强化会计诚信的制度途径

财会金融 Accounting and Finance

目前，我国的会计行业面临着前所未有的“诚信危机”，会计诚信的缺失，从很大程度上影响了国民经济的正常运行。

1 会计诚信缺失的原因

会计诚信的缺失已引起了社会各界的广泛关注，究其根源主要在于以下几个方面：

1.1 经济利益的驱动

会计造假最重要的一个原因就是经济利益，这是造假者最强大的驱动力。随着市场经济的发展，人们的价值观、人生观发生了深刻的变化，越来越急功近利，在巨大的经济利益的诱惑下，往往会做出违法行为，靠做假账来谋取不当利益。

1.2 制度上的缺陷

制度上的缺陷主要体现在两个方面：一方面，会计准则缺乏精确性和规范性。由于会计准则的客观性原则和谨慎性原则在一定程度上还存在相互抵触的现象，会计处理程序及方法在会计准则和标准方面具有较大的选择性，再加上会计制度本身的局限性对会计信息的失真埋下了隐患，必须从制度上下功夫，不断完善、规范制度；另一方面，企业内部治理有待进一步的完善。企业制度的关键性在于完善企业的治理结构。

1.3 监督机制不健全，执法不严

会计诚信缺失的重要原因之一就是缺乏健全的监督机制，很多企业的内部监督流于形式，外部监督又严重滞后。

1.4 会计人员的素质不高

在市场经济快速发展的几天，对会计人员的要求也越来越高，会计人员需要有较高的专业素质、业务素质才能胜任这一工作。但是就现在的会计人员来看，整体素质普遍不高，习惯于照“本本”做账，知识更新较慢，培训力度不够，与市场经济的要求还有很大的差距。

2 强化会计诚信的制度途径

目前，会计造价现象现象日益泛滥，迫切需要提高会计的诚信建设，以下提出几点对策，希望有助于解决会计诚信缺失的问题。

2.1 完善我国会计准则的制定模式

针对我国日趋严重的会计造假现象，一些学者提出了“程序理性”以及“建立会计行为合理化的标准制定”等观点，希望通过严格控制会计处理程序来实现保证会计信息真实的目的。就我国的会计规范体系来看，存在准则与制度并存的现象，鉴于我国的特殊情况，我们应充分利用这一优势，最大程度的发挥二者各自不同的特色，使其互相补充和配合。

目前，就我国会计制度的建设来说，需要制定具有可操作性的具体会计准则建设，并且使各个企业都严格遵照执行。

2.2 完善内部控制制度、加强外部监督

完善内部控制制度、加强外部监督是解决会计信息失真问题的关键。现阶段，会计造假愈演愈烈这与内部制度不完善以及外部监督不到位有很大关系。就内部控制制度来看，还不够完善，而且在执行中存在严重的失效现象，特别是在行政事业单位尤为突出。鉴于这类单位的特殊性，财务监督很难实施。

中介监督也就是所说的注册会计师审计，主要是针对企业的一种外部监督方式，原则上要求做到客观、公正，但实际上很难做到这一点，所以迫切需要加强对社会中介的监管，使其规范执业，真正实现注册会计师审计的作用。目前对注册会计师的管理机制以此财政监督为主，意在加强对中介的监管。为此，应加强对该行业的治理力度，加强执法检查，加大处罚力度，才能真正实现外部监督的作用，才能有效的解决会计信息失真的问题。

财政监督是一种以执法检查为主的外部监督方式，对发现的问题要严格按照有关的法律法规加以处罚，不能姑息迁就更不能放弃原则而无视法律，以致法律对造假者失去威慑力，这样一来，极易造成内部控制实效。为此，迫切需要加强监督并加大处罚力度。

2.3 建立健全会计职业道德评价与监督机制

以会计职业道德原则和规范为准绳建立健全会计职业道德评价，对会计人员进行理性地善恶褒贬，以提高其责任心，具体的评价方法有两种：自我评价和社会评价。在进行评价时，应从实际情况出发，采用社会舆论、榜样示范、量化考核等评价方法，形成良好的社会舆论环境，不断提高会计人员的职业道德水平，实现道德恒昌，会计安宁。与此同时，还要注重会计职业道德的监督，及时发现会计职业道德状况的动向和出现的问题，采用主体评价和客体评价结合的方式，对于失范职业行为进行有效校正，实现动机和效果的高度统一。当下应建立具有可量化、可操作性的会计信用评级制度，对违规行为要加大处罚力度，决不能姑息迁就，同时还要加大执法力度，以确保法律的威慑性，此外还可建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等方法为会对职业道德建设的顺利开展起到积极的推动作用。

2.4 加强法律制度的约束性

国家强制履行是契约实施的最后保障，需要靠健全的法律制度来实现其有效性。由于现行法律还不够完善，不能及时有效的对违法行为进行处罚，使造假者有机可乘，为此，必须完善相关的法律法规，制定具有可操作性的处罚细则，增加造假成本，加大惩罚力度，以利于会计诚信的实现。

加强法律制度的约束性体现在以下几个方面：其一，建立和完善对会计造假者进行法律追究的法律法规以及相应的惩罚措施；其二，针对现行《会计法》、《证券法》以及《公司法》中的虚假会计报告，对其违法行为的处罚规定进行统一修改，制定统一的处罚标准；其三，为了更好的打击会计行业的违法犯罪，可通过立法对现行的《刑法》进行修改，增加会计犯罪方面的相

强化会计诚信的制度途径分析

窦淑红

(长春经济技术开发区热力有限责任公司 吉林 长春 130033)

【摘要】近年来，会计造假屡禁不止，给投资者、消费者、债权人、政府等带来了巨大的损失，严重干扰了国家正常的经济秩序。加强会计诚信制度的建设就显得尤为重要。本文分析了当下会计诚信缺失的原因，并提出了强化会计诚信的制度途径以及加强会计诚信建设的必要性。

【关键词】会计 诚信 制度途径

【中图分类号】F27【文献标识码】A【文章编号】1672-7355（2012）10-0188-02

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关罪名；其四，就我国的民法制度来说，必须确立会计民事赔偿责任制度，由于虚假的会计信息对会计信息使用者造成了一定的损失，会计信息使用者应得到最大限度的赔偿。通过会计民事赔偿责任制度的建立，使会计造假行为承担民事赔偿责任，增加了会计造假者的违规成本，从法律上完善政府监管机制，最大程度的维护会计信息的客观真实性。

3 加强会计诚信建设的必要性

3.1 加强会计诚信建设是维持正常经济秩序，推动国民经济健康快速发展的需要

会计诚信建设是市场经济正常运行的要求。市场经济是法治经济，也是信用经济，诚信作为市场经济的基石，是市场经济得以正常运行的前提。真实的会计信是正确决策的最基本前提，信息一旦失真，不仅会导致决策失误，还会给市场主体的各方利益造成巨大损害，严重干扰市场经济的正常秩序。加强会计诚信建设就显得尤为重要。会计诚信可以有效防止贪污腐败的发生，有利于促进党的廉政建设，实现“以德治国”，特别是上市公司避免市场欺诈，在保证投资者利益，维持社会秩序的同时，能够有效防范并化解金融风险、财政风险。可见，建立会计诚信制度极为必要，这对维持社会主义市场经济秩序，推动国民经济健康快速发展具有积极的作用。

3.2 加强会计诚信建设是会计行业蓬勃发展的要求

目前，会计行业正处于蓬勃发展的时期，加强会计诚信建设可以对会计行业行为进行规范，以确保会计信息的客观真实性，有效杜绝会计造价的违法行为。就我国的会计行业来看，起步较晚，会计规范方面还存在诸多问题，会计准则缺乏统一性，会计人员素质普遍不高，缺乏严格的衡量标准。由于制定上的缺陷和漏洞，法律效力得不到充分的保证，加强会计诚信建设至关重要，这对于推进制度的建设有积极的作用。

3.3加强会计诚信建设有利于增强我国经济的国际竞争力

随着对外开放的不断加大，国外大型跨国公司纷至沓来，对我国企业的发展带来严峻挑战。会计造价会给国家带来巨大的经济损失。同时一些不法分子利用我国准则制度上的缺陷和漏洞转嫁、制造“信用危机”，严重损害我国利益。面对纷至沓来的大型跨国公司，我国要与之抗衡，就必须对会计行业的规范性和法治性引起足够重视，使现行的金融环境处于安全稳定的状态。同时要加强会计行业的责任感和“诚信”的操守，会计诚信的建设就是为了整治社会主义市场经济秩序，从更本上解决会计信息失真的问题，营造良好的经济运行环境。为此，我们要把握机遇，迎接挑战，不断提高我国经济的国际的竞争力，在激烈的竞争中得以生存和发展。

4 结语

近年来，会计造假现象愈演愈烈，会计行业面临着严峻的诚信危机，迫切需要加强会计诚信的建设，这对于维护社会经济秩序，推动我国经济健康稳定发展具有重要的现实意义，需要深入的研究和探讨。

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务公司，使会计人员与被监督公司的人事关系发生脱离，会计人员才能按照有关法律法规，独立、公开、客观的对公司提供的财务、账本等进行规范化的核算，进而对公司会计工作实施有效监督。

3.2 加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障

会计监督的有效实施需要法律法规的保障，加强法律体系的建设极为重要，可以从以下几个方面着手：其一，建立和完善统一的会计制度，以满足企业多元化经营的需要。对会计监督、审计监督的执法职责及权限要有明确规定，使监督职能清晰明了；其二，提高《会计法》的可操作性。我国已颁布了新《会计法》，为提高《会计法》的可操作性，应尽快制定《会计法》的实施细则，同时还应赋予会计制度一定的效力，确立其法律地位，便于更好的规范会计行为；其三，加快内部审计和政府审计准则的制定与实施。目前已形成了以《注册会计师法》为统领的会计监督方面的法规体系；其四，加大法律法规的惩罚、执行力度，维护法律对会计违法行为的震慑力；其五，强化相关配套的法律法规的实施，如《证券法》、《经济法》等，加快法律体系的建设步伐，为会计监督的有效实施提供有力保障。

3.3 建立健全公司内部会计监督机制

由于公司会计监督不力，造成会计信息失真的现象时有发生，迫切需要公司建立健全的内部会计监督机制，并落实到位。实施内部会计监督的基础在于内部控制制度执行机构的设立以及人员的选用。首先，要发挥会计监督制度的职能作用，健全的内部会计控制机构必不可少。其次，公司要重视对内部控制制度执行人员的选用，并加大培训力度，提高会计人员的整体素质。此外，内部控制制度有效实施的关键在于不相容职务相互分离，只有这样才能保证会计监督制度的有效实施，使内部监督制度实现真正意义上的监督职能。

3.4 加强社会审计监督和政府监督的作用

在会计监督中仅靠内部监督是远远不够的，还必须加强对会计工作的外部监督，即加强社会审计监督和政府监督。注册会计师部门作为社会审计监督的专业部门，主要对公司内部的财务会计资料进行审计，加强注册会计师的审计工作的有效性，对提高会计工作的外部监督有重要意义。政府监督主要是指财政、税务、审计等部门依法对单位的会计工作实施监督检查，便于进行宏观调控。只有将内部监督和外部监督有机结合起来，才能确保会计监督的有效执行。

4 结语

会计监督作为一项综合性较强的系统工作，对公司的发展有着至关重要的作用。只有采取有效措施建立并完善会计监督体系，使其落到实处，才能从根本上解决监督不力的问题，才能对公司的治理取得预期的效果，使公司的效益得到真正的提高。

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