超全的会计思维导图
会计-无形资产思维导图-高清简单脑图模板-知犀思维导图
无形资产
无形资产的确认积初始计量
确认
商誉不属于无形资产
初始计量
外购:购买价格+相关税费+其他支出 其他方式取得
土地使用权的处理
内部研究开发支出的确认和计量研来自支出研究阶段 开发阶段
无形资产的后续计量
使用寿命 账务处理
有限 不确定 摊销 减值
摊销
减值
不摊销
减值
借:管理费用等 贷:累计推销
借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备
无形资产的处置
出租:租金收入计入“其他业务收入”,累计摊销及其他相关费用计入“其他业务成本
出售:价款与账面价值的差额计入“资产处置损益”(营业利润)
报废
正常报废:价款与账面价值的差额,若为利得计入“营业外收入-非流动资产毁损报废利得”, 若为损失计入“营业外支出-非流动资产毁损报废损失”
自然灾害:价款与账面价值的差额,若为利得计入“营业外收入”, 若为损失计入“营业外支出-非常损失”
超全的会计思维导图
超全的会计思维导图 Prepared on 22 November 2020账面价值现值资产减值损失初始计量持有至到期投资后续计量资产减值准备账面价值公允价值资产减值损失交易性金融资产可供出售金融资产转回公允价买入成本计入投资收益金额整体转移公允价账面价值影响营业利润金额部分转移转移到期日固定回收金额固定条件明确意图有能力重分类持有意图不明确限售股权持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项☆づ风ψ铃☆与或有事项结合学习购买价款相关税费关税外购成本毁损、短缺收赔款——冲减采购成本待查明意外灾害待处理财产损益借:资产减值损失贷:存货跌价准备原则:与孰低直接出售=A-C直接人工构成制造费用自行生产的存货实际耗用的原材料半成品加工成本一定计存货成本加工费往返运杂费可变现净值> 成本初始计量委托外单位加工存货加工—不计成本需经加工执行合同—合同价超出合同部分—市场价(售价)单项计提类别计提计提存货跌价准备方法合并计提已霉烂变质期末计量已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用(转让)价值以前影响因素消失对应关系转回冲“0”为限借:存货跌价准备贷:主营(其他)业务成本结转不一定计成本增值税接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并直接人工其他直接费用非正常消耗材料——计当期损益特殊情况采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本先进先出移动加权平均管理不善—管理费用月末一次加权平均自然灾害营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价☆づ风ψ铃☆ 一次转销五五摊销☆づ风铃☆已出租土地使用权属于持有并准备增值后转让已出租建筑物借:银行存款范围自用贷:其他业务收入不属于作为存货借:其他业务成本部分出租部分自营不能单独计量投资性房地产累计折旧(累计摊销)投资性房地产减值准备贷:投资性房地产成本模式借:投资性房地产借:银行存款处置成本模式贷:银行存款借:投资性房地产--成本借:其他业务成本公允价值变动损益公允模式贷:银行存款资本公积--其他资本公积贷:投资性房地产--成本借:投资性房地产【实际成本】--公允价值变动公允模式初始计量贷:在建工程【一般企业】成本模式开发成本【房地产企业】投资性房地产转换为自用房地产自建借:投资性房地产—成本【实际成本】借:固定(无形)资产【原值】贷:在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧(摊销)公允模式开发成本【房地产企业】投资性房地产减值准备贷:投资性房地产【原值】累计折旧(摊销)固定(无形)资产减值准备转入改扩建工程投资性房地产转换为存货借:投资性房地产-在建借:开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产投资性房地产减值准备发生改扩建或装修支出贷:投资性房地产【账面金额】借:投资性房地产--在建自用房地产转换为投资性房地产成本模式贷:银行存款等借:投资性房地产【原值】成本模式改扩建工程或装修完工累计折旧(摊销)借:投资性房地产固定(无形)资产减值准备贷:投资性房地产--在建贷:固定(无形)资产【原值】资本化投资性房地产累计折旧(摊销)转入改扩建工程投资性房地产减值准备借:投资性房地产--在建作为存货的房地产转换为投资性房地产贷:投资性房地产--成本借:投资性房地产【账面价值】后续支出--公允价值变动存货跌价准备【已计提】发生改扩建或装修支出贷:开发产品【账面余额】借:投资性房地产--在建投资性房地产转换为自用房地产转换公允模式贷:银行存款等改扩建工程或装修完工借:固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借,贷】贷:投资性房地产--成本贷:投资性房地产--在建--公允价值变动借:其他业务成本投资性房地产转换为存货成本模式贷:银行存款借:开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借,贷】费用化借:其他业务成本贷:投资性房地产--成本--公允价值变动公允模式贷:银行存款自用房地产转换为投资性房地产借:投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧(摊销)按月计提折旧或摊销固定(无形)资产减值准备公允模式贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 贷:固定(无形)资产【原值】取得的租金收入资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本成本模式借:银行存款作为存货的房地产转换为投资性房地产贷:其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借:投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】后续计量借:资产减值损失公允价值变动损益【借差】贷:投资性房地产减值准备贷:开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允价值高于其账面余额公允模式借:投资性房地产--公允价值变动☆づ风ψ铃☆ 贷:公允价值变动损益取得的租金收入(同上)范围商誉判断减值迹象总部资产资产组可收回金额的计量☆づ风铃☆。
超全的会计思维导图
账面价值-现值=资产减值损失计提借:资产减值损失初始计量贷:持有至到期投资减值准备借:交易性金融资产--成本【公允价值】贷款损失准备持有至到期投资投资收益【发生的交易费用】区别于其他坏账准备应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】转回应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷:银行存款【按实际支付的金额】借:持有至到期投资减值准备贷款损失准备后续计量坏账准备借:应收股利(应收利息)贷:资产减值损失资产减值准备贷:投资收益账面价值-公允价值=资产减值损失资产负债表日计提公允价值>账面余额的差额<借:交易性金融资产--公允价值变动借:资产减值损失【应减记的金额】贷:公允价值变动损益贷:资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】交易性金融资产出售可供出售金融资产-减值准备【差额】可供出售金融资产转回借:银行存款【应按实际收到的金额】贷:交易性金融资产--成本应按原确认的减值损失借:可供出售金融资产--减值准备--公允价值变动贷:资产减值损投资收益失()'-'同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额整体转移公允价-账面价值=影响“营业利润”金额部分转移转移到期日固定发行方行使赎回权可以赎回的债务工具回收金额固定条件明确意图浮动利率债券投资有能力企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价重分类借:持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整【差额,贷】贷:银行存款【按实际支付的金额】持有意图不明确【注意】相关税费及溢价折价的处理条件限售股权持有至到期投资借:应收利息【债券面值×票面利率】股票投资后续计量贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额,借】借:可供出售金融资产--成本【公允价值+交易费用】按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】实际利息收入=期初摊余成本×实际利率【贷:投资收益】贷:银行存款【实际支付的金额】应收利息=面值×票面利率【借:应收利息】借:持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】分期付息,一次还本利息调整的摊销=二者的差额贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额,借】借:应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】债券投资理解:摊余成本贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】借:可供出售金融资产--成本【按债券的面值】出售应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】一次还本付息借:银行存款【应按实际收到的金额】可供出售金融资产--利息调整【差额,贷】借:可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】贷:银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产投资收益【差额,贷】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷:持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】投资收益【差额】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】已计提减值准备的,还应同时结转减值准备资产负债表日<公允价值>账面余额的差额活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产借:可供出售金融资产--公允价值变动持未到期的商业汇票向银行贴现贷:资本公积--其他资本公积出售贷款和应收款项借:银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】财务费用【按贴现息部分】借:银行存款【应按实际收到的金额】贷:应收票据【票面金额,不附追索权】贷:可供出售金融资产短期借款【票面金额,附追索权】投资收益借:资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷:投资收益☆づ风ψ铃☆ 2011.6.8与或有事项结购买价款合学习相关税费关税外购成本运装合理损耗挑选整理毁损、收赔款——冲减采购成短缺本待查明意外灾害——待处理财产损益借:资产减值损失贷:存货跌价准备原则:与孰低直接出售=A-C直接人工构成制造费用自行生产的存货实际耗用的原材料半成品加工成本一定计存货成本加工费往返运杂费可变现净值>成本初始计量委托外单位加工存货加工—不计成本需经加工=A-B-C <成本执行合同—合同价超出合同部分—市场价(售价)单项计提类别计提计提存货跌价准备方法合并计提已霉烂变质期末计量已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用(转让)价值以前影响因素消失对应关系转回冲“0”为限借:存货跌价准备贷:主营(其他)业务成本结转消费税不一定计成本出售—计入加工物资成本增值税接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并其他方式取得直接人工通过劳务其他直接费用非正常消耗材料——计当期损益特殊情况采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本先进先出移动加权平均存货管理不善—管理费用月末一次加权平均自然灾害—营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价☆づ风ψ铃☆2011.6.6一次转销低值易耗品五五摊销子公司—合营本章内容子公司适用范围联营参股企业成本法参股企业长期股权投资=B 账面价值*投资比例初始投资成本账面价值(被合并方所有者权益面值)借:应收股利会计处理 同一控制下差额处理:用“资本公积——资本溢价”调整贷:投资收益分派的现金股利不足冲减的,借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”合营企业借:长期股权投资(购买日的合并成本)公允价+相关税费适用范围应收股利联营企业现金贷:银行存款初始投资成本>可辨认净资产公允价值份额--不调整借:长期股权投资(购买日的合并成本)初始投资成本<可辨认净资产公允价值份额--调整初始应收投资成股利差额计当期损益(营业外收入)同时调增长期股权投资账面价值贷:主营业务收入(库存商品的公允价值)本的调整应交税费--应交增值税(销项税额)借:长期股权投资(公允值) 1合并形成的同时:一次交易借:主营业务成本贷:银行存款(付出金额) 2(第一类)存货跌价准备营业外收入 (1-2)核算方法存货贷:库存商品会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整 非同一控制下借:长期股权投资(购买日的合并成本)无法合理取得公允价值差额不具重要性不调整事项应收股利取得时公允价值为基础权益法累计摊销(折旧)其他原因无法取得资料考虑因素损益调整初始计量贷:无形资产(固定资产清理)等会计处理固定(无形)资产营业外收入(或借:营业外支出)(差)倒挤出未实现内部交易抵消(顺流、逆流)分析图成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本<>多次交易加上购买日新支付的对价的公允价值抵减账面价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目(投资收益)用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替借:应收股利取得现金股利或利润贷:长期股权投资长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记 超额亏损借:长期股权投资(实际支付的价款)现金购入贷:银行存款资本公积-其他资本公积其他变动A:借:长期股权投资(公允价值)非合并形成的贷:股本B:(后三类)资本公积--股本溢价A>B 商誉不调支付的手续费、佣金等:原持有部分借:资本公积--股本溢价A<B 追溯调整发行股票贷:银行存款A>B 商誉不调新取得部分投资者投入合同(协议)约定价A<B 追溯调整增资④—>② ③借:长期股权投资-损益调整债务重组成本法—>权益法非货币性资产交换贷:投资收益当期的转换借:长期股权投资-损益调整实现净损益贷:盈余公积借:银行存款(收到的价款)利润分配—未分配利润长期股权投资减值准备资本公积以前的资本公积-其他资本公积差别:固定资产、无形资产、存货公允价值变动贷:长期股权投资(成本)(损益调整)☆づ风ψ铃☆2011.6.7不做账务处理减资①—>② ③(其他权益变动)投资收益(借/贷)权益法—>成本法处置已出租土地使用权属于 持有并准备增值后转让已出租建筑物借:银行存款 范围 自用贷:其他业务收入不属于 作为存货借:其他业务成本部分出租部分自营不能单独计量投资性房地产累计折旧(累计摊销)投资性房地产减值准备贷:投资性房地产成本模式借:投资性房地产借:银行存款处置成本模式贷:银行存款贷:其他业务收入外购借:投资性房地产--成本借:其他业务成本公允价值变动损益公允模式贷:银行存款资本公积--其他资本公积贷:投资性房地产--成本借:投资性房地产【实际成本】--公允价值变动公允模式初始计量贷:在建工程【一般企业】成本模式开发成本【房地产企业】投资性房地产转换为自用房地产自建借:投资性房地产—成本【实际成本】借:固定(无形)资产【原值】贷:在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧(摊销)公允模式开发成本【房地产企业】投资性房地产减值准备贷:投资性房地产【原值】累计折旧(摊销)固定(无形)资产减值准备转入改扩建工程投资性房地产转换为存货借:投资性房地产-在建借:开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产投资性房地产减值准备发生改扩建或装修支出贷:投资性房地产【账面金额】借:投资性房地产--在建自用房地产转换为投资性房地产成本模式贷:银行存款等借:投资性房地产【原值】成本模式改扩建工程或装修完工累计折旧(摊销)借:投资性房地产固定(无形)资产减值准备贷:投资性房地产--在建贷:固定(无形)资产【原值】资本化投资性房地产累计折旧(摊销)转入改扩建工程投资性房地产减值准备借:投资性房地产--在建作为存货的房地产转换为投资性房地产贷:投资性房地产--成本借:投资性房地产【账面价值】后续支出--公允价值变动存货跌价准备【已计提】发生改扩建或装修支出贷:开发产品【账面余额】借:投资性房地产--在建投资性房地产转换为自用房地产转换公允模式贷:银行存款等改扩建工程或装修完工借:固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借,贷】贷:投资性房地产--成本贷:投资性房地产--在建--公允价值变动借:其他业务成本投资性房地产转换为存货成本模贷:银行存款借:开发产品【公允价值】式公允价值变动损益【借,贷】费用化借:其他业务成本贷:投资性房地产--成本--公允价值变动公允模式贷:银行存款自用房地产转换为投资性房地产借:投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧(摊销)按月计提折旧或摊销固定(无形)资产减值准备公允模式借:其他业务成本公允价值变动损益 【借差】贷:投资性房地产累计折旧(摊销)贷:固定(无形)资产【原值】取得的租金收入资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本成本模式借:银行存款作为存货的房地产转换为投资性房地产贷:其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借:投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】后续计量借:资产减值损失公允价值变动损益【借差】贷:投资性房地产减值准备贷:开发产品 【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允价值高于其账面余额公允模式借:投资性房地产--公允价值变动☆づ风ψ铃☆2011.6.23贷:公允价值变动损益取得的租金收入(同上)子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产范围生产性生物资产无形资产商誉无法单独测试,分摊至相关资产组探明石油天然气矿区权益及相关设施特点每年进行减值测试资产市场大幅下跌对不含商誉资产组测试外部经济、技术法律环境重大变化对包含商誉资产组测市场利率试吸收合并—个别报表先抵减商誉账面价值商誉判断减值迹象所有者权益账面价值远高于市值按比例抵减各项资产账面价值非同一控制下合并有证据标明资产已陈旧过时内部调整资产组的账面价值,与可收回金额比较闲置、终止使用确认是否发生减值资产经济效益已经低于预期控股合并—合并报表包含商誉资产组减值的先抵减商誉将总资产账面价值分摊至该资产组市价公允价值协议价比较账面价值与可收回金额可分配计算资产=-行业价比较资产组账面价值和可收回金额总部资产处置费用认定最小资产组组合不可分配持续使用过程中预计现金流入(出)比较资产组组合账面价值和可收回金额内容处置资产收到(支付)的现金管理层生产经营活动方式和决策方式以资产当前状况为基础考虑因素认定a.未来现金流量考虑因素不包括筹资活动和所得税现金流主要现金流入是否独立于其他资产组对通货膨胀的考虑计算分摊顺序:商誉-->其他资产(比例分摊)确定未来现金流量内部转移价格应当调整思路资产减资产抵减后账面价值不得低于三者中最高:净额、现值、零值损失组可收回金额的计量期望现金流量法预计方法借:资产减值损失不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整贷:固定资产减值准备-A/B/C会计处理考虑IF永远估计折现率的基础是税后的,应调整为税前因素b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率特定资产的报酬率难以获得,应采用替代报酬率比较和②孰高原则可收回金额(现值/净额)<账面价值(成本-折旧-减值)按差额计提减值准备☆づ风ψ铃☆ 2011.6.6。
2024年注册会计师《会计》思维导图
会计信息质量要求
可靠性 相关性 可理解性
可比性
实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性
同一企业不同时期可比 不同企业相同会计期间可比
会计要素及其确认P计量
会计要素定义及其确认条þ 会计要素计量属性及其应用原则
资产
定义 确认条þ
P该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
负债
定义 确认条þ
其他
中国可持续性信息披露现状
香港联合交易所ESG信息披露 中国内地可持续性信息披露
企业可持续发展报告基本内容
可持续性信息和财务信息相互影响
第二章 存°
存°的确认和初始计量
存°的性质P确认条þ 存°的初始计量
概念
确认条þ
P该存°有关的经济利益很可能流入企业 该存°的成本能够可靠地计量
外购存°的成本
ò工×得存°的成本
离职后福利
辞退福利
其他长期职工福利
短期薪酬的确认P计量
°币性短期薪酬
带薪缺勤
累积带薪缺勒 非累积带薪缺勒
短期利润分享计划
以自产产品或外购商品发给职工作为福利
非°币性福利
将拥有的屋等资产无偿提供给职工使用或 租赁住等资产供职工无偿使用
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资 产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产 将在内部使用的,应当证明其有用性
有足够的技术、¯务资源和其他资源支持,以完成该 无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
其他方式×得存°的成本
通过提供劳务×得的存°
发出存°的计量
会计基础思维导图(全)
以货币作为主要计量单位总分类账户会计账簿1. 概述与账户账簿是外在形式,账户才是真实内容两者是形式和内容的关系作用可以全面、系统地记载、储存会计信息可以分类、汇总会计信息可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料可以为单位考核经营成果,分析经济活动,确保财产物资安全、完整提供重要数据种类按用途分序时账簿(日记账)普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细分类账备查账簿按外表形式分订本式账簿主要适用于重要、业务量较多的账簿如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账活页式账簿主要适用于明细账卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂、业务次数不多的财产明细账如固定资产明细账按账页格式分两栏式账簿三栏式账簿设对方科目不设对方科目多栏式账簿数量金额式账簿2. 内容、启用与登记规则基本内容封面和封底扉页账簿启用登记和经管人员一览表账户目录账页是账簿的主要构成部分基本内容账户名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次启用和人员交接账簿封面上写明单位名称和账簿名称,填写“账簿启用登记和经管人员一览表”,加盖公章和个人名章启用订本式账簿在账页上开设账户粘帖印花税票登记规则3. 会计账簿的格式和登记方法日记账的格式和登记方法分类账的登记方法7. 账簿的更换与保管6. 结帐结帐程序1. 检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账2. 按照权责发生制要求,标志有关账项调整记账凭证进行账项调整,以正确法应本期的收入和费用3. 编制记账凭证,结转损益类账户本期发生额4. 结算出所有科目的本期发生额和期末余额,并结转下期结帐方法5.错账查找和更正方法错账的查找方法记错借贷方向:除2法除9法查找错位差错(以小记大;以大记小)查找邻数颠倒差错错账的更正方法划线更正法纯属登账时文字或数字上的错误红字更正法记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误,但所记金额大于应记金额而导致的账簿记录错误补充登记法记账凭证的会计科目、记账方向均正确,但所记金额小于应记金额,致使账簿记录发生少计的错误4. 对账含义内容账证核对账账核对(书上更详细)总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账目记录是否相符账务处理程序1. 记账凭证账务处理程序一般步骤(见书P127)特点优:账务处理简单明了,易于理解缺:登记总分类账的工作量较大适用范围规模较小,交易或事项较少的单位2. 汇总记账凭证账务处理程序一般步骤(见书P138)编制方法汇总收款凭证的编制方法借方:库存现金和银行存款汇总付款凭证的编制方法贷方:库存现金和银行存款汇总转账凭证的编制方法每一贷方科目设置此处理程序下总账的格式及登记方法三栏式总分类账中,应设有“对方科目”专栏特点先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证再根据汇总记账凭证登记总分类账优缺点优点相比第一个方法的缺点,大大减少了登记总分类账的工作量清晰反映账户之间的对应关系,便于查对和分析账目缺点不考虑交易或事项的性质,不利于会计核算工作的分工但转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大适用范围适用于规模较大、交易或事项较多特别是转账业务少,而收、付业务较多的单位3. 科目汇总表账务处理程序一般步骤(见书P142)编制方法全部汇总分类汇总此处理程序下总账的登记方法总账应根据科目汇总表登记特点根据记账凭证按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表根据科目汇总表分次或分期登记总分类账,简化总分类账的登记工作优缺点优点科目汇总表的编制和使用较为简便,易学易做大大减轻登记总分类账的工作量科目汇总表起到试算平衡的作用,有利于保证总账登记的正确性缺点不反映各科目的对应关系,不利于分析来龙去脉,不便于查对账目适用范围适用于规模大、业务量多的大、中型企业全面清查财务会计报告财务会计报告概述使用者:单位外部的有关方面构成:资产负债表、利润表、现金流量表、批注编制要求真实可靠全面完整编报及时便于理解会计报表的分类按反映的经济内容不同静态报表动态报表按服务的对象不同内部报表外部报表按编制时间不同年度财务会计报表中期财务会计报表按编制基础不同单位会计报表汇总会计报表合并会计报表资产负债表格式账户式或报告式(国内多用账户式)左方:资产项目,按资产流动性由大到小排列右方:负债及所有者权益项目,按求偿权先后顺序排列编制方法根据总账账户期末余额直接排列根据总账账户期末余额计算填列根据明细账户期末余额分析计算填列利润表格式单步式利润表多步式利润表1. 计算营业利润2. 计算利润总额3. 计算净利润4. 计算综合收益总额编制方法本期金额栏的填列方法上期金额栏的填列方法会计凭证的装订:每月一次职工工资、奖金、津贴和补贴。
会计基础思维导图(全)
以货币作为主要计量单位总分类账户会计账簿1. 概述与账户账簿是外在形式,账户才是真实内容两者是形式和内容的关系作用可以全面、系统地记载、储存会计信息可以分类、汇总会计信息可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料可以为单位考核经营成果,分析经济活动,确保财产物资安全、完整提供重要数据种类按用途分序时账簿(日记账)普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细分类账备查账簿按外表形式分订本式账簿主要适用于重要、业务量较多的账簿如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账活页式账簿主要适用于明细账卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂、业务次数不多的财产明细账如固定资产明细账按账页格式分两栏式账簿三栏式账簿设对方科目不设对方科目多栏式账簿数量金额式账簿2. 内容、启用与登记规则基本内容封面和封底扉页账簿启用登记和经管人员一览表账户目录账页是账簿的主要构成部分基本内容账户名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次启用和人员交接账簿封面上写明单位名称和账簿名称,填写“账簿启用登记和经管人员一览表”,加盖公章和个人名章启用订本式账簿在账页上开设账户粘帖印花税票登记规则3. 会计账簿的格式和登记方法日记账的格式和登记方法分类账的登记方法7. 账簿的更换与保管6. 结帐结帐程序1. 检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账2. 按照权责发生制要求,标志有关账项调整记账凭证进行账项调整,以正确法应本期的收入和费用3. 编制记账凭证,结转损益类账户本期发生额4. 结算出所有科目的本期发生额和期末余额,并结转下期结帐方法5.错账查找和更正方法错账的查找方法记错借贷方向:除2法除9法查找错位差错(以小记大;以大记小)查找邻数颠倒差错错账的更正方法划线更正法纯属登账时文字或数字上的错误红字更正法记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误,但所记金额大于应记金额而导致的账簿记录错误补充登记法记账凭证的会计科目、记账方向均正确,但所记金额小于应记金额,致使账簿记录发生少计的错误4. 对账含义内容账证核对账账核对(书上更详细)总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账目记录是否相符账务处理程序1. 记账凭证账务处理程序一般步骤(见书P127)特点优:账务处理简单明了,易于理解缺:登记总分类账的工作量较大适用范围规模较小,交易或事项较少的单位2. 汇总记账凭证账务处理程序一般步骤(见书P138)编制方法汇总收款凭证的编制方法借方:库存现金和银行存款汇总付款凭证的编制方法贷方:库存现金和银行存款汇总转账凭证的编制方法每一贷方科目设置此处理程序下总账的格式及登记方法三栏式总分类账中,应设有“对方科目”专栏特点先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证再根据汇总记账凭证登记总分类账优缺点优点相比第一个方法的缺点,大大减少了登记总分类账的工作量清晰反映账户之间的对应关系,便于查对和分析账目缺点不考虑交易或事项的性质,不利于会计核算工作的分工但转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大适用范围适用于规模较大、交易或事项较多特别是转账业务少,而收、付业务较多的单位3. 科目汇总表账务处理程序一般步骤(见书P142)编制方法全部汇总分类汇总此处理程序下总账的登记方法总账应根据科目汇总表登记特点根据记账凭证按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表根据科目汇总表分次或分期登记总分类账,简化总分类账的登记工作优缺点优点科目汇总表的编制和使用较为简便,易学易做大大减轻登记总分类账的工作量科目汇总表起到试算平衡的作用,有利于保证总账登记的正确性缺点不反映各科目的对应关系,不利于分析来龙去脉,不便于查对账目适用范围适用于规模大、业务量多的大、中型企业全面清查财务会计报告财务会计报告概述使用者:单位外部的有关方面构成:资产负债表、利润表、现金流量表、批注编制要求真实可靠全面完整编报及时便于理解会计报表的分类按反映的经济内容不同静态报表动态报表按服务的对象不同内部报表外部报表按编制时间不同年度财务会计报表中期财务会计报表按编制基础不同单位会计报表汇总会计报表合并会计报表资产负债表格式账户式或报告式(国内多用账户式)左方:资产项目,按资产流动性由大到小排列右方:负债及所有者权益项目,按求偿权先后顺序排列编制方法根据总账账户期末余额直接排列根据总账账户期末余额计算填列根据明细账户期末余额分析计算填列利润表格式单步式利润表多步式利润表1. 计算营业利润2. 计算利润总额3. 计算净利润4. 计算综合收益总额编制方法本期金额栏的填列方法上期金额栏的填列方法会计凭证的装订:每月一次职工工资、奖金、津贴和补贴。
CPA注会会计思维导图
目 录 总 论/002 存 货/008 固定资产/010 无形资产/014 投资性房地产/016 长期股权投资与合营安排/018 资产减值/024 负 债/026 职工薪酬/028 股份支付/030 借款费用/034 或有事项/036 金融工具/038 租 赁/046 持有待售的非流动资产、处置组 使用指南/001第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章第十五章 所有者权益/058 收入、费用和利润/060 政府补助/070 所得税/072 非货币性资产交换/078 债务重组/082 外币折算/086 财务报告/090 会计政策、会计估计及其变更和差错更正/094 资产负债表日后事项/096 企业合并/098 合并财务报表/100 每股收益/110 公允价值计量/114 政府及民间非营利组织会计/116第十六章第十七章第十八章第十九章第二十章第二十一章第二十二章第二十三章第二十四章第二十五章第二十六章第二十七章第二十八章第二十九章第三十章总 结/118使用指南新新增内容变变动内容背记内容关键词句提示性、拓展性内容实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的真实可靠、内容完整 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用相同或相似的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比/收益➀计提资产减值准备➁递延所得税资产确认时的限额限制➂无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益/费用 对销售商品承担的保修义务确认预计负债经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企斯维导图·会、社会(social)和公司治理(governance)等非财务绩效的投资理念和评价标准1)全球报告倡议组织(GRI)2)碳披露项目(CDP)3)气候相关财务信息披露工作组(TCFD)4)《国际财务报告可持续性披露准则》、SASB 和IIRC 的整合的环境维度 主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源,以及气候变化方面的信息披露情况,并体现企业对于环境风险的管理和应对能力的社会维度 主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况,并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉斯维导图·会1)通过“待处理财产损溢”科目进行归集2)报批后➁盘盈 冲减管理费用➀盘亏a.计量收发差错和管理不善 计入管理费用,且需要将进项税额转出b.自然灾害等非常原因 计入营业外支出,无须将进项税额转出c.保险赔款或责任人赔款 计入其他应收款判断进一步加工为产品的原材料是否减值➀产品是否发生减值 a.未减值 相关材料未减值b.减值 原材料是否减值➁计算原材料是否减值c.有合同部分和无合同部分应分别计算减值,不能合并汇总抵销Ⅰ.有合同部分 按照合同价格来确认Ⅱ.无合同部分 按照市场售价来确认a.原材料成本(题干信息)b.原材料可变现净值=产品售价-产品销售税费-进一步加工成本这里的销售费用不仅包括销售存货过程中发生的增量成本,还应包括企业将在销售存货过程中必须发生的、除增量成本以外的其他成本,如销售门店发生的水电、摊销等费用斯维导图·会➀核算科目:预计负债(现值)借:固定资产 贷:预计负债等(弃置费用现值)借:财务费用 贷:预计负债(期初摊余成本×实际利率)➁ 后续计量:按摊余成本与实际利率计提预计负债的利息,并计入财务费用12➁与行政管理部门相关:计入管理费用➂与销售部门相关:计入销售费用3)费用化➀已提足折旧仍继续使用的固定资产➁按照规定单独计价作为固定资产入账的土地➂更新改造期间的固定资产➃已划分为持有待售的固定资产➄提前报废的固定资产1)以下情况不需要计提折旧2)方法➀初始投资成本=付出对价的公允价值+相关交易费用(审计费、评估费、法律服务费等)➁ 与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用冲减“资本公积——股本溢价”,不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润1)初始计量2)后续计量 (权益法)➀对初始投资成本的调整 初始投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值份额的对比大于不调;小于调,差额计入营业外收入➁ 被投资方实现净利润a. 按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额,调整长期股权投资的账面价值,并确认当期投资损益b. 投资时点在期中 注意题干是否分段给出被投资方利润,以及是否提示“被投资方利润均匀实现”c.购买日被投资方净资产账面价值≠公允价值Ⅰ.以公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整Ⅱ.存货评估增值调整后净利润=被投资方账面净利润-评估增值金额×对外出售比例Ⅲ.固定资产、无形资产评估增值调整后净利润= 被投资方账面净利润-评估增值金额/预计剩余使用年限(增值部分本期折旧)d.投资方与被投资方发生的a.投资方对被投资方拥有权力b.通过参与相关活动享有可变回报c.有能力运用权力影响回报金额(3)对子公司投资 对被投资单位施加控制Ⅰ.公允价值与账面价值的差额计入留存收益Ⅱ.持有期间产生的其他综合收益转至留存收益b.原投资为其他权益工具投资a.原投资为交易性金融资产 公允价值与账面价值的差额计入投资收益➁原投资类别➀初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,初始投资成本大不调,初始投资成本小调整当期营业外收入2)后续计量 (权益法)➆超额亏损➂被投资方宣告发放现金股利 冲减“长期股权投资——损益调整”科目金额,而非确认投资收益➃被投资方实现其他综合收益 按照持股比例计入其他综合收益,着重关注其能否重分类进损益➄被投资方实现其他权益变动 按照持股比例计入资本公积——其他资本公积➅长期股权投资减值 计入资产减值损失,且一经计提不得转回借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整1)2)后续计量 (成本法)➁长期股权投资减值 计入资产减值损失,且一经计提不得转回➀被投资方宣告发放现金股利确认投资收益借:应收股利 贷:投资损益a. 初始投资成本(同一次交易形成同一控制下企业合并)=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉b.差额计入资本公积,资本公积不足冲减时,冲减留存收益➀同控3) 权益法转换为成本法➁非同控 初始投资成本=原投资账面价值+新增投资公允价值➂购买日之前因权益法形成的“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”暂不作处理➀处置部分确认投资收益 投资收益=处置部分收到价款-处置部分长期股权投资账面价值1)成本法转为权益法➁剩余部分 (追溯调整 为权益法)a.成本2) 公允价值计量转换为成本法a.初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值➁非同控b.原投资类别·公允价值与账面价值的差额计入留存收益·持有期间产生的其他综合收益转至留存收益Ⅱ.原投资为其他权益工具投资Ⅰ.原投资为交易性金融资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益➀同控d.其他权益工具投资在持有期间的其他综合收益暂不进行会计处理a.不产生合并损益,也不产生新的商誉b. 初始投资成本(同一次交易形成同一控制下企业合并)=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉c.差额计入资本公积,资本公积不足冲减时,冲减留存收益借:长期股权投资 贷:××资产 交易性金融资产/其他权益工具投资借方差额:资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配贷方差额:资本公积——资本溢价或股本溢价➁ 1)权益法→权益法相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理,并将股权稀释影响计入资本公积——其他资本公积借:长期股权投资 贷:资本公积——其他资本公积图·会斯维导图·会2)可转换债券a.负债成分价值:债券的面值和利息进行折现(应付债券)b.权益成分价值:发行价格-负债成分公允价值(其他权益工具)c.交易费用按照各自公允价值相对比例进行分摊➀初始确认a.转股日负债成分的账面价值+权益成分的账面价值-股本b.差额记入“资本公积——股本溢价”科目➁转股时1)一般债券➀分期付息到期还本a.发行价格=本金复利现值+利息年金现值b.发行价格与面值差额记入“应付债券——利息调整”科目Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.应付利息=面值×票面利率c.利息d.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用-应付利息➁到期一次还本付息a.发行价格=本金和利息复利现值c.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.“应付债券——应计利息”=面值×票面利率b.利息2)股票股利➀宣告时:无须会计处理借:利润分配 贷:股本➁发放时1)现金股利➁董事会或类似机构通过 不应确认负债,但应在附注中披露➀股东大会或类似机构批准借:利润分配 贷:应付股利)可行权日后 不调整已确认的成本费用和所有者权益总额实质为权益,采用授予日权益工具公允价值计量,无须考虑后续变动的影响)行权日借:银行存款 资本公积——其他资本公积 贷:股本资本公积——股本溢价1)授予日➀收到认股款借:银行存款 贷:股本 资本公积——股本溢价➁就回购义务确认负债借:库存股贷:其他应付款2)等待期➀确认成本费用 处理同权益结算股份支付➁ 分派现金股利的会计处理a.现金股利可撤销Ⅰ.可收回或可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借:利润分配 贷:应付股利借:其他应付款 贷:库存股Ⅲ.未来不可解锁借:其他应付款 贷:应付股利b.现金股利不可撤销Ⅰ.不可收回或不可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借:利润分配 贷:应付股利Ⅲ.未来不可解锁借:管理费用等 贷:应付股利3)解锁日➁需回购借:其他应付款 贷:银行存款借:股本 资本公积——股本溢价(差额)➀不需回购借:其他应付款 贷:库存股会履行合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间较低者➀增量成本 直接人工、直接材料等➁直接相关的其他成本的分摊金额 固定资产折旧费用分摊金额等a.对标的资产进行减值测试并确认减值损失b.预计亏损超过减值损失,将超过部分确认为预计负债➀存在标的资产➁不存在标的资产 亏损合同满足确认条件时确认为预计负债)不同情形会计处理➀出售或终止企业的部分业务➁对企业的组织结构进行较大调整➂关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区➀ 有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等➁该重组计划已对外公告企业承担重组义务的条件(同时满足)a.自愿/强制遣散费(执行职工薪酬准则)b.租赁费撤销(执行或有事项准则)➀直接支出(确认负债金额)a.自愿/强制遣散费:管理费用➁对利润/损益影响➀ 在前期资产负债表日已根据当时情况合理预计 当期实际损失与预计金额的差额直接计入当期营业外支出➁在前期资产负债表日可以合理预计但未合理预计 重大会计差错更正处理➂在前期资产负债表日无法合理预计 在损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出实际发生金额与已计提预计负债之间的差额的处理借:管理费用(诉讼费) 营业外支出 贷:预计负债2)保修期结束时,将原已计提的与产品质量保证有关的“预计负债”科目余额冲销3)已计提预计负债的产品,如企业不再生产,在相应产品质保期满后,应将原已计提的“预计负债”科目余额冲销1)计提时借:主营业务成本 贷:预计负债变金融资产会计处理a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益b.持有期间产生的其他综合收益转入投资收益➂处置➀初始计量 入账价值(成本)=公允价值+相关交易费用(2)其他债权投资a.以摊余成本计量实际利息收益,计入投资收益b.除减值损失或利得和汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益c.公允价值和账面价值(余额)的差额计入其他综合收益➁后续计量a. 确认的股利收益,计入投资收益;其他相关利得和损失(包括汇兑损益)均应计入其他综合收益b.公允价值和账面价值(余额)的差额计入其他综合收益➁后续计量a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入留存收益b.持有期间产生的其他综合收益转入留存收益➂处置➀初始计量 入账价值(成本)=公允价值+相关交易费用(3)其他权益工具投资a.入账价值(成本)=公允价值b.相关交易费用计入当期损益(投资收益)➀初始计量a.确认的股利或利息收益,计入投资收益b.公允价值和账面价值(余额)的差额计入公允价值变动损益➁后续计量➂处置 处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益(4)交易性金融资产b.若涉及提前处置,相关差额计入投资收益➂➀初始计量 入账价值(成本)=公允价值+相关交易费用(1)债权投资➁坏账准备租赁应收款减值准备预计负债整个存续期摊余成本×经信用调整的实际利率a.损失确认范围:未来12个月b.利息收入:账面余额(未扣除减值)×实际利率未显著增加a.损失确认范围:整个存续期b.利息收入:账面余额(未扣除减值)×实际利率已显著增加但未发生信用减值a.损失确认范围:整个存续期b.利息收入:摊余成本(账面余额减已计提减值准备)×实际利率发生信用减值 分为三个阶段进行会计处理,不得采用简化处理按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备企业可以分别对应收账款、合同资产、应收融资租赁款作出不同的会计政策选择,采用简化模型或三阶段模型进行处理1)收取现金流量的合同权利终止2)金融资产已转移,且满足终止确认的规定➀个别报表➁合并报表1)确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面➀已经终止 确认终止➁未终止 下一步3)确定收取合同现金流量的权利是否终止➀企业将收取合同现金流量的合同权利转移给其他方➁ 企业保留了收取现金流量的合同权利,承担了将收取的现金流量支付给最终收款方的合同义务4) 判断企业是否转移金融资产➀转移所有权上几乎所有风险和报酬 终止确认➁保留所有权上几乎所有风险和报酬 继续确认➂既没有转移也没有保留 第(6)步5) 分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况➀保留 继续涉入➁未保留 终止确认6)分析企业是否保留控制➁整体终止确认 除上述情形外的其他情形2) 确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则a.特定可辨认现金流量(例如:本金部分或利息部分等)b.与全部现金流量完全成比例的现金流量部分(例如转让90%)c. 与特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分(例如本金或利息的90%)➀部分终止确认➀继续确认所转移金融资产整体➁因转移金融资产收到的对价确认为一项金融负债➂该金融负债与被转移的金融资产分别确认和计量,不得相互抵销 损益金额的确认 因转移收到的对价-所转移金融资产的账面价值±计入其他综合收益的公允价值变动转出a.继续涉入资产Ⅰ.按照金融资产账面价值和担保金额两者中较低者确认Ⅱ.担保金额:企业收到的对价中,将可能被要求偿还的最高金额b.继续涉入负债Ⅰ.按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认Ⅱ.担保合同的公允价值:提供担保而收取的费用但指定为“损”,(包括组成部分)、极可能发生的预期交易(包括组成部分)、斯维导图·会➁客户有权主导资产的使用 客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式(3)使用权的控制➀客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益a.企业应当在约定的客户权利范围内考虑其所产生的经济利益 例如:汽车在特定区域或特定里程使用产生的经济利益b. 若合同规定客户应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价,该条款不影响客户获得几乎全部经济利益例如:客户因使用零售区域向供应方支付零售收入的一定比例作为对价租赁的分拆与合并➀基于总体商业目的而订立并构成“一揽子交易”➁某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况➂让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁(2)合并(满足其一)a. 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利b.该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系➁单独租赁判断(同时符合)(1)分拆➂承租人 简化处理,承租人可以选择是否分拆➃出租人 应当分拆a.同时包含多项单独租赁b.同时包含租赁和非租赁部分➀适用情形1)初始计量应当采用租赁内含利率为折现率无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项Ⅴ.根据承租人提供的担保余值应支付的款项Ⅰ.固定及实质固定付款额(扣除租赁激励)Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额·计入租赁负债初始计量 市场比率或指数数值变动导致的价格变动,例如与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项、为反映市场租金费率变化而变动的款项等·计入发生当期损益 承租人源自租赁资产的绩效、租赁资产的使用仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中a.按成本计量=租赁负债+预付租金+初始直接费用+复原费等b.成本构成Ⅰ.租赁负债的初始计量Ⅱ.预付的租赁付款额(扣除租赁激励)Ⅲ.发生的初始直接费用Ⅳ.拆卸、移除、复原租赁资产等成本区分:承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产,应计入长期待摊费用c.取得使用权资产时借:使用权资产 租赁负债——未确认融资费用(2)后续计量➀租赁负债b.重新计量a.计量基础Ⅲ. 因重估或租赁变更等原因导致租赁付款发生变动时,重新计量租赁负债的账面价值Ⅰ.按照周期性利率计算利息费用,同时增加租赁负债的账面价值Ⅱ.支付租赁付款额,减少租赁负债的账面价值借:财务费用等 贷:租赁负债——未确认融资费用借:租赁负债——租赁付款额 贷:银行存款等a.计量基础 成本模式计量,即以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产➁使用权资产Ⅰ.通常自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧Ⅱ.通常采用直线法计提折旧b.折旧借:管理费用等 贷:使用权资产累计折旧Ⅰ.计入资产减值损失Ⅱ. 该减值一经计提不得转回,承租人按扣除减值损失后的使用权资产的账面价值,进行后续折旧c.减值借:资产减值损失 贷:使用权资产减值准备Ⅰ. 租赁变更导致租赁期缩短至1年以内,企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯Ⅱ. 包含购买选择权的租赁,即使租赁期不超过12个月,也不属于短期租赁➁不属于短期租赁的情形➀租赁期不超过12个月的租赁1)短期租赁➀单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁➁常见低价值资产 平板电脑、普通办公家具、电话➂不属于低价值资产租赁 承租人已经或预期把相关资产进行转租赁2)低价值资产租赁3)租赁变更a.通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围b.增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按合同调整后的金额相当➀作为一项单独租赁 (同时满足)a.不能同时满足上述条件的租赁变更➁未作为一项单独租赁b.会计处理Ⅰ. 采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现,以重新计量租赁负债Ⅱ.租赁范围缩小或租赁期缩短 调整使用权资产和租赁负债的账面价值,相关差额计入当期损益(资产处置损益)Ⅲ.其他情形 相应调整使用权资产的账面价值1)出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁a.租赁开始日可能早于租赁期开始日b.租赁开始日也可能与租赁期开始日重合➂ 租赁开始日(出租人)与租赁期开始日(承租人)2)租赁开始日➃租赁开始日后,除非发生租赁变更,出租人无须对租赁的分类进行重新评估➁经营租赁 除融资租赁以外的租赁3)分类➀融资租赁a.租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人b. 承租人有购买租赁资产的选择权,且在租赁开始日可以合理确定承租人将行使该选择权c.资产的所有权虽然不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%以上)d.在租赁开始日,租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值(90%以上)e.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值1)初始计量➂租赁保证金借:银行存款 贷:其他应付款a.收到时借:其他应付款 贷:应收融资租赁款b.以保证金抵作租金时借:其他应付款 贷:营业外收入c.没收保证金➁应收融资租赁款a.以租赁投资净额为入账价值Ⅰ.承租人需支付的固定付款额和实质固定付款额(扣除租赁激励)Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权所需支付的款项Ⅴ. 由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值c.租赁收款额b.➀ 对融资租赁确认应收融资租赁款,并终止确认融资租赁资产,相关损益计入资产处置损益借:应收融资租赁款——租赁收款额 贷:银行存款(初始直接费用) 融资租赁资产(账面价值) 应收融资租赁款——未实现融资收益 资产处置损益(差额)。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
秀财网 - 成就财务职业梦账面价值-现值=资产减值损失计提借:资产减值损失 初始计量贷:持有至到期投资减值准备借:交易性金融资产--成本【公允价值】贷款损失准备 持有至到期投资投资收益【发生的交易费用】区别于其他坏账准备应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】转回应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷:银行存款【按实际支付的金额】借:持有至到期投资减值准备贷款损失准备后续计量坏账准备借:应收股利(应收利息)贷:资产减值损失资产减值准备贷:投资收益账面价值-公允价值=资产减值损失资产负债表日计提公允价值>账面余额的差额<借:交易性金融资产--公允价值变动借:资产减值损失【应减记的金额】贷:公允价值变动损益贷:资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】交易性金融资产出售可供出售金融资产-减值准备【差额】可供出售金融资产转回借:银行存款【应按实际收到的金额】贷:交易性金融资产--成本应按原确认的减值损失借:可供出售金融资产--减值准备--公允价值变动贷:资产减值损失投资收益()'-'同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额整体转移公允价-账面价值=影响“营业利润”金额部分转移转移到期日固定 发行方行使赎回权可以赎回的债务工具回收金额固定条件明确意图浮动利率债券投资有能力企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价重分类借:持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资--利息调整【差额,贷】贷:银行存款【按实际支付的金额】持有意图不明确【注意】相关税费及溢价折价的处理条件限售股权 持有至到期投资借:应收利息【债券面值×票面利率】股票投资后续计量贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整 【差额,借】借:可供出售金融资产--成本【公允价值+交易费用】按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】实际利息收入=期初摊余成本×实际利率【贷:投资收益】贷:银行存款【实际支付的金额】应收利息=面值×票面利率【借:应收利息】 借:持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】 分期付息,一次还本利息调整的摊销=二者的差额贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整 【差额,借】借:应收利息 【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整 【按其差额】债券投资理解:摊余成本贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整 【按其差额】借:可供出售金融资产--成本 【按债券的面值】出售应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 一次还本付息 借:银行存款【应按实际收到的金额】可供出售金融资产--利息调整 【差额,贷】借:可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】 贷:银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产投资收益【差额,贷】 可供出售金融资产--利息调整 【按其差额】贷:持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】投资收益【差额】可供出售金融资产--利息调整 【按其差额】已计提减值准备的,还应同时结转减值准备资产负债表日<公允价值>账面余额的差额活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产借:可供出售金融资产--公允价值变动持未到期的商业汇票向银行贴现贷:资本公积--其他资本公积出售贷款和应收款项借:银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】财务费用【按贴现息部分】借:银行存款【应按实际收到的金额】贷:应收票据【票面金额,不附追索权】贷:可供出售金融资产短期借款【票面金额,附追索权】投资收益借:资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】☆づ风ψ铃☆ 2011.6.8贷:投资收益秀财网 - 成就财务职业梦与或有事项结合学习购买价款相关税费关税外购成本运装合理损耗挑选整理毁损、短缺收赔款——冲减采购成本待查明意外灾害——待处理财产损益借:资产减值损失贷:存货跌价准备原则:与孰低直接出售=A-C直接人工构成制造费用自行生产的存货实际耗用的原材料半成品加工成本一定计存货成本加工费往返运杂费可变现净值> 成本初始计量委托外单位加工存货加工—不计成本需经加工=A-B-C<成本执行合同—合同价超出合同部分—市场价(售价)单项计提类别计提计提存货跌价准备方法合并计提已霉烂变质期末计量已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用(转让)价值以前影响因素消失对应关系转回冲“0”为限借:存货跌价准备贷:主营(其他)业务成本结转消费税不一定计成本出售—计入加工物资成本增值税接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并其他方式取得直接人工通过劳务其他直接费用非正常消耗材料——计当期损益特殊情况采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本先进先出移动加权平均存货管理不善—管理费用月末一次加权平均自然灾害—营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价☆づ风ψ铃☆2011.6.6一次转销低值易耗品五五摊销子公司—合营本章内容子公司适用范围联营参股企业成本法参股企业长期股权投资=B 账面价值*投资比例初始投资成本账面价值(被合并方所有者权益面值)借:应收股利会计处理 同一控制下差额处理:用“资本公积——资本溢价”调整贷:投资收益分派的现金股利不足冲减的,借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”合营企业借:长期股权投资(购买日的合并成本)公允价+相关税费适用范围应收股利联营企业 现金贷:银行存款初始投资成本>可辨认净资产公允价值份额--不调整借:长期股权投资(购买日的合并成本)初始投资成本<可辨认净资产公允价值份额--调整初始投资成应收股利差额计当期损益(营业外收入)同时调增长期股权投资账面价值贷:主营业务收入(库存商品的公允价值) 本的调整应交税费--应交增值税(销项税额)借:长期股权投资(公允值) 1合并形成的同时: 一次交易 借:主营业务成本贷:银行存款(付出金额) 2(第一类)存货跌价准备营业外收入 (1-2) 核算方法存货贷:库存商品 会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整非同一控制下借:长期股权投资(购买日的合并成本)无法合理取得公允价值差额不具重要性 不调整事项应收股利取得时公允价值为基础权益法累计摊销(折旧)其他原因无法取得资料考虑因素损益调整初始计量贷:无形资产(固定资产清理)等会计处理固定(无形)资产营业外收入(或借:营业外支出) (差)倒挤出未实现内部交易抵消(顺流、逆流)分析图成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本 < >多次交易加上购买日新支付的对价的公允价值抵减账面价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目(投资收益) 用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替借:应收股利取得现金股利或利润贷:长期股权投资长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记超额亏损借:长期股权投资(实际支付的价款)现金购入贷:银行存款资本公积-其他资本公积其他变动A:借:长期股权投资(公允价值)非合并形成的 贷:股本B:(后三类)资本公积--股本溢价A>B 商誉 不调支付的手续费、佣金等:原持有部分借:资本公积--股本溢价A<B 追溯调整发行股票 贷:银行存款A>B 商誉 不调 新取得部分投资者投入合同(协议)约定价A<B 追溯调整增资④—>② ③借:长期股权投资-损益调整债务重组成本法—>权益法非货币性资产交换贷:投资收益当期的转换 借:长期股权投资-损益调整 实现净损益贷:盈余公积借:银行存款 (收到的价款)利润分配—未分配利润长期股权投资减值准备资本公积以前的资本公积-其他资本公积差别:固定资产、无形资产、存货公允价值变动贷:长期股权投资(成本)(损益调整)☆づ风ψ铃☆ 2011.6.7不做账务处理减资①—>② ③(其他权益变动)投资收益(借/贷)权益法—>成本法 处置已出租土地使用权属于持有并准备增值后转让已出租建筑物借:银行存款范围自用贷:其他业务收入不属于作为存货借:其他业务成本部分出租部分自营不能单独计量投资性房地产累计折旧(累计摊销)投资性房地产减值准备贷:投资性房地产成本模式借:投资性房地产借:银行存款处置成本模式贷:银行存款贷:其他业务收入外购借:投资性房地产--成本借:其他业务成本公允价值变动损益公允模式贷:银行存款资本公积--其他资本公积贷:投资性房地产--成本借:投资性房地产【实际成本】--公允价值变动公允模式初始计量贷:在建工程【一般企业】成本模式开发成本【房地产企业】投资性房地产转换为自用房地产自建借:投资性房地产—成本【实际成本】借:固定(无形)资产【原值】贷:在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧(摊销)公允模式开发成本【房地产企业】投资性房地产减值准备贷:投资性房地产【原值】累计折旧(摊销)固定(无形)资产减值准备转入改扩建工程投资性房地产转换为存货借:投资性房地产-在建借:开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产投资性房地产减值准备发生改扩建或装修支出贷:投资性房地产【账面金额】借:投资性房地产--在建自用房地产转换为投资性房地产成本模式贷:银行存款等借:投资性房地产【原值】成本模式改扩建工程或装修完工累计折旧(摊销)借:投资性房地产固定(无形)资产减值准备贷:投资性房地产--在建贷:固定(无形)资产【原值】资本化投资性房地产累计折旧(摊销)转入改扩建工程投资性房地产减值准备借:投资性房地产--在建作为存货的房地产转换为投资性房地产贷:投资性房地产--成本借:投资性房地产【账面价值】后续支出--公允价值变动存货跌价准备【已计提】发生改扩建或装修支出贷:开发产品【账面余额】借:投资性房地产--在建投资性房地产转换为自用房地产转换公允模式贷:银行存款等改扩建工程或装修完工借:固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借,贷】贷:投资性房地产--成本贷:投资性房地产--在建--公允价值变动借:其他业务成本投资性房地产转换为存货成本模式贷:银行存款借:开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借,贷】费用化借:其他业务成本贷:投资性房地产--成本--公允价值变动公允模式贷:银行存款自用房地产转换为投资性房地产借:投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧(摊销)按月计提折旧或摊销固定(无形)资产减值准备公允模式借:其他业务成本公允价值变动损益【借差】贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 贷:固定(无形)资产【原值】取得的租金收入资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本成本模式借:银行存款作为存货的房地产转换为投资性房地产贷:其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借:投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】后续计量借:资产减值损失公允价值变动损益【借差】贷:投资性房地产减值准备贷:开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允价值高于其账面余额公允模式借:投资性房地产--公允价值变动☆づ风ψ铃☆ 2011.6.23 贷:公允价值变动损益取得的租金收入(同上)子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产范围生产性生物资产无形资产商誉 无法单独测试,分摊至相关资产组探明石油天然气矿区权益及相关设施特点每年进行减值测试资产市场大幅下跌对不含商誉资产组测试外部经济、技术法律环境重大变化对包含商誉资产组测试市场利率吸收合并—个别报表先抵减商誉账面价值商誉判断减值迹象所有者权益账面价值远高于市值按比例抵减各项资产账面价值非同一控制下合并有证据标明资产已陈旧过时内部调整资产组的账面价值,与可收回金额比较闲置、终止使用确认是否发生减值资产经济效益已经低于预期控股合并—合并报表包含商誉资产组减值的先抵减商誉将总资产账面价值分摊至该资产组市价公允价值协议价比较账面价值与可收回金额可分配计算资产=-行业价比较资产组账面价值和可收回金额总部资产处置费用认定最小资产组组合不可分配持续使用过程中预计现金流入(出)比较资产组组合账面价值和可收回金额 内容处置资产收到(支付)的现金管理层生产经营活动方式和决策方式以资产当前状况 为基础考虑因素认定a.未来现金流量考虑因素不包括筹资活动 和所得税现金流主要现金流入是否独立于其他资产组对通货膨胀的考虑计算分摊顺序:商誉-->其他资产(比例分摊)确定未来现金流量内部转移价格应当调整思路资产减值损失资产组抵减后账面价值不得低于三者中最高:净额、现值、零 可收回金额的计量期望现金流量法预计方法借:资产减值损失不考虑在预计a 时已对资产特定风险的影响调整 贷:固定资产减值准备-A/B/C会计处理考虑 IF 永远估计折现率的基础是税后的,应调整为税前因素b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率特定资产的报酬率难以获得,应采用替代报酬率比较 和 ② 孰高原则可收回金额(现值/净额)<账面价值 (成本-折旧-减值)按差额计提减值准备☆づ风ψ铃☆ 2011.6.6。