收入知识点总结

销售商品收入计量（重点掌握）

（一）托收承付方式销售商品的处理

—→企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

即在企业发出商品办理手收手续时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

●如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的—→企业不应确认收入。

发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

同时：

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

购货方承诺近期付款时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：发出商品

（二）预收款销售

预收款销售——是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。

在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下：

分期预收款时：

借：银行存款

贷：预收账款

交付商品时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（一）视同买断方式与支付手续费方式的区别

（二）具体账务处理

1、非包销的视同买断的账务处理

2、支付手续费方式

销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

1.商业折扣

商业折扣——应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2.现金折扣

现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣的处理方法：

（1）总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。（2）净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。

我国会计准则规定采用总价法。

3.销售折让

销售折让——是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。

发生折让时的有关会计分录为：

借：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

销售退回的处理

并冲销已确认的收入和成本，借：主营业务收入，贷：主营业务成本、预计负债

未确认融资费用年摊销额；

期初摊余成本×分摊率

＝（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额) ×分摊率

=[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－(未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用)] ×分摊率

分摊率的确定——可归纳为以下两种情况：

一种情况是如果租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值的——分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率。

另一种情况是如果租赁资产以其公允价值作为入账价值——应重新计算融资费用分摊率。

即：分摊率＝使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率

注：资产负债表中长期应付款以其账面余额扣除未确认融资费用科目余额后的金额来列示。未实现融资收益年摊销额：

期初摊余成本×分摊率

＝（当期期初长期应收款账面余额－当期期初未实现融资收益余额）×分摊率

=[(当期期初长期应收款账面余额—累计已支付的长期应收款)－(未实现融资收益总额－累计已摊销未实现融资收益)] ×分摊率

注：资产负债表中长期应收款以其账面余额扣除未实现融资收益科目余额后的金额来列示。

在初始计算内含报酬率时，通过最低租赁收款额现值=租赁资产公允价值+初始直接费用，这样再通过内插法计算出的内含报酬率已经考虑了初始直接费用，所以为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借记“未实现融资收益”，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”。

为了避免未实现融资收益高估，在出租人融资租赁初始直接费用初始确认时应对未实现融资收益进行调整，调整分录如下：

借：未实现融资收益（初始直接费用）

贷：长期应收款——应收融资租赁款（初始直接费用）

具有融资性质的分期收款销售商品的处理

合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的——应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益（冲减财务费用）。

会计实务中，基于重要性原则，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，若采用实际利率法进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的——也可以采用直线法进行摊销。基本会计处理如下：

借：长期应收款（应收合同或协议价款）

银行存款（收取的增值税）

贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值）

未实现融资收益（差额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

一般劳务的会计处理如下：

1、发生劳务成本时

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬等

2、预收劳务款时

借：银行存款

贷：预收账款

3、确认收入和成本时

借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的—→应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，同时，按相同的金额结转劳务成本。

2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的—→不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。

建筑合同收入

完工百分法的运用

1.完工进度的确定

（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

合同完工进度＝累计实际发生的合同成本/ 合同预计总成本×100%

注意：

累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

①与合同未来活动相关的合同成本（如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本）；

②在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。

（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

（3）实际测定的完工进度。

由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本,材料物资的下脚料已包括在合同成本中,因此,处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。

预计的合同损失

建造承包商正在建造的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于建造承包商的存货,期末应当对其进行减值测试。

如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。

一般存货计提建造合同计提

计算账面成本与可变现净值的差额预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完工率）

计提分录借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

结转分录

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本借：存货跌价准备贷：主营业务成本