审计学教案第十二章.doc

第一节财务报表审计概述财务报表审计的目标

1.财务报表审计的概念（教学提示1）

财务报表审计，则是山注册会计师通过对被审计单位的财务报表实施审计并发表审

让意见，旨在提高财务报表的可信赖程度的一种审计鉴证业务。是以社会审计为

主，其他审计方式辅助介入的一利现代审计模式。财务报表审计的审计主体是社会

审计，即注册会计师审计。从一般意义上说，社会审计、国家审计、内部审计都可

以开展财务报表审计。但是，从财务报告使用者的角度看，山于内部审计的审计结

论对外不起公证作用，因此对外报告的财务报表审计不宜山内部审计担任。同时,

山于国家审计的主要任务是各级政府的财政审计和财经法纪审计，因血最适宜担任

财务报表审计的审计主体，自然就是社会审计。

2.财务报表审计的目标（重点、难点）

按照《中国注册会计师审计准则第iioi号——财务报表审计的目标和一般原则》m 规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方页发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

3.财务报表审计风险的归属（教学提示2）

注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审t 准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，所即注册会计师只是对被审计单位的财务报表发表审计意见，而在被审计单位治理层俱监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，保证经营活动来合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为应该是被审计单位管理层的责任。同时由于审计中存在的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因而审计工作4 能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。注册会计师的审计意见不是对被审计身位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证，注册会计师不应当、也不能又防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制被审计单冬违反法规行为的一项措施。财务报表审计并不能减轻被审计单位管理层和治理层的最任。注册会计师在发表审计意见时，会产生由于财务报表存在重大错报而注册会计折发表不恰当审计意见的可能性，即面临审计风险。审计风险取决于重大错报风险和於查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前就已存在重大错报的可能性。而检查以险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未帮1.本段旨在说明注册会计师审计在财务报表审计中的重要作用

2.展开介绍

“公正”、“公允”的关系

特征，以确定证据是否足以证实审计对象总体的特征。如果审计人员推断的总体谊差超过或接近可容忍误差时，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。

第二节资产负债表审计

一资产负债表审计的目的和内容

1. 资产负债表审计的目的

进行资产负债表审计的基本目的，是要审查证实企业财务状况的真实性、正确性和合规性，以满足有关各方使用财务报表信息的客观需要。

2. 资产负债表审计的内容

（1）资产负债表的技术性审查.

（2）资产负债表的实证性审查.

（3）资产负债表的评价性审查

二资产负债表的技术性审查

1. 资产负债表的技术性审查概述

资产负债表的技术性审查也称为资产负债表的正确性审查，它是指从总体上对资产# 债表内部各项目的关系和填制的正确性所进行的审查核实活动.山于资产负债表的纷制与审查都具有一定难度，带有较强的技术性，所以称其为资产负债表的技术性审查资产负债表的技术性审查属于基础性审查。开展技术性审查的基本目的，是要消除石会计报表编制过程中形成的填制和计算上的技术性差错，保证财务报表自身的正府性，并为进一步审查打下基础。资产负债表技术性审查的基本方法，主要是核对和I 核的方法。在审查时，应将资产负债表与总分类帐户及相关明细帐户，并和利润表、现金流量表的相关项目进行核对，以查明表内各项目数字是否正确，有无计算或填伟上的差错等。

2. 资产负债表技术性审查的内容

（1）审查表内各项目的关系

资产负债表内的各项目是按照“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式结构排列的。审查时，应查明资产总额是否等于负债与所有者权益之和；各有关项目的小计、合计和总计等是否计算正确；此外，资产负债表的本年度“年初数”是否与上年度末的“期末数”相等。

（2）审查表与帐之间的关系

资产负债表内各项目的数字是依据帐簿填列的，有的直接根据总帐科目填列，有的徐要计算分析填列。审查时，应将表内各项目与其相对应的帐簿记录核对，看两者是下相符。

%1对根据各有关总帐科目的期末余额宜接填制的项目，应与各有关总帐科目的期末咨额相核对。如应收票据、固定资产、短期借款、应交税费、实收资本等项目。

%1对需要根据汇总、抵销或分析才能填制的项目，应与各有关总帐科目余额相加或相抵及分析的数额相核对。如存货、货币资金、未分配利润等项目.

主要内容如下：

（1）将利润表中的“净利润”项目与资产负债表中的“未分配利润”项目、有者权

益变动表中的有关项目进行核对，看其是否相符。其中利润表中的“净利润”项目娄额，应与资产负债表中的“未分配利润”加上所有者权益变动表中的“提取盈余公积和“对所有者（或股东）的分配”，并扣减“上年金额”中的“未分配利润”后的娄额相等。如不相等，则可能出现了技术性差错，需进一步查明原因。

（2）将年终利润表中“净利润”项目与所有者权益变动表中的“净利润”项目、现金流量表中的“净利润”进行核对，看三者数额是否一•致。如不一•致，也可能出现了技术性差错，需进一步查明原因。

三利润表的实证性审查

根据企业会计准则的规定，营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销碍费用管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营义利润。营业利润是企业利润总额的主要来源，审查营业利润的目的，是通过对形成专业利润各项目的审查，判断企业营业利润是否客观可靠、合法合规。利润表的实证书审查是指针对利润表内各项目的可靠性和合法合规性所进行的审查证明活动。利润营的实证性审查是利润表审计的重点，也是整个会计报表审计的重点之一。利润表实ii 性审查的基本目的是要证实利润表内反映的企业盈亏情况是否客观可靠、合法合规, 以满足企业的投资者、信贷者和政府有关部门的客观需要。前述技术性审查是在假龙企业的账簿记录正确的前提下所进行的一种基础性审查，它只能解决表账和表表之 E 的技术性差错，不能揭示企业的盈亏是否客观可靠和合规、合法的问题。因此，对禾润表的审查应在技术性审查的基础上，再实施实证性审查。

1. 营业成本审计

对营业成本的审计，应通过审阅营业成本明细账、产成品明细账等记录并核对有关

的原始凭证和记账凭证进行。其审计要点包括：

（1）获取或编制营业成本明细表，与明细账总账核对相符

（2）根据生产成本及原材料资料，复核销售成本数据，与总账核对相符

（3）执行分析性程序，确定审计重点

（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性

（5）审查营业成本中重大调整事项是否有充分的理山

（6）确定营业成本在利润表中披露的恰当性

2. 销借费用审计

（1）销售费用的审计目标