月至少同银行核对一次

（3）债权债务每年至少核对一至两次

（4）各项存货年内应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。

三、财产清查的具体方法

（一）实物资产的清查方法

实地盘点法、抽样盘存法、技术推法和外调核对法

（二）现金的清查的清查方法实地盘点法

（三）银行存款的清查一一与“银行对账单”进行核对的方法

（1）未达账项的含义

是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账, 到凭证因而未登记入账的款项。

（2）未达账项的四种情况

企业日记帐

①+

②—

③0

④0

（3）银行存款余额调节表的编制

对于四种未达账项，采用调整未记账方余额的方式进行调整

确定其实存数，查

而另一方因尚未接银行对帐单

（三）往来结算款项的清查一一与对方单位或个人核对账目的方法

四：财产清查结果处理的要求p185

五、财产清查结果的处理（分审批前和审批后）

财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构下所示：

（六）盘盈处理

1流动资产

（1）审批处理前

借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；

（2）批准处理后

借记“待处理财产损溢”科目

贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

2例：存货盘盈业务

（1 ）发现存货盘盈时

借：原材料

贷：待处理财产损溢

（2）批准处理时

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（计量差错或核算上误差存货的盘盈）

3固定资产

（1）根据新的会计准则，固定资产盘盈作为前期差错处理，在批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。

（2）发现固定资产盘盈时

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（七）盘亏处理

1审批之前借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目贷记“

库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

2批准后处理：

借记有关科目贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

（1）对于流动资产的盘亏①回收的残料——借记“原材料”；②可以收回的保险赔偿或过失人赔偿——借“其他应收款”；③一般经营损失——借记“管理费用”；

④非常损失——借记“营业外支出”

（2）固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

3、财产物资盘亏业务

（1）发现财产盘亏时借：待处理财产损溢贷：原材料

借：待处理财产损溢

借：累计折旧

贷：固定资产

（2）批准处理时借：管理费用（定额内的自然损耗、计量差错和管理不善存货的短缺或毁损）借：营业外支出（自然灾害或意外事故造成的存货毁损、固定资产的盘亏）借：其他应收款（自然灾害或意外事故造成的存货毁损应收的赔款）

贷：待处理财产损溢

综合题练习

一．经审核，某公司2008 年会计人员填制记账凭证和登记账簿时发生以下错误：

（1）有一笔产品销售业务，结转的销售成本为20000元，而实际应结转的销售成本是25000 元。

（2）将一笔21000 元的销售收入误记为12000 元（假定该款项已存入银行）

（3）预收货款50000 元，提前确认为销售收入，已入账。（假定该款项已存入银行），

（4）在填制记账凭证时，将从银行获得的短期借款30000 元计入长期借款科目，并已经登记入账。（假定该款项已存入银行）

（5）在某账簿记录中，将117 元误记为171元。（本题7 分）要求：

（1）请简述错账更正的方法。

2）指出以上各笔错账的更正方法，并编制错账更正分录。

二．资料：中远公司2009 年 4 月30 日银行存款日记账余额为150 000 元，收到的银行对账单的存款余额为339 000 元。经核对，公司与银行均无记账错误，但是发现有下列未达账款，资料如下：

（1）4月28日，中远公司开出一张金额为80 000 元的转账支票用以支付供货方货款，但供货方尚未持该支票到银行兑现。

（2）4月29日，中远公司送存银行的某客户转账支票20 000 元，因对方存款不足而被退票，而公司未

接到通知。

（3）4 月30 日，中远公司当月的水电费用 1 500 元银行已代为支付，但公司未接到付款通知而尚未入账。

（4）4月30日，银行计算应付给中远公司的利息500 元，银行已入账，而公司尚未收到收款通知。

（5）4 月30 日，中远公司委托银行代收的款项150 000 元，银行已转入公司的存款户，但公司尚未收到通知入账。

（6）4月30日，中远公司收到购货方转账支票一张，金额为20 000 元，已经送存银行，但银行尚未入

账。

假定中远公司与银行的存款余额调整后核对相符。要求：请代中远公司完成以下银行存款余额调节表的编制。（本题10 分）

银行存款余额调节表