用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(1)
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配共98页
2020/1/7
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二、动力费用的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
原材料消耗总量 各产品原材料定额消耗量之和
3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
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9
一、材料费用的归集和分配
4. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
定额费用比例分配
根据外购动力费用分配表编制会计分录
借：基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本 ——供水 ——运输
制造费用 ——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间
管理费用 销售费用 贷：应付账款（或银行存款）
11 100 6 000
3 000 2 000
2 250 50 50
1 800 600
26 850
优点
各月成本、费用负担的低值易耗品摊销 额比较合理
缺点
工作量大
适用范围
单位价值较高、使用期限较长而不易 损坏的低值易耗品
低值易耗品的摊销方法
领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再 摊销其价值的另一半。
低值易耗品 ——在库低值易耗品 ——在用低值易耗品 ——低值易耗品摊销
从仓库领出交使用部门时 借：低值易耗品——在用
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产 品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例 或其他比例分配。
第3章：费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（作业）案例分析1【案例】某小型生产企业，由于考虑成本--效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考虑核算标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料用目测的方法估算。
鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。
如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议？【分析】案例分析2【案例】北方学院大学生吴晓东2009年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员，财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。
1.产品情况该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械制造的龙头企业。
2.车间设置情况北方机械公司设有7个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供服务。
3.成本核算的现状该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。
由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。
刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题。
（1）根据本厂的具体情况应采用什么核算体制（一级还是两级）？（2）车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位？（3）成本和厂部应设置哪些成本总账和明细账？（4）成本费用应按什么程序进行汇集和分配？（5）对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。
【分析】案例分析3【案例】李明2010年7月从北方学院会计学专业毕业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，该公司2010年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料见下表。
该公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。
本月份共使月A材料300 000千克，每千克9元。
财务部王经理在向李明介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请李明在调查后回答以下问题。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
23
（一）外购动力费用的归集
一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？
24
（二）外购动力费用的分配
动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
13
（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
6
3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（一）外购动力费用的归集
一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？
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（二）外购动力费用的分配
动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
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（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
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3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
用在各种产品及期间费用分配和归集
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第一节 各项要素费用的分配
3.包装物发出
发出用于生产过程包装产品的包装物 ————“基本生产成本”
随同产品出售不单独计价的包装物 ————“销售费用”
随同产品出售单独计价的包装物 ————“其他业务成本 ”
出借包装物——“销售费用”科目 出租包装物—— “其他业务成本”
22
第一节 各项要素费用的分配
A产品生产
领料部门负责人： 发料人：李良 记账：
11
12
第一节 各项要素费用的分配
2.材料退回：填制“退料单” 格式：红字领料单或退料单 假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用的材料
办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月成本
3.材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表”
分配金额 600000
7
定额耗用量比例分配法 间接材料费用分配表
2009年 12月 5 日
产品 名称
单位消 耗定额 （公斤 ／件）
本月产 材料消耗总 分配率？ 分配金额
品实际 定额 ？
④=⑤合计 ？⑤
数量 ③= ①*② / ③
= ③* ④
甲产品
30 1200 36000
450000
乙产品 合计
15 800 12000 45 2000 48000
三、外购动力费用的分配 （一）外购动力费用的核算 1.内容： 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用 2.实际购入 借：应付账款 (实际支付价款）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
23
1300016872 河北增值税专用发票 NΟ 02521567
发 票 联 开票日期：2008年12月17日
其他职工薪酬分配表（原始凭证） *年 *月 *日
第一节 各项要素费用的分配
3.包装物发出
发出用于生产过程包装产品的包装物 ————“基本生产成本”
随同产品出售不单独计价的包装物 ————“销售费用”
随同产品出售单独计价的包装物 ————“其他业务成本 ”
出借包装物——“销售费用”科目 出租包装物—— “其他业务成本”
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第一节 各项要素费用的分配
A产品生产
领料部门负责人： 发料人：李良 记账：
11
12
第一节 各项要素费用的分配
2.材料退回：填制“退料单” 格式：红字领料单或退料单 假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用的材料
办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月成本
3.材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表”
分配金额 600000
7
定额耗用量比例分配法 间接材料费用分配表
2009年 12月 5 日
产品 名称
单位消 耗定额 （公斤 ／件）
本月产 材料消耗总 分配率？ 分配金额
品实际 定额 ？
④=⑤合计 ？⑤
数量 ③= ①*② / ③
= ③* ④
甲产品
30 1200 36000
450000
乙产品 合计
15 800 12000 45 2000 48000
三、外购动力费用的分配 （一）外购动力费用的核算 1.内容： 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用 2.实际购入 借：应付账款 (实际支付价款）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
23
1300016872 河北增值税专用发票 NΟ 02521567
发 票 联 开票日期：2008年12月17日
其他职工薪酬分配表（原始凭证） *年 *月 *日
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(DOC)
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配第一节各项费用要素的分配一、各项费用要素分配的通用公式前面讲过，生产费用按照计入到产品成本的方式方法的不同，可以分为直接计入生产费用和间接计入的生产费用。
对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去，而对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。
本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。
1.确定分配标准生产费用要素的分配，首先应确定分配标准，分配标准选择合理与否，直接影响分配的结果的准确性、合理性。
分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量、产值等。
消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量、原材料成本费用定额类：原材料定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率= 待分配费用总额/ 分配标准总和某对象应分配的费用= 该对象的分配标准×费用分配率二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配1.主要材料费用的分配用于产品生产并构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大比重，按照重要性原则，规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种分别领用，属于直接计入的费用，可以直接计入各种产品成本的明细分类账中“原材料”成本项目；对于不能按照产品品种分别领用、而是几种产品共同耗用的原材料，属于间接计入费用，应采用科学合理的方法，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本明细分类账的“原材料”成本项目中。
A.定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。
（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量* 单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率= 原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额消耗量之和（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用= 该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率B.定额费用比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。
第3章用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配[1]
![第3章用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/8047a5b0a98271fe900ef923.png)
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表3-2 外购动力费用分配表
应借项目
成本或 费用 项目
20××年××月 实耗
单价 （元/度）
度数 （度
）
金额 （元）
生产成本──
A产品
燃料 及动力
0.8
基本生产成本
B产品
燃料 及动力
0.8
小计
0.8
24 000
19 200
制造费用
基本生 产车间
水电费
0.8
5 000 4 000
管理费用
水电费
0.8
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
2021/3/31
5
一、材料费用的归集和分配
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作
借：管理费用 1000 贷：原材料 1000
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三、动力费用的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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材料费用分配表
产品规格 实际产量 消耗定额 系数 标准产量 分配率 分配金额
小 2000 8 中 5000 10 大 3000 15
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 136页)
2021/2/2
第一节 各项要素的费用分配
某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率＝
原材料实际消耗总量
各种产品原材料定额消耗量之和
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率
某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
• 【例3-4】某工业企业铸造车间领用专用模 具一批，其实际成本为48000元，该批低值 易耗品在一年内按月平均摊销。
•
每月摊销额
48000 12
400（0 元）
编制会计分录如下：
（1）领用时
借：待摊费用
48 000
贷：低值易耗品
48 000
（2）各月摊销时
借：制造费用
4 000
2021/2/2
贷：待摊费用
• 计算分配如下：
2021/2/2
第一节 各项要素的费用分配
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元）
乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） 37620
——供水车间 ——运输车间 管理费用
销售费用
贷：原材料
465 200
267 400 42 000 22 000 5 000 2 000 1 500 2 000 1 800 808 900
2021/2/2
第一节 各项要素的费用分配
• 2.燃料费用的分配 • 按照产品品种（或成本计算对象）分别领
第一节 各项要素的费用分配
某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率＝
原材料实际消耗总量
各种产品原材料定额消耗量之和
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率
某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
• 【例3-4】某工业企业铸造车间领用专用模 具一批，其实际成本为48000元，该批低值 易耗品在一年内按月平均摊销。
•
每月摊销额
48000 12
400（0 元）
编制会计分录如下：
（1）领用时
借：待摊费用
48 000
贷：低值易耗品
48 000
（2）各月摊销时
借：制造费用
4 000
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贷：待摊费用
• 计算分配如下：
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第一节 各项要素的费用分配
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元）
乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） 37620
——供水车间 ——运输车间 管理费用
销售费用
贷：原材料
465 200
267 400 42 000 22 000 5 000 2 000 1 500 2 000 1 800 808 900
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第一节 各项要素的费用分配
• 2.燃料费用的分配 • 按照产品品种（或成本计算对象）分别领
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
如果该生产车间只生产一种产品，可以直接记入该种产品成本 明细账的“制造费用”成本项目。
如果该生产车间只生产几种产品，则分配计入这几种产品成本
明细账的“制造费用”成本项目
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
针对辅助生产车间而言：
①对于直接用于辅助生产，专门设有成本项目的费用，应单独 记入“辅助生产成本”总账科目。 一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费 用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目；
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
二.材料费用分配
不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进 行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料 的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。
（一）原材料费用分配
1.分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、 退料单、发出材料汇总表等。
料实际消耗量
×
材料单价
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
（也称工时定额） 定额工资：工时定额消耗量的表现
（也称定额工时）
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
2.要素费用分配的基本计算公式
依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括两个步骤：
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
这2个公式是各项要素费用分配的通用公式，不 同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具体 分配标准不同。掌握了它们，也就掌握了要素费 用分配的基本计算原理。
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配ppt课件
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
26
工资及福利费的分配
• 工资费用分配率=某车间生产工人计时 工资总额/该车间各种产品生产工时总数
• 某产品应分配计时工资=该产品生产工 时(实际或定额)*工资费用分配率
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
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工资及福利费分配例题
• 某工业企业生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为：甲产品1960元， 乙产品1640元；甲乙产品计时工资共计 8400元，甲乙产品生产工时分别为7200 和4800小时。按生产工时比例分配计算
– 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”
– 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入
“管理费用”
– 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数
量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计
入“制造费用”
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
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（一）原材料费用的分配
• 直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在 产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则， 规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种（或成 本计算对象）分别领用，直接计入产品成本的原材料 项目
山东轻工业学院-周红根
16
（二）燃料费用的分配
• 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品 成本中比重较大时，可以与动力费用专设 “燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料” 会计科目
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和 方法相同
• 已领燃料总额，应记入“燃料”科目的贷方， 不设燃料科目的，则记入原材料科目的贷方
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
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本月产品 直接费用
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集课件
待分配费用总配的费用=
该对象的分配标准额*费用分配率
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述 （一）基本生产车间发生的费用
3、用于组织和管理基本生产车间或分厂 生产的各项间接费用和不设成本项目的产 品成本，应根据有关费用凭证记入“制造 费用”借方。
本章内容
第一节、各项要素费用的分配 第二节、待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节、辅助生产费用的归集和分配 第四节、制造费用的归集和分配 第五节、废品损失和停工损失的核算 第六节、期间费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
本节内容： 一、要素费用分配概述 二、材料费用的分配 三、外购动力的分配 四、工资及福利费的分配 五、固定资产折旧费用的分配 六、利息费用 七、税金 八、其他费用
要求：计算甲产品、乙产品应分配的原 材料费用。
第三章、费用在各种产品及 期间费用之间的分配和归集
教学目的和要求： • 掌握各项要素费用的归集与分配 • 掌握待摊与预提费用的归集与分配 • 掌握辅助生产费用的归集与分配 • 掌握制造费用的归集与分配 • 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 • 掌握期间费用的归集与结转
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
①原材料定额消耗量比例法
ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×
原材料消耗量分配率 ⅳ某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用
×材料单价
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
①原材料定额消耗量比例法
为简化，可直接计算费用分配率 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/
该对象的分配标准额*费用分配率
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述 （一）基本生产车间发生的费用
3、用于组织和管理基本生产车间或分厂 生产的各项间接费用和不设成本项目的产 品成本，应根据有关费用凭证记入“制造 费用”借方。
本章内容
第一节、各项要素费用的分配 第二节、待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节、辅助生产费用的归集和分配 第四节、制造费用的归集和分配 第五节、废品损失和停工损失的核算 第六节、期间费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
本节内容： 一、要素费用分配概述 二、材料费用的分配 三、外购动力的分配 四、工资及福利费的分配 五、固定资产折旧费用的分配 六、利息费用 七、税金 八、其他费用
要求：计算甲产品、乙产品应分配的原 材料费用。
第三章、费用在各种产品及 期间费用之间的分配和归集
教学目的和要求： • 掌握各项要素费用的归集与分配 • 掌握待摊与预提费用的归集与分配 • 掌握辅助生产费用的归集与分配 • 掌握制造费用的归集与分配 • 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 • 掌握期间费用的归集与结转
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
①原材料定额消耗量比例法
ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×
原材料消耗量分配率 ⅳ某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用
×材料单价
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
①原材料定额消耗量比例法
为简化，可直接计算费用分配率 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/
成本会计模拟实习实验报告讲解
3.五五摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。从仓库领出交使用部门时，借记“低值易耗品—在用”科目，贷记“低值易耗品—在库”科目；同时，按其价值的百分之五十计算摊销额，借记“制造费用”，“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品—摊销”科目。低值易耗品报废时，按入库残料的价值，借记“原材料”科目，按报废低值易耗品原有价值的百分之五十减去残值后的差额，借记“制造费用”，“管理费用”等科目，按低值易耗品原有价值的百分之五十，贷记“低值易耗品—摊销”科目。此外，还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销，借记“低值易耗品—摊销”科目，贷记“低值易耗品—在用”科目。如果低值易耗品按计划成本进行日常核算，月末也要调整分配所领用低值易耗品的计划成本，分配成本差异。
（三）人工费用的分配和归集
1.工资费用分配—工资费用分配表。2011年03月31日，根据工资结算汇总表和生产工时统计表，编制北京力豪实业有限公司工资费用分配表，按生产工时比例分配工资费用的计算公式如下：
工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时总数
某产品应分配计时工资=该产品生产工时*工资费用分配率。
3.材料费用的分配。定额费用比例分配法，按原材料定额费用比例分配原材料费用时，计算公式如下：
（1）某种产品原材料定额费用=该种产品本月投产量*单位产品原材料费用定额（2）原材料费用分配率=待分配共同耗用的材料费用总额/各产品原材料定额费用之和（3）某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用*原材料费用分配率，根据领料凭证汇总表，领料单1，领料单2，领料单3，入库单以及定额耗用表，编制北京光华纸制品有限公司2011年04月份的材料费用分配表。
2.实际成本计价法。采购原材料—材料采购，根据银行进账单和增值税专用发票，编写记账凭证。借记在途物资，应缴税费—应交增值税（进项税额），贷记银行存款，（2011年07月02日）。2011年07月06日，北京力豪实业有限公司将本月02日采购的导热膏验收入库，根据入库单和销售单，编写记账凭证，入库时材料增加，按实际成本结转，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。领用原材料—填制领料单。领料单是由领用材料的部门或者人员（简称领料人）根据所需领用材料的数量填写的单据。其内容有领用日期、材料名称、单位、数量、金额等。为明确材料领用的责任，领料单除了要有领用人的签名外，还需要主管人员的签名，保管人的签名等。领用原材料—结转领用材料成本，生产车间领用原材料生产产品，因此材料减少，贷记“原材料”科目；产品耗用原材料，成本增加，借记“生产成本”科目。
（三）人工费用的分配和归集
1.工资费用分配—工资费用分配表。2011年03月31日，根据工资结算汇总表和生产工时统计表，编制北京力豪实业有限公司工资费用分配表，按生产工时比例分配工资费用的计算公式如下：
工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时总数
某产品应分配计时工资=该产品生产工时*工资费用分配率。
3.材料费用的分配。定额费用比例分配法，按原材料定额费用比例分配原材料费用时，计算公式如下：
（1）某种产品原材料定额费用=该种产品本月投产量*单位产品原材料费用定额（2）原材料费用分配率=待分配共同耗用的材料费用总额/各产品原材料定额费用之和（3）某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用*原材料费用分配率，根据领料凭证汇总表，领料单1，领料单2，领料单3，入库单以及定额耗用表，编制北京光华纸制品有限公司2011年04月份的材料费用分配表。
2.实际成本计价法。采购原材料—材料采购，根据银行进账单和增值税专用发票，编写记账凭证。借记在途物资，应缴税费—应交增值税（进项税额），贷记银行存款，（2011年07月02日）。2011年07月06日，北京力豪实业有限公司将本月02日采购的导热膏验收入库，根据入库单和销售单，编写记账凭证，入库时材料增加，按实际成本结转，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。领用原材料—填制领料单。领料单是由领用材料的部门或者人员（简称领料人）根据所需领用材料的数量填写的单据。其内容有领用日期、材料名称、单位、数量、金额等。为明确材料领用的责任，领料单除了要有领用人的签名外，还需要主管人员的签名，保管人的签名等。领用原材料—结转领用材料成本，生产车间领用原材料生产产品，因此材料减少，贷记“原材料”科目；产品耗用原材料，成本增加，借记“生产成本”科目。
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借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料
可编辑版
14
课堂练习
❖ 选择题
1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计
科目是（ ）。
A、制造费用
B、管理费用
C、销售费用
D、基本生产成本
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15
3、低值易耗品摊销
低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价 值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳 动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程 中周转使用的包装容器。
单位价值较低、使用期限较短、一次领 用数量不多以及容易破损的低值易耗品
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算
可编辑版
1
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
直接用于产品生产，且专设成本项目 “基本生产成本”
基本生产车间 间接用于产品生产 直接用于产品生产，未专设成本项目
某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料定额消耗量
2.计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量
可编辑版各产品原材料定额消耗量之和 6
3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
4.计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用
“制造费用”
辅助生产车间
设有“制造费用”明细账，比照上述进行
未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成 本”
各项间接计入费用
选择适当方法分配
可编辑版
2
费用要素
外
材
购
职
料
动
工
费
力
薪
用
费
酬
用
费固
用定 利
其
资息
税
他
产费
金
费
折用
用
旧
费原 燃 耗低
用材 料
用料 费
品值 易
可编辑版
3
二、材料费用分配
1、原材料费用的分配
可编辑版
9
定额费用比例分配
定额费用比例分配法：
原材料费用按照产品材料 定额费用的比例分配原材 料费用。
1.计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
可编辑版
10
2.计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3.计算各产品应分配的原材料实际费用
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量
材料单价
可编辑版
7
例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料 60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化， 假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产 品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产 乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用的原材料费用。
可编辑版
12
课堂练习
❖ 材料按定额费用比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计 62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接材 料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。
采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材 料费用。
可编辑版
13
2、燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重 较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以 便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情 况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
可编辑版
8
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
思考：本题还有其他解法吗？
以产品的重量为标 准进行分配的一种方法。
适用于耗用材料与 产品重量有密切关系的 产品。
分配率
材料费用总额 产品重量总和
某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率
可编辑版
5
定额消耗量比例分配
定额消耗量比例分配：
原材料费用按照产品的 材料定额消耗量的比例分配 原材料费用。
1.计算各种产品原材料定额消耗量
某产品应分配原材料实际费用
分配率
该产品原材料费用定额
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11
例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主 要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单 价10元，B材料单价8元。要求：运用定额费用比例分配法 计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。
对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额
对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元
用于生产甲产品，就记作
借：基本生产成本——甲产品 1000
贷：原材料
1000
但是当原材料用来生产多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面介绍最常见的三种分配方法。
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4
重量分配法：
际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在
本月报废，残料验收入库作价30元。编制相关会计分
录。
（1）领用生产工具时：
借：制造费用
600
贷：低值易耗品
600
（2）报废生产工具残料入库时
借：原材料
30
贷：制造费用
30
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20
法一 次 摊 销
优点
核算比较简便
缺点 适用范围
使用期不止一个月，因而会使各月成本、 费用负担不太合理，还会产生账外账， 不便于价值监督
可编辑版
16
3、低值易耗品摊销
在库与原材料核算相同 Nhomakorabea在用
从仓库领用——报废
可编辑版
17
低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小， 又没有专设成本项目。
用于生产计入产品成本的低值易耗品 ——制造费用 用于管理生产经营活动的低值易耗品 ——管理费用 用于产品销售的低值易耗品 ——销售费用
可编辑版
18
低值易耗品的摊销方法
法一 次 摊 销
领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用
借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品
报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少， 冲减有关的成本、费用
借：原材料 贷：制造费用/管理费用
可编辑版
19
法一 次 摊 销
例题3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采
用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实