应收账款账龄分析表编制方法及应用

应账回期 粲 鬻 收款收 炙
例如， 某单位２０年１ 日 ０３ 月１ 销售商品一批， 其中商品价款１万 ０ 增值税１ 万元 ， ． ７ 共计１． １ 万元款未收。０３ 月２ 日收回应收 ７ ２０年１ ９ 企业加快回收账款， 加速资金周转， 使坏账损失降到最低点。现行 元， 款项的４％， ０ 其中价款４ 万元 ， 增值税０ ８ ． 万元 ；０３ 月２ 日收回 ６ ２０年２ １ 的应收账款回收期的计算公式为： 剩下的６％ ０ 应收款项 ， 其中价款６ 万元 ， 增值税１ ２ ． 万元 ， ０ 要求采用 应收账款 回收期： 当期赊销收入净额 应收账款 回收期精确计算法计算应收账款回收期。
款回收期、 企业实际应收账款管理等方面存在很多不足。其主要
表现如下 ：
１公式中分子、 、 分母的计算口径不一致。 分子中的应收账款平
均余额是企业因销售商品、 产品或提供劳务等应向购货单位或接 受劳务单位收取的款项， 包括销售商品的价款、 应交的增值税以 及销售单位代垫的运杂费等 ； 而分母为 当期赊销收入净额 ， 其数
往往会以此 为依据计提坏账 ；在企业内部可为企业管理 当局提供 分析资料 ， 为决策提供依据。
１对于企业内部管理的作用。结合账龄分析表与应收账款明 、
细账可以清楚地看出， 大泽公司 自与太平洋公司发生业务以来 ， 尽
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账龄７００ 余下４００ ００元， ５０元可归还半年至１ 年账龄的一部分， 使半 管太平洋公 司每年均归还欠款 ，但累计还款尚不足以清偿第一笔 年至１ 年期账龄减少为３００ （００— ５０ 。 ５０元 ８００ ４００） 业务之欠款 （ 第一笔业务尚有５０元未清偿 ） 这两家公司的业务 ００ ， 应收账款账龄分析方法对于会计师事务所而言 ， 注册会计师 往来肯定出现了问题 ， 现对其中出现的问题作进一步分析。其一 ，
旦 塑
２ ｏ１０３ １ ｏ ． ．３
３确定账龄期与时间点的对应关系。若分析基准 日 、 定为２０ ０４ 年４ ０ 则其对应关系如下图所示： 月３ 日，
』
１ 个月 ２ ， 个Ｅ ｌ ３６ ～ 个月 半年～ 年 １ ２ １ 年～ 年 ２ －３ －～ 年 ３ ｆ ｉ 年以上
按现行计算公式计算 的应收账款 回收期在准确计算应收账 应收账款平均余额计算过程如下：
２０年 １ 日－ ０３ 月２ 日共２ 天， ０ ３ 月１ ２０ 年１ ８ ８ 应收账款积数； ７２ ＝ ２ ．（ １． ８ ３７ 万元 ） １ｘ ６ ２０ 年１ ９ ２０年２ １ ０３ 月２ 日￣ ０３ 月２ 日共２天 ， ３
备为 ： １ 半年至一年 ：８００ ５％ ９ ００ 元 ） （ ） （） １２０ ｘ０ ＝ １０ （ ； ２ 一年以上 ：
大泽公司应收款坏账的可能性与风险极大； ９ （ ）加强应收账款管 所有往来客户之应收账款作账龄分析 ，大泽公司应收账款坏账准
（４０＋６０＋ ００ ｘ０％ １ ００ 元 ） （ ） ９００ １００ ８０ ） １ ＝ ０ （ ；３ 所计提坏账准备 ０ １ ８ 均值得怀疑； ２ 是否产品已实现销售而货款被挪作他用；３ 太 合计为２９０元 （ １０＋ ００ ， （） （） ０００ ９００ １８０ ）占应收账款总额的３． ％ １ ６３ 。 ９ （ 编辑 王铁 铃 ） 平洋公司每每以少量还款获得大量供应 ， 有可能存在恶意 ；４） （ 太 平洋公司对大泽公司的信心可能不足 ， 兴趣亦不甚浓厚 ， 也无甚
发生先收回的原则。
是指自 所需分析之应收款余额数据 日 期往前推算的第一个月（ 本
例中即为４ 月份 ）二个月是指第一个月的前一个月 （ ， 本例中即为３
应收账款账龄分析是根据各往来客户明细账逐一分析计算
箍一 ＿ － ＿ 一 一
２账龄时期的确定。 、 若按上述要求以月数为基础划分 ， 一个月
— 套 ， 综 ２ 年 ３ Ｉ啊 Ｌ 合 ０ 第期 ・ ０ ５
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应收账款回收期计算公式的改进意见
中国矿业大学 朱学义 耿 占明
应收账款回收期表示企业 自产 品销 售出去开始至应收账款 收回为止所需天数。这一指标是分析应收账款 回收速度的重要指 标， 可以考核企业销售收人的质量及应收账款 的变现能力 ， 促使
Ｎ公 司
合计
６０ ０ ３０
８００ ７ ０
１６０ １００
１２ ０ ８ ００
＇００ ） ０ ４
１０ ０ ６０
８０ ００
５６０ ６０ ０
比 重％
１． ％ １ ３ １
１． ％ ５３ ７
２ ９ ０ ％ ４
３． ％ ２１ ６
１． ％ ６１ ６
２８％ ． ３
１ １ ．％ ４
包括了当期销售商品收入而不包括应交的增值税， 因而导致了分 子、 分母包含的内容不同， 使得两者的计算口径不一致。 ２现行的计算公式不符合企业实际收款制度。企业在实际收 、 款过程中， 不仅要保证销售商品收人的收回而且要保证应交增值
税的收回。只有销售收入和税金都收回， 才表明应收账款 已经收 回， 才实现了应收账款的一次周转 ， 否则， 都不能认为是应收账款
进一步合作并扩大业务之诚意； ５ 当地市场容量 、 （） 消费习惯、 产
品的适应性 、 价格等诸方面可能存在不适。
２对于应收账款审计 的作用。会计师事务所尤其是境外会计 、 师事务所在对应收账款进行审计时，会依据谨慎性原则及国际惯 例， 对账龄时间长的应收账款作 出坏账处理。处理方法通常有 ： 对
此 间 借方 无 发 生额 ，故账 龄 １ 月 的 为零 。 （ ） 个 月 个 ２２ （０４ ． ～０４ ．）此间贷方发生额２００ ， ２０．３ ２０．１ ： ３１ ３ ００元 作为归还前期的
欠款， 而借方发生额４００ 较余额２５０元小， ００元， ３００ 构成应收款余额
２ ５０元中的一部分， ３００ 故账龄２ 个月的金额为４０ ０ ００ 元。 （ ）－ 个 ３ ３６
月 （０４ ． ～０３１．）共４ ２０．２ ２０． １ ： 个月 ， ４８ １ 与上述２ 个月期同理。 （ ） ４ 相
同的方法可推算出其他各账龄及其金额。（ ）根据以上推算， ５ 至 ２３ －年账龄期， 各账龄期累计余额已达２００元， ３００ 较应收款期末余 额２５０元少５０元 ， ３００ ００ 剩余部分归人３ 年以上期。 假设２０年３ ５ ０４ 月２ 日以后无往来业务发生 ， 大泽公司依 明细账 对２０年４ ０ 之应收账款余额２５０元进行账龄分析， ０４ 月３ 日 ３００ 从明细 ５ 制定账龄分析表。 、 根据 以上分析 ， 以汇总得 出如下应收账 可 账中我们无法直接得出 此应收款余额的归属期， 即无法直接得出 款账龄分析表 ：
１ｏ ｏ％
６ 、贷方 金额 变 化对 账龄 的影 响 。若 在账 龄分 析基 准 日 （ ０４ ． ２０．３ ４ ０）之前 的某 日，另收 回太平洋公司一笔应收款１００ ２００ 元， 则这一笔收回的应收款除可清偿３ 以上账龄５０元外 ， 年 ００ 还可 用于清偿２３ ￣ 年之账龄 （ 本例中为零 ）接着再用 以清偿１２ ， －年之
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应收账款账龄分析表编制方法及应用
广州大学 傅秉潇
应收账款账龄分析依据 的原理是 ： 回的某笔应收账款与 若收 账龄。为此需要逐步分析计算 ， 以按如下步骤进行 ： 可
１确定分析 目标要求。根据需要 ， 、 可以按天数 、 月数等划分 出 发生数存在对应关系或可以明 确归属于某笔应收账款时， 可按个 别认定法确定应收账款账龄外 ， 一般情 况下 ， 收回的应收款首 先 若干个账龄时期。如要求分析１ 个月 、个月 ，￣个月 ， ２ ３６ 半年～年 、 １ １ 用于清偿早期的欠款 ， 当早期 的欠款清偿完成后 ， 再用于清偿 随 年～年 、年￣年 、年以上各时间段的应收款金额。 ２ ２ ３ ３ 后的欠款， 即依时间先后顺序 ， 先清偿旧账然后再清偿新账 ， 即先
４ 各账龄时期金额的确定。 １ １ 、 （ ）个月 （０ ４ ． ， ０４ ．） ２０ ．３ － ０ ． １ ： ４ ０， ４ ． ２
２ ｏ２ １ ．５ ｏ ． １１ ２ ０３０７０ ０ ． ．６ ２ ｏ １ １ ｏ ３．０．４ ２ ０ １ ．８ ０ ３．１０ ２ ０４０１１ ０ ． ．０ ２ ０４０ ２ ０ ．２－０ ２ ０４０ ．５ ０ ．３ １ ２ ｏ４０ ２ ｏ ．３－５ ４００ ００ ２０ ０ ００ ４００ ００ ２０ ０ ００ ８００ ００ ２ ００ ０ ０ ５ ００ ０ １０ ０ ００ １０ ０ ４００ ２００ ２００ ２ｏ０ ０ｏ０ １５ ０ ９００ ２５ Ｏ ３ ｏｏ ２１ ０ ５ ００ ２５ Ｏ ５ ｏｏ ２ ５ ００ ３０
问题 ；６ 尽管太平洋公司还款不甚积极， （） 但大泽公司仍不断提供 于制造业 ， 为半年至一年之应 收账款 ， ＠ 计列坏账 ； 账龄 按５Ａ 账龄 按１０ 计列坏账。于商品流通企业或其他资金周转 货源 ， 也可能大泽公司出于市场扩展方面 的考虑而想尽可能扶持 超过一年者 ， ０％ 账龄为３ ６ ￣ 个月者 ， ０ 计列坏账 ； 按５％ 账龄超过６ 个 太平洋公 司， 但终究太平洋公司是个扶不起 的 “ 阿斗” 或其所在 期较短之行业 ，
合计 ３００ ３００ ９ ００ ５０ ２５０ ３０ ０
单 住 名称
应收账 款账龄
合 计
１ 个月
太平洋公 司
Ａ公 司
２个月
４ ００ ０ ０
３６ － 个月
４０ ０ ００
半年 ～ 年 １
８００ ０ ０
１２ ￣ 年
７０ ０ ００
２３丘 －
３ 卑以上
５０ ００ ２５ｏ ３Ｏｏ
进：
（ 辑 王铁铃 ） 编
大泽公司可能存在的问题： １ 账龄时间长、 （） 金额大、 资金回收慢；
（） ２ 应收账款的管理比较薄弱 ， 有疏于管理 、 自流之嫌； ３） 放任 （ 大泽公司在销售体制 、 、 方法 管理等方面均存在缺陷； ４ 信用管 （） 理严重滞后 ， 目出货而不注意回款 ； ５ 需进一步反思大泽公司 盲 （） 产品是否适销对路 以及产品质量 、 、 价格 服务等源 自产 品方面的
额 为销售收入减去销售退 回、 销售折扣与折让 ， 收入净额只 赊销
应收账款积数＝ ． ｘ３ １１ ６ 万元 ） ７ ２２＝ ６． （ ０ ４
应收账款平均余额＝ ３７ ＋６． ） （８ ２ ） ９ ８（ （２． １１６ ÷ ２＋３ ＝． ９ 万元） ６ ４ ５
按现行的公式计算的应收账款回收期为 应收账款回收期＝ ＝８ １ 天 ） ４． （ ９
地区 市场容量有限； ７ （ ）存在大泽被太平洋 “ 套牢” 的 可能性； 月者， 则按１０ 计列坏账。 ０％
（ ）太平洋公司极可能以各种理由要求大泽公司减免应收账款 ， ８ 理， 特别是信用管理已成 当务之急。 其二 ， 太平洋公司可能存在 的问题 ： １ 销售能力 、 （） 信用能力 以上述大泽公司为例 ， 若大泽公 司为一制造企业， 依明细账对
按改进型的公式计算的应收账款回收期为 应收账款回收期＝ ＝１８ 天 ） ４． （ ０
从上面的例子我们可以看出， 两者的结果差距很大。 从企业 的
角度考虑， 企业不仅要收回 销售商品的价款， 还要收回 应交的 增值 税。 因此， 对现行公式的改进是非常必要的。 这样企业才能根据更 的周转。而现行的计算公式认为只要销售商品的收入收回就是应 准确的应收账款 回收期， 制定更合理的应收账款政策 ， 保证应收账 收账款的一次周转是不符合实际的。 款尽快收回。 针对 以上存在问题 ， 笔者认为应对现行计算公式进行如下改
得出， 然后再根据各明细账户汇总计算得出应收账款的账龄情 月份 ）３ ６ 月是指按上述顺序前推 的４ ，－个 个月 （ 本例 中即为２ １ 、、 况 。下面通过实例来分析说 明应收账款账龄分析的编制方法。 １ 、１ ２ １月份 ）其他依次类推。 ，
假设大泽公司往来账款均通过 “ 收账款——ＸＸ 应 Ｘ ”明细账 进行核算 ， 我们选择其 中一个明细账客户 “ 应收账款——太平洋 公司” 进行分析， 明细账资料如下 ： 有关