案例集锦：关联方及其交易对审计的影响(上)
上市公司关联方交易舞弊及审计策略——以紫鑫药业为例
上市公司关联方交易舞弊及审计策略——以紫鑫药业为例摘要近年来，我国上市公司的规模不断扩大，为我国社会经济的发展做出了巨大的贡献。
关联方交易作为上市公司交易模式的重要组成部分，不仅关系到中小外部投资者的利益，而且对企业利益相关者的利益有着重要的影响。
在上市公司可持续发展的过程中，关联交易现象已成为上市公司开展业务交易的正常状态。
它可以降低企业的交易成本，不断推动市场经济的发展。
但是，上市公司的大部分利润操纵都是通过关联方交易和业务调整。
这种方法在一定程度上损害了中小企业外部投资者的利益，也给利益相关者带来了损失。
所以,要加强上市公司关联交易的研究,防止财务舞弊的发生,保证企业的公平、正常、有序的发展。
本文以吉林紫鑫药业有限公司为例，梳理了公司关联方交易财务舞弊的主要手段，识别并分析了其过程，然后针对紫鑫药业公司关联方交易财务舞弊中存在的问题提出了相应的审计对策。
本文旨在规范上市公司关联方交易行为，促进商业交易的公平。
关键词：紫鑫药业;关联方交易;财务舞弊;审计策略AbstractIn recent years, the scale of China's listed enterprises has been expanding, which has made great contribution to the development of China's social economy. As an important part of the transaction mode of listed companies, related party transaction not only concerns the interests of small and medium-sized external investors, but also has a significant impact on the interests of enterprise stakeholders. Listed companies in the process of continuous development of the phenomena of the affiliated party transactions become the norm in the current listed companies for commercial transactions, it can reduce the transaction cost of enterprise business, constantly promote the development of market economy, however, most of the listed company earnings manipulation through related party transactions and the adjustment of enterprise business, this method to a certain extent, harm the interests of small and medium-sized enterprise external investor in basic, but also caused the loss to the benefit of its stakeholders. Therefore, the research on related party transactions of listed companies should be strengthened to prevent financial fraud and ensure the fair, normal and orderly development of enterprises. Taking Jilin Zixin Pharmaceutical Industrial Co., Ltd. Financial fraud case as an example, this paper sorts out the main means of financial fraud of related party transactions of the company, identifies and analyzes the process, and then puts forward corresponding strategies for problems existing in financial fraud of related party transactions of Zixin Pharmaceutical company. This paper aims to standardize the behavior of related party transactions of listed companies and promote the fairness of commercial transactions.Key words: zixin pharmaceutical; Related party transactions; Financial fraud; The audit strategy目录第一章引言 (1)第二章关联方交易舞弊概念及相关手段 (1)第三章紫鑫药业关联交易中的舞弊分析 (2)3.1案例背景 (2)3.2 紫鑫药业公司关联方交易舞弊概况 (3)3.3 紫鑫药业公司关联方交易舞弊手段 (3)3.4财务造假具体事实的识别及分析 (5)第四章紫鑫药业关联方交易舞弊动因分析 (6)4.1外部环境影响 (6)4.2治理结构不合理 (7)4.3内控机制形同虚设 (8)第五章审计师审计失败的原因分析 (8)5.1风险导向审计准则执行不到位 (8)5.2对舞弊风险的识别不够 (9)5.3分析性复核程序的执行不到位 (9)5.4审计软件运用不到位 (9)第六章针对关联方交易舞弊的审计策略 (10)6.1在审计风险评估的初始阶段，应特别注意关联方舞弊 (10)6.2在了解内部控制的基础上实施进一步的审计程序 (11)6.3特别注意处理销售价格，利息，租金收入等异常事项 (11)6.4加强总体性分析复核 (11)6.5 优化审计软件 (12)结语 (12)参考文献 (12)致谢 (13)第一章引言在全球化的背景之下，企业之间的竞争愈发的激烈。
关联方交易舞弊形式、案例分析、审计策略
关联方交易舞弊形式、案例分析、审计策略导读：对于关联方的定义为：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
”有些上市公司的关联方舞弊较为复杂隐蔽，审计人员在执行审计程序时有时往往难以对关联方关系作出准确的判断，而根据我国审计准则中对于关联方的有界定定较为笼统，因此往往使得审计人员难以辨别真伪。
一、到底什么是关联方交易及其审计1.关联方关系概述对于关联方的定义为：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
”有些上市公司的关联方舞弊较为复杂隐蔽，审计人员在执行审计程序时有时往往难以对关联方关系作出准确的判断，而根据我国审计准则中对于关联方的有界定定较为笼统，因此往往使得审计人员难以辨别真伪。
2.关联方交易舞弊的常见表现形式（1）交易过程中的资产价格不是公允价值为了掩饰企业资产中一些低质的组成部分，上市公司往往会将这些资产高价出售给关联方与此同时以低价购买关联方中的高质量资产，通过这种渠道来粉饰报表，达到掩饰的目的。
（2）运用关联购销业务具体的操作手段，一方面企业为提升自己的利润，通过与关联方签订购销合同，建立虚假的购销关系高价出售商品虚增收入从而粉饰了报表的利润。
另一方面某些所谓的关联方与上市公司并不是关联方关系，只是该上市公司可以控制这些交易方建立购销关系从而虚增利润。
（3）通过担保手段进行舞弊在上市公司通过各种途径筹集到资金时，母公司利用其较好的信用条件而将这部分筹集资金占位己有，同时也取得了上市公司作为担保来粉饰财务报表进行财务舞弊。
（4）利用委托或受托经营方式粉饰业绩这种方式是为了在上市公司有低劣资产时委托给母公司来代为管理或者是上市公司收取较低费用受托经营母公司获利能力较高且较稳定的资产，以达到粉饰上市公司业绩的目的。
二、A企业关联方交易舞弊审计案例分析1.案例背景及分析A企业股份有限公司于2003年成立，于2011 年9 月27 日在深圳证券交易所的创业板上市。
关联交易典型案例
关联交易典型案例关联交易是指在企业集团内部或者企业与其关联方之间发生的交易，这种交易可能存在与独立市场交易相比的利益输送、信息优势等问题。
关联交易主要包括关联方借贷、关联方销售、关联方采购、关联方租赁等。
关联交易的存在可能会引发市场对企业治理的质疑，并可能对公司的利益产生负面影响。
因此，各国监管机构及企业都十分重视关联交易的合规性，特别是在信息披露方面。
以下是一些关联交易的典型案例以及相关参考内容：1. 关联方借贷：一家公司通过向关联方借款来进行资金周转。
监管机构通常要求公司披露关联方借贷的具体情况，包括借款金额、利率、还款期限等。
同时，监管机构还会要求公司披露与独立市场交易相比的利率差异以及可能的利益输送情况。
2. 关联方销售：一家公司向其关联方销售产品或者服务。
在这种情况下，监管机构通常要求公司披露销售价格、销售数量以及与独立市场交易相比的价格差异。
此外，公司还需要披露关联方销售占总销售额的比例，以及关联方销售是否符合公平交易原则。
3. 关联方采购：一家公司从其关联方采购产品或者服务。
监管机构要求公司披露采购价格、采购数量以及与独立市场交易相比的价格差异。
同时，公司还需要披露关联方采购占总采购额的比例，以及关联方采购是否符合公平交易原则。
4. 关联方租赁：一家公司与其关联方进行办公场地或设备的租赁。
监管机构要求公司披露租赁费用、租赁期限以及与独立市场交易相比的租金差异。
此外，公司还需要披露关联方租赁占总租赁费用的比例，以及关联方租赁是否符合公平交易原则。
关于关联交易的合规性，监管机构通常会要求公司披露关联方关系、合规性审查程序以及内部控制措施。
此外，监管机构还可能要求公司披露与关联方进行交易的决策程序、决策者背景以及是否存在利益冲突等情况。
为了提高关联交易的透明度，一些国家采取了更加严格的监管措施，例如要求公司设立关联交易审查委员会，审查和决定关联交易的合规性。
同时，一些国家还要求公司在年度报告中披露关联交易情况，并与独立市场交易进行比较。
会计实务：关联交易审计案例及对策
关联交易审计案例及对策关联交易就是企业关联方之间的交易。
我国十分重视关联交易的信息披露。
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》对有关关联方关系及关联交易的定义与信息披露等，都做了详细规定。
在对企业审计时，应对企业的关联交易进行重点的关注，重点关注企业是否通过关联交易方式调节利润，转移资产的问题。
笔者在今年参加省厅组织的对省属某大型集团企业审计中发现关联交易中存在大量的舞弊行为，现就所存在的问题对审计对策谈谈对关联交易审计的重要性。
一、存在问题 (一)关联企业交易未在会计报表附注中进行披露 《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》规定：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。
在此次对省属某集团企业审计时，笔者所审计的四家企业对关联交易情况均未在会计报表附注中进行披露。
(二)利用关联交易调节、粉饰关联企业的利润 由于我国证券监管部门对上市公司的配股筹资和摘牌有一些硬性指标规定，部分上市公司为了达到”保配”和”保牌”的目的，就利用关联交易操纵经营利润。
在审计的集团所属G企业(机械制造企业)时，审计发现G企业2006年从集团所属的Y上市公司购进800多万元的钢材。
审计人员一是从Y上市公司的生产经营范围判断，不应有大量钢材出售;二是通过G企业购进数百万元而无运输费支出加深了怀疑;三是通过调阅Y公司的账发现Y公司将这些关联交易全部冲销了制造费用，并不是真正的材料让售业务。
最后查明企业，G企业受集团指示以虚构向Y公司购进材料和劳务的方式向Y上市公司转移利润1000万元。
(三)将国有资产向民营企业转移 在审计该集团所属的H企业发现，2005年企业三废产品销售收入140多万元，2006年只有50万元，2007年未见三废产品销售收入入账，该企业生产经营正常且产量逐年扩大，按理说三废产品的销售应相应增加，而不应该减少。
审计人员通过询问企业相关人员，得知集团内将三废物资销售统一通过新成立的一家公司销售，而企业的三废产品无偿提供给该公司，通过这种关联交易方式将企业的利润转移给公司，通过审计调查了解该公司性质为集团内企业职工集资成立的民营公司。
关联方交易风险案例
关联方交易风险案例：Enron公司的破产1. 案例背景Enron公司是美国一家能源公司，成立于1985年，曾经是全球最大的天然气、电力和通信公司之一。
然而，在2001年，Enron突然宣布破产，这成为了当时全球范围内最大的企业破产案件之一。
Enron的破产事件揭示了关联方交易风险背后的严重问题。
2. 案例过程2.1 关联方交易Enron公司通过与关联方进行复杂的交易来掩盖其财务状况的真相。
其中最为突出的案例是与特殊目的实体（SPV）的关联方交易。
SPV是由Enron员工设立并控制的实体，用于转移债务和风险，同时也被用来隐藏巨额亏损。
2.2 虚假账目和伪造业绩为了掩盖巨额亏损，Enron高层利用关联方交易将债务转移到SPV，并通过虚假账目和伪造业绩来夸大公司盈利能力。
他们通过非法会计手段将亏损转化为利润，并通过关联方交易来掩盖公司真实的财务状况。
2.3 内部控制和监管失灵Enron的高层利用关联方交易进行违规操作时，内部控制和监管机制严重失灵。
审计师和监管机构没有能够及时发现和阻止这些不当行为，使得关联方交易风险进一步升级。
2.4 破产和影响范围2001年10月，Enron宣布破产。
这对于全球金融市场造成了巨大冲击，数千名员工失去了工作，股东损失惨重。
Enron的破产还引发了对企业治理、审计和监管机制的广泛质疑。
3. 案例结果3.1 法律后果Enron公司的高层被指控涉嫌欺诈、证券欺诈、洗钱等多项罪名。
其中最为知名的是公司首席执行官肯尼斯·莱因哈特（Kenneth Lay）和首席财务官杰弗里·斯金斯（Jeffrey Skilling）。
他们最终在2006年被判定有罪，并被判处长期监禁。
3.2 对企业治理的影响Enron的破产引发了对企业治理的重新审视。
此后，美国通过了一系列法律和法规，如《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act），以加强对公司财务报告和内部控制的监管，提高企业治理的透明度和可靠性。
审计工作中的关联方交易审计
审计工作中的关联方交易审计一、引言在现代商业活动中，关联方交易已经成为了日常运营中不可忽视的一部分。
由于关联方交易的特殊性，它往往需要额外的审计关注。
本文将探讨审计工作中关联方交易审计的重要性以及相关策略和要点。
二、关联方交易审计的重要性关联方交易是指存在一定关系的两个或多个实体之间的交易。
这种交易往往涉及到股权、资金、资源或其他重要的经济利益。
由于交易双方存在关系，存在利益输送的可能性，关联方交易容易造成潜在的经济损失、不公平待遇和信息不对称等问题。
1. 防范经济损失：审计关联方交易有助于发现存在于交易中的潜在风险和问题，及时采取措施防范经济损失的发生。
2. 保障公平交易：关联方交易容易出现不公平待遇的情况，这对企业的经济发展和声誉都会造成负面影响。
审计可以确保所有关联方之间的交易都是公平合规的。
3. 提升信息透明度：关联方交易常常存在信息不对称的问题，其中一方可能在交易中获取到其他关联方无法得知的信息。
审计可以提升交易信息的透明度，确保所有关联方具有相同的信息权利。
三、关联方交易审计的策略和要点1. 立足于认识关联方交易与业务特点：在进行关联方交易审计时，审计师要对企业的业务特点和关联方交易的性质有充分的了解。
只有深入了解交易的背景和目的，审计师才能在审计工作中找到重点，并把握关联方交易可能存在的风险。
2. 加强内部控制审计：内部控制是防范关联方交易风险的重要手段。
审计师应加强对企业内部控制的审计，确保控制措施的有效性和合规性。
特别是对与关联方交易相关的风险点，要进行详细的审计和分析。
3. 严格审查关联方交易的合规性：审计师在关联方交易审计中需要严格审查交易的合规性，包括交易是否按照市场价格进行、是否有必要的合同、是否有相关审批等。
通过审查关联方交易的合规性，可以避免不合理交易的发生。
4. 强化数据分析技术的应用：关联方交易的审计涉及到大量的数据，传统审计方法往往难以胜任。
审计师应运用数据分析技术，对关联方交易数据进行全面而深入的审计，以发现交易中的潜在问题。
关联方交易风险案例
关联方交易风险案例关联方交易是指在经济活动中，由于存在一定的关系、利益共同体或控制关系，导致交易双方之间的经济交易会产生特殊性的情况。
这种情况下，就会产生一定的风险。
下面是一个关联方交易风险的案例，以及相关参考内容。
案例：某公司A是一家电子产品制造商，该公司的主要供应商是由A公司控制的B公司。
A公司从B公司购买了大量的电子零部件作为生产原材料。
然而，由于A公司没有进行市场调研，也没有和其他供应商进行竞价，因此A公司购买的成本较高，导致公司利润减少。
同时，B公司也没有按照市场价格向A公司销售，导致B公司利润增加。
这种关联方交易对A公司和B公司的利益产生了不利影响，也造成了其他供应商的不满。
参考内容：1. 建立内部管控机制：公司应建立完善的内部管理制度，包括明确交易程序、审批权力、风险评估等方面的规定。
同时，应建立独立的审计机构，对关联方交易进行监督和审计，确保交易的公平和透明。
2. 建立公正公平的定价机制：公司应制定公正公平的定价机制，可以考虑市场定价、竞价定价等方式。
定价机制的建立将有助于关联方交易的公正性和合理性，避免利益偏向。
3. 加强市场调研和供应商选择：公司在进行关联方交易时，应该进行充分的市场调研，了解市场价格和竞争情况，选择最优质、最具竞争力的供应商。
这样可以减少交易成本，提高利润。
4. 关注其他供应商的权益：公司在进行关联方交易时，应注重维护其他供应商的权益，避免因为关联方交易而对其他供应商形成不公平竞争。
可以通过公示交易信息、沟通协商等方式，加强与其他供应商的关系。
5. 建立风险评估体系：公司应定期进行风险评估，识别关联方交易可能带来的潜在风险，并采取相应的风险控制措施。
风险评估体系可以包括财务风险、市场风险、法律风险等方面，以综合评估关联方交易的风险程度。
综上所述，关联方交易风险需要公司建立合理的内部管控机制，建立公正公平的定价机制，加强市场调研和供应商选择，并注重维护其他供应商的权益。
关联交易审计之案例分析
关联交易审计之案例分析A 公司根据年度审计计划，对M公司原总经理开展任期经济责任审计，根据审计方案，重点关注M公司与其关联企业之间的关联交易是否公允，是否向关联企业输送利益。
一、审计过程及表现特征事项陈述。
2018年7月A 公司对M公司原总经理开展任期经济责任审计，发现M公司房屋租赁业务委托其关联企业X公司代理，且2017年度未簽订委托代理合同，收费标准沿用2016年合同约定。
X公司收取的代理费高达租金总收入的40%，远高于8.33%的市场价，关联交易不公允，向关联企业输送利益。
表现特征（1）M公司办公楼处于该市中心繁华商业地段，一楼有多间门面房对外出租，同时M公司在其他地段也有多处门面房出租。
经查询M公司固定资产台账，对外出租的房产达二十二处，每年的房屋租赁收入在该公司其他业务收入的占比较大。
（2）M公司应收房屋租赁费全部为关联企业X公司。
（3）通过经法系统没有查到2017年M公司与其关联企业X公司签订的房屋租赁合同，租赁费以何种方式收取，价格是否公允，存在疑点。
（4）M公司签订的房屋租赁协议承租方为个人，非关联企业X公司。
（5）经谈话了解，M公司的房屋租赁业务委托X公司代理，X公司与承租方签订“房屋租赁委托服务协议书”。
（6）经谈话了解，2017年M公司未与X公司签订房屋租赁委托代理服务合同，沿用2016年度合同标准收费。
X公司收取租赁费总收入的40%作为代理服务费。
（7）查询M市房屋租赁业务中介服务费收费标准为8.33%，与合同价进行比对，合同价远高于市场价。
3.审计方法（1）通过运用ERP审计系统、经法系统、关联企业NC财务系统等数字化审计手段，理清M公司房屋租赁收入账务处理、X公司房屋租赁代理收入账务处理，M公司是否与X公司签订规范的房屋租赁业务合同等，提高审计效率和质量。
ERP审计系统查阅M公司房屋租赁收入明细账、记账凭证（2）查阅法，查阅M公司、X公司房屋租赁收入凭证附件，重点关注租赁合同名称、签署方、业务内容、金额等。
审计中的关联方关系审计
审计中的关联方关系审计一、引言在现代经济活动中，企业之间的合作和交易关系日益复杂，涉及的交易主体也增加了。
在进行审计工作时，关联方关系审计成为一个非常重要的环节。
关联方关系审计旨在确保审计过程的公正性和客观性，并揭示潜在的潜在风险，保护利益相关方的权益。
本文将探讨审计中的关联方关系审计的重要性、方法和挑战。
二、关联方关系审计的重要性1. 保护利益相关方权益在企业的经营和决策过程中，涉及的关联方可能包括公司股东、高管人员、关联企业等。
对这些关联方进行审计能够揭示潜在的利益冲突，确保相关方的利益得到保护。
2. 发现潜在的违规行为关联方之间的交易容易导致虚假报告、财务造假等违法行为。
通过关联方关系审计，审计师可以发现这些潜在的违规行为，维护市场秩序和监管机构的权威。
三、关联方关系审计的方法1. 收集和分析数据审计师需要收集和分析与关联方交易相关的数据，包括交易金额、交易对象、交易方式等。
通过这些数据的分析，可以发现关联方交易的潜在问题。
2. 确定关联交易的合理性审计师需要评估关联交易的合理性和公平性，比较关联交易与市场价格的差异，分析关联交易对企业财务状况的影响。
如果发现关联交易存在不当行为，审计师应采取相应的措施进行调查和纠正。
3. 跟踪和监控关联方关系审计师应定期跟踪和监控关联方关系的变化，包括关联方的股权结构、高管人员变动等。
这些信息能够帮助审计师及时了解和评估潜在的关联方风险。
四、关联方关系审计的挑战1. 数据获取和整理的困难关联方交易涉及的数据庞大且复杂，涉及多个部门和多个系统。
审计师需要花费大量的时间和精力来获取和整理这些数据，提高了审计工作的难度。
2. 隐性交易和隐性关联方一些关联方交易可能存在隐性交易和隐性关联方，很难被发现。
审计师需要通过深入调查和分析，寻找迹象和证据，才能揭示这些潜在风险。
3. 制度和监管不完善一些企业在关联方交易中存在违规行为，但由于制度和监管不够完善，这些违规行为很难被发现和制止。
关联方交易案例
关联方交易案例关联方交易是指在一笔交易中，交易双方之间存在着某种关联关系，这种关联关系可能是家族关系、股权关系、经济利益关系等。
关联方交易在商业活动中并不罕见，但是如果不加以规范和监管，就有可能导致利益输送、不公平交易等问题。
下面我们就来看一个关联方交易的案例。
某公司A是一家大型制造业企业，该公司的董事长B先生同时也是一家供应商C公司的大股东。
在采购原材料的过程中，公司A选择了C公司作为唯一的供应商，并且在采购价格上给予了C公司一定的优惠。
经过调查发现，C公司的产品质量并不是最优的，而且市场上还有其他供应商可以提供更优质的产品。
但是由于董事长B先生的关系，公司A仍然选择了C公司作为唯一的供应商。
在这个案例中，公司A与C公司之间存在着明显的关联关系，而且这种关联关系对公司A的采购决策产生了影响。
首先，公司A给予C公司的采购价格优惠并不是基于市场竞争的原则，而是基于董事长B先生的利益考虑。
其次，公司A选择了质量并不最优的产品，这显然不符合公司A的利益最大化原则。
最后，由于公司A与C公司的关联关系，可能会导致其他供应商无法获得公平的竞争机会，从而影响了市场的公平竞争。
针对这个案例，我们可以看到关联方交易可能会导致的一些问题。
首先，关联方交易可能导致利益输送，即一方通过关联关系获取了不合理的利益。
其次，关联方交易可能导致不公平交易，即一方在交易中受到了不公平对待。
最后，关联方交易可能导致市场的不正常竞争，从而影响整个市场的秩序。
为了规范关联方交易，我们可以采取一些措施。
首先，公司应建立健全的关联交易管理制度，明确关联交易的程序和标准，确保关联交易的公平、公正、合法。
其次，公司应加强对关联方交易的监管和审计，确保关联交易的真实性和合理性。
最后，公司应加强员工的道德教育和风险意识培养，避免因个人利益而影响公司的正常经营。
综上所述，关联方交易在商业活动中是不可避免的，但是我们必须加以规范和监管，避免出现利益输送、不公平交易等问题。
互联网商业模式对审计风险的影响研究以乐视网为例
参考内容
关联方交易是一种常见的经济活动，它发生在企业与企业之间或企业内部。 这种交易方式在一定程度上能够降低交易成本，提高运营效率，但在另一方面， 如果关联方交易处理不当，也可能引发审计风险。本次演示以乐视网为例，探讨 关联方交易对审计风险的影响。
一、关联方交易概述
关联方交易是指在关联方之间进行的交易，包括购买或销售商品、提供或接 受劳务、资金拆借等。关联方可以是母公司与其子公司之间，也可以是同一母公 司下的两个子公司之间。关联方交易在一定程度上能够降低交易成本，提高企业 的运营效率，但也可能带来审计风险。
一、乐视网简介
乐视网是中国领先的互联网视频平台之一，其商业模式主要基于互联网视频 广告和付费会员业务。乐视网通过提供高清、流畅、丰富的视频内容，吸引了大 量用户，并通过广告和会员收费实现盈利。然而，近年来乐视网面临着巨大的经 营压力和财务困境，引发了市场对互联网商业模式的和思考。
二、互联网商业模式对审计风险 的影响
四、结论和建议
通过以上分析可以看出，关联方交易在一定程度上能够降低交易成本和提高 运营效率，但也存在一定的审计风险。对于审计人员来说，需要关联方交易的真 实性和合理性，采取有效的审计程序和措施来降低审计风险。对于企业来说，需 要加强内部控制和管理制度建设，建立科学合理的关联方交易定价机制和审核程 序，确保关联方交易的真实性和合理性得到有效保障。
2、财务报表业自行确定的。如果企业为了粉饰财务 报表而故意低估或高估关联方交易的价格和金额，将会导致财务报表出现重大错 报。这将增加财务报表的重大错报风险，加大审计风险。
3、法律责任风险增加
如果关联方交易存在问题，将会引发监管机构的调查和处罚。企业可能会因 此面临法律责任风险，这也将会影响企业的经营状况和声誉。这也将加大审计风 险，使得审计人员承担更高的风险责任。
通过关联方交易操纵利润的案例
一、概述关联方交易是指发生在一家公司及其关联方之间的交易，包括但不限于产品销售、服务提供、资金借贷等。
由于关联方之间存在着利益关联，因此关联方交易可能会存在操纵利润的行为，从而对公司的真实财务状况造成影响。
二、案例分析1. 公司A与其关联方公司B之间的产品销售交易公司A是一家生产家电产品的公司，其关联方公司B是一家销售公司。
由于公司A和公司B存在着股东、管理层等方面的利益关联，公司A向公司B销售产品的价格可能存在被操纵的可能。
公司A以高价销售产品给公司B，从而虚增销售收入，提高利润水平。
公司B再以较低价向真正的客户销售产品，从而降低成本，增加利润。
这种关联方之间的产品销售交易可能导致公司A的利润被人为操纵，进而影响公司的真实财务状况。
2. 公司C与其关联方公司D之间的资金借贷交易公司C需要资金周转，向其关联方公司D借款。
由于公司C和公司D 之间存在着利益关联，公司D可能以较高利率向公司C借款，使得公司C支付更多利息支出，从而减少税前利润。
公司D可能再通过其他渠道以较低利率融资，实现低成本融资，增加投资收益，从而提高利润水平。
这种关联方之间的资金借贷交易可能导致公司C的利润被人为操纵，进而影响公司的真实财务状况。
三、操纵利润的影响1. 对投资者的影响公司利润的操纵可能导致投资者对公司的盈利能力产生误解，从而影响其投资决策。
投资者根据公司的利润水平来评估公司的价值，一旦公司的利润被操纵，投资者将无法准确判断公司的盈利能力，导致投资决策出现偏差。
2. 对债权人的影响公司的利润水平是债权人评估公司偿债能力的重要依据。
一旦公司的利润被操纵，债权人可能无法准确评估公司的偿债能力，从而增加债务违约的风险。
3. 对税收的影响公司的利润水平直接影响其应纳税额。
若公司的利润被操纵，将导致公司纳税基数被人为变动，从而影响税收收入。
四、防范关联方交易操纵利润的措施1. 建立健全的内部控制制度公司应建立健全的内部控制制度，规范关联方交易的审批流程和原则，加强对关联方交易的审查和监督。
亚太实业关联方交易舞弊审计案例研究
亚太实业关联方交易舞弊审计案例研究亚太实业关联方交易舞弊审计案例研究一、引言关联方交易是指在企业集团内或不同企业之间进行的具有经济影响的交易，通常伴随着风险和机会。
然而，由于信息不对称和利益冲突等问题，关联方交易往往容易导致舞弊行为的发生。
本文旨在通过研究亚太实业的关联方交易舞弊案例，探讨审计在防止和揭示此类舞弊行为中的作用。
二、案例背景亚太实业是一家在亚太地区运营的大型企业集团，旗下拥有多家子公司。
其中包括亚太电子、亚太制造和亚太贸易等。
这些子公司相互之间存在着密切的关联关系，通常会进行跨公司的交易。
三、审计探索1. 发现异常交易审计师在对亚太实业进行审计时，应针对关联方交易进行详细的审计程序。
通过对凭证和账目的检查，发现了亚太贸易与亚太制造之间的一笔异常交易。
亚太贸易以高价购买亚太制造的产品，并在销售给其他客户时以低价转售，从中获得高额利润。
2. 跟踪资金流向审计师通过追踪资金流向，发现亚太制造的利润被以假名义转入亚太贸易的账户，并最终流入了一个离岸账户。
这表明亚太制造的利润通过关联方交易被转移，可能涉及违反税收规定和逃避利润分配的行为。
3. 关联方交易协议分析审计师进一步研究了亚太实业旗下所有子公司之间的关联方交易协议。
发现在关联方交易中，亚太制造与其他子公司存在着不公平的交易条件，如价格偏高、合同条件不明晰等。
这些不正当的交易条件为舞弊行为的发生创造了条件。
四、审计发现及对策1. 疑似舞弊行为的确认根据审计的发现，可以初步确认亚太实业存在关联方交易舞弊行为的嫌疑。
审计师应进一步收集证据，以证实这些嫌疑的情况。
2. 公司治理与内部控制强化亚太实业应加强对关联方交易的监督与审查，建立健全的公司治理和内部控制体系。
确保关联方交易符合公正、公平、透明的原则，杜绝相关舞弊行为的发生。
3. 审计程序改进审计师在后续审计中，应加强对关联方交易的审计程序。
例如，加强会计凭证和账目的核实，追踪资金流向的审计，以及对关联方交易协议的严格审查。
浅析上市公司关联方交易审计风险——以登云股份为例-会计-审计-毕业论文
摘要在这个全球经济飞速发展的时代，事物斗转星移日新月异，因此促成当代公司组织形式不断的变化。
上市公司、中外合资公司、跨国公司、母子公司等吸引了人们的投资目光，公司与公司之间的洽谈交流贸易合作也促成了关联方交易的出现。
我国上市公司经营活动中多次发生关联交易导致非标准的关联方交易数量呈逐年增长的趋势。
经研究调查发现，关联交易、关联方交易产生的审计结果失败的案例很多，因为关联方交易具有隐蔽性所以关联交易也导致了内部控制产生重大缺陷，因此目前需要制定出能够指导上市公司规避关联方交易审计风险的指导方针。
本文主要应用上市公司关联交易审计风险的基本理论知识作为大框架背景，并结合登云股份的主要案例进行分析，得出登云股份公司在进行关联方交易的过程中所存在的问题，然后提出与之相应的管理办法和控制制度，总结出一些管理经验，为降低我国上市公司关联方交易审计风险的工作上贡献一点绵薄的力量。
关键词：关联方交易审计风险舞弊应对措施AbstractIn this era of rapid development of the global economy, we feel that things are moving with each passing day, which has led to constant changes in the organization of contemporary companies. Listed companies, Sino-foreign joint ventures, multinational corporations, parent-child companies, etc. have drawn the attention of the investment of pessoa. The negotiation and exchanges between the company and the company have also contributed to the emergence of related party transactions.The frequent occurrence of connected transactions of companies listed in China has led toan increase in the number of transactions with non-standard related parties.Research and surveys have found many examples of related party transactions and related party transactions that failed audit results. Related transactions also cause major internal control deficiencies because related party transactions are hidden. Therefore, it is necessary to formulate guidelines that can lead companies that are listed on the stock exchange to avoid the risks of auditing transactions with related parties.This document mainly applies the theoretical basic knowledge of the listed company's audit risk as a broad frame of reference, analyzes the main cases of Dengyun's actions and highlights the problems that Dengyun Co., Ltd. has in the process of transactions with parties correlated, therefore exposes the management methods and the corresponding control systems summarize part of the management experience and contribute with a small effort to the reduction of the audit risk of transactions with related parties of listed companies in China.Keywords:related party transaction,audit risk, fraud,countermeasures目录摘要 (I)Abstract (II)目录 (III)前言 (1)1 关联方及其交易审计风险的理论分析 (2)1.1 关联方及其交易的审计风险 (2)1.1.1 关联方关系 (2)1.1.2 关联方交易 (4)1.1.3 审计风险 (4)1.1.4 关联方交易审计风险 (5)1.1.5 关联方交易审计风险特点 (5)1.2 理论分析 (5)1.2.1 舞弊三角理论 (5)1.2.2 风险导向审计理论 (6)2 上市公司关联方及其交易的审计风险现状及审计问题分析 (7)2.1 上市公司关联方交易审计风险现状分析 (7)2.2 关联方交易审计存在问题的原因 (7)2.2.1 关联方交易舞弊审计程序存在缺陷 (7)2.2.2 注册会计师的职业技能和职业素质不够 (8)2.2.3 法律惩处及行政监管不到位 (8)3 我国上市公司关联方交易审计风险防范对策 (9)3.1 为特定的关联方交易建立有针对性的审计程序 (9)3.2 提升审计人员执业水准，加强职业道德建设 (10)3.3 加强行政监管和加大法律惩处力度 (10)3.4 加强会计师事务所内在管理和外部联系 (11)4 登云股份关联方交易审计风险案例分析 (12)4.1 登云股份基本情况介绍 (12)4.2 登云股份关联方交易问题 (12)4.3 登云股份关联方交易审计风险 (18)4.4 信永中和会计师事务所基本情况介绍 (19)4.5事务所未能识别关联方交易审计风险的原因分析 (19)4.6针对登云股份降低关联方交易审计风险的措施 (19)总结 (21)参考文献 (22)致谢 (24)前言关联方交易在市场经济运作当中是必不可少的一种交易方式。
案例集锦：关联方及其交易对审计的影响(上)
案例集锦：关联方及其交易对审计的影响（上）2004年11月16日一、关联方之间存在五不分开事项[案例1]精华会计师事务所对华兴公司2002年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。
说明披露：“１、贵公司收购华兴集团有限责任公司(以下简称华兴集团)所属的炼油一厂，炼油二厂和炼油三厂经营性资产后，上述三厂仍以原企业法人的名义继续从事经营活动，所开具的销售发票，收到的购货发票、银行存。
贷款账户等全部是以原企业法人的名称出现，而不是以贵公司的分公司名义从事经营活动，对于上述经营主体我们无法获取充分、适当的审计证据以判断其归属。
2、贵公司产权不明晰，一方面上述三厂房屋产权证和土地使用权证一直末办理变更过户手续；另一方面上述三厂以贵公司的分公司的名义设置的会计账务系统中，对收购上述三厂的会计核算与贵公司收购协议有出入，协议中为收购经营性资产，而有关账户中反映了部分非经营性资产。
对于上述产权的归属及资产的分割我们无法获取充分-适当的审计证据加以确认。
3、贵公司债权、债务关系不清，如上述三厂以原企业法人名义贷款，会计处理未反映银行借款的增加，而是增加了与华兴集团的往来，且以借款购建或添置的资产已计入了贵公司的分公司的相关资产账户，但相应的借款利息支出未在贵公司账户中核算，同时在个别公司存在用职工房产抵押向银行贷款的情况，对于上述债权。
债务我们无法获取充分，适当的审计证据确认其归属。
4、贵公司所属炼油厂和聚氯乙炔分厂与华兴集团的子公司齐化化工有限责任公司，在人员、财务、资产、机构、业务上一直没有分开。
贵公司于2002年11月30日与华兴集团通过资产置换将两家分厂置换出贵公司，该两家分厂2002年11月30日资产负债表和2002年1～11月利润表是根据资产划分协议及上市时投入资产，负债的口径和收入、成本相关配比原则模拟编制的。
由于编制基础的限制，我们无法对炼油分厂和聚氯乙炔分厂会计报表反映的财务状况及经营成果作出合理判断。
保千里关联方交易审计风险-财务管理-审计-毕业论文
---文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印---摘要伴随着社会经济的持续的高速发展，市场竞争随之日益加剧，关联方交易的频率不断升高，交易金额也变得越来越大。
部分企业为了实现自身各种特定目的，通过虚构或隐瞒关联方及其交易进行舞弊，严重扰乱了市场秩序。
尽管监管部门出具了许多与关联方交易认定和披露相关的法规和准则，对利用非公允关联方交易进行舞弊的行为进行了严格的管控，但仍有部分企业抱着侥幸的心理，企图将关联方交易隐蔽化、非关联化来规避监管，从而实现其自身不合法的目的，扰乱了市场经济的有序开展。
此外，关联方关系及其交易的界定非常困难，交易的形式也十分的复杂，这就给注册会计师的审计带来了巨大的难度和风险。
本文介绍了江苏保千里视像科技集团股份有限公司关联方交易事实，从企业的外部监督环境、经营状况、内部控制等方面对审计的重大错报风险进行评估，同时评估注册会计师审计过程中面临的检查风险，进而探究关联方交易对审计风险的影响。
对如何识别关联方交易，降低审计风险，提出相关的建议，以促进资本市场健康有序的发展。
关键词：保千里关联方交易审计风险Research on Audit Risk of Baoqianli Related PartyTransactionsStudent:WANG Dan Techer:JIANG Hong-yunAbstract:With the sustained and rapid development of social economy, market competition has become increasingly fierce, the frequency of related party transactions has been increasing, and the amount of transactions has become larger and larger. In order to achieve their own specific purposes, some enterprises fraudulently fabricate or conceal related parties and their transactions, which seriously disturbs the market order. Although the regulatory authorities have issued many laws and regulations related to affiliated party transaction identification and disclosure, and strictly controlled the fraud using unfair affiliated party transactions, some enterprises still try to evade supervision by concealing and non-affiliating affiliated party transactions, thus achieving their own illegal purposes and disrupting the market economy. Develop in an orderly manner. In addition, it is very difficult to define the relationship between related parties and their transactions, and the forms of transactions are also very complex, which brings great difficulties and risks to the auditing of CPAs.This paper introduces the facts of affiliated party transactions in Jiangsu Baoqianli Video Technology Group Co., Ltd. It evaluates the major misstatement risks of Auditing from the aspects of external supervision environment, operation status and internal control of enterprises, and evaluates the inspection risks faced by CPAs in the process of auditing, and then explores the impact of affiliated party transactions on auditing risks. In order to promote the healthy and orderly development of capital market, this paper puts forward some suggestions on how to identify related party transactions and reduce audit risks.Key words: Baoqianli related party transaction audit risk目次摘要 (I)Abstract: ............................................................................................................................................... I I 引言. (1)一、关联方交易及审计风险概述 (2)（一）关联方交易的认定 (2)（二）审计风险的概念 (3)（三）关联方交易对审计风险的影响 (4)二、保千里关联方交易分析 (5)（一）隐瞒关联方及关联方交易 (5)（二）隐瞒对外大额违规担保 (6)三、保千里关联方交易审计风险评估 (8)（一）关联方交易重大错报风险评估 (8)（二）关联方交易检查风险评估 (10)四、关联方审计风险的防范措施 (15)（一）审计人员对审计风险的防范 (15)（二）会计事务所对审计风险的防范 (16)（三）监管部门对审计风险的防范 (17)致谢 (19)参考文献： (20)引言在这金融经济市场飞速发展的时代，许多企业的子公司、控股公司等关联方公司数量日益增长，关联公司之间的相互交易也日渐频繁。
关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例
关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例近年来，关联方交易舞弊问题成为财务领域中的热点话题。
关联方交易是指控制或有重大影响关系的企业之间发生的交易。
在某些情况下，关联方交易可以为企业带来合理的经济利益，但如果滥用或不当操作这种交易，就会导致财务造假等不诚信行为。
本文将基于康芝药业财务造假案例，探讨关联方交易舞弊及其审计对策。
康芝药业是一家以生产中成药为主的医药制造企业，在2009年至2016年期间，长期存在关联方交易舞弊问题。
财务报表中准确反映了该公司与关联方之间的交易和债务情况，但实际上，这些交易和债务都是被粉饰的。
公司通过虚构购销交易、虚增债务等手段，使关联方交易所产生的经济利益被侵占，增加了公司的利润，从而欺骗了股东、投资者和监管机构。
关联方交易舞弊一方面影响了财务报表的真实性和可靠性，另一方面也损害了利益相关方的权益。
那么，如何避免和应对这种类型的舞弊呢？审计作为一种独立的监察机制，对于发现和防止关联方交易舞弊具有重要作用。
下面从审计角度探讨关联方交易舞弊及其审计对策。
首先，审计师应对关联方交易的真实性和合规性进行深入审查。
审计师应当要求相关会计人员提供完整的关联方交易记录和合同，并仔细核实这些交易是否真实发生、是否符合市场价格和合理成本。
此外，审计师还需要对关联方关系进行审查，了解关联方之间的真实关系，以及关联方是否存在相互关联利益的问题。
其次，建立有效的内部控制制度也是防止关联方交易舞弊的重要手段。
内部控制制度包括清晰的审批流程、完善的核算制度、定期的内部审查和风险评估等。
在关联方交易方面，公司应设立专门的审批程序，确保所有的关联交易都经过严谨的内部审核。
此外，公司还应加强对关联方交易的风险评估，对于可能涉及舞弊风险较高的交易要进行更加细致的审查和核实。
第三，审计师还应采取有效的审计程序来识别关联方交易的风险和异常。
审计程序可以通过抽样方法选取一部分关联方交易进行详细审计，并结合数据分析工具对大量数据进行筛查，发现可能存在的异常交易。
关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究
关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究摘要：关联方交易是指在经济行为中，企业之间存在直接或间接的所有权、控制或经营关系，并且相互之间会产生经济交易的行为。
然而，关联方交易往往伴随着舞弊风险，威胁着企业的经营利益和股东利益。
内部控制和审计作为防范关联方交易舞弊风险的重要手段，具有重要意义。
本文以中国紫鑫药业为案例，探讨了其关联方交易舞弊风险，并分析内部控制和审计在防范风险中的作用。
通过对紫鑫药业关联方交易舞弊案例进行分析，揭示了其内部控制和审计存在的问题，提出了相应的改进措施和建议。
本研究旨在为企业防范关联方交易舞弊风险提供参考和借鉴。
关键词：关联方交易；舞弊风险；内部控制；审计；紫鑫药业一、引言关联方交易是现代企业经济活动中常见的一种交易行为。
然而，由于关联方交易涉及同一个控制集团内的多个经济主体之间的交易，往往容易引发舞弊风险。
关联方交易的舞弊风险包括价值偏移、信息不对称、违规行为等。
对于企业而言，如何通过内部控制和审计手段防范关联方交易的舞弊风险，成为至关重要的问题。
二、关联方交易舞弊风险的内部控制内部控制作为企业管理和运营的基石，对于防范关联方交易的舞弊风险起到了重要作用。
将内部控制与关联方交易舞弊风险相结合，可以从制度设计、职责分工、信息披露、审批程序等方面完善内部控制，减少舞弊风险的发生。
紫鑫药业案例中，其内部控制存在缺陷，如制度不完善、职责分工模糊、信息披露不及时等，导致关联方交易舞弊风险得以滋生。
三、关联方交易舞弊风险的审计审计作为全面评估企业财务状况的手段，也可以发现和防范关联方交易的舞弊风险。
审计师应当通过审计程序，对企业涉及的关联方交易进行深入调查和分析，确定风险点并提出相应的风险暴露。
然而，紫鑫药业案例中，审计程序存在不够完善、审计素质不高的问题，未能及时发现关联方交易的舞弊风险。
四、对内部控制和审计的改进措施和建议针对紫鑫药业案例中的问题，本文提出了相应的改进措施和建议。
关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究
关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究关联方交易舞弊风险内部控制与审计——基于紫鑫药业案例的研究引言：关联方交易是指在经济活动中，由于与一方存在直接或间接的利益关系，双方之间互相进行的交易。
关联方交易在商业活动中非常常见，但同时也存在着潜在的舞弊风险。
本文以中国一家药业公司——紫鑫药业为研究对象，探讨了关联方交易舞弊风险对内部控制与审计的影响，并提出了相应的建议。
一、紫鑫药业关联方交易的案例紫鑫药业是一家在中国境内上市的大型制药企业，其市值在行业内处于领先地位。
然而，紫鑫药业在2019年的一次财务危机中，被曝光存在关联方交易舞弊的问题。
这起案例揭示了紫鑫药业在关联方交易中存在的重大缺陷和内部控制不足，给投资者造成了巨大的经济损失。
二、关联方交易舞弊风险对内部控制的影响1. 操作风险增加：关联方交易的存在会增加公司内部的操作风险。
例如，在紫鑫药业的案例中，公司与关联方进行虚假销售和采购，以掩盖真实业绩。
这种行为会对公司的资金流入流出、库存管理等方面产生负面影响，导致公司内部控制的失效。
2. 信息不对称加剧：关联方交易往往涉及公司内部的信息传递和披露。
如果信息传递不对称，将导致公司高层获得更多的信息，而普通投资者则面临信息获取困难。
这种信息不对称将使得投资者无法全面了解公司的真实状况，也会对内部控制造成不利影响。
3. 利益冲突加剧：关联方交易中的利益冲突是导致舞弊的主要原因之一。
例如，在紫鑫药业案例中，公司高层与关联方签订的采购合同价格异常高昂，导致公司利益受到严重损失。
这种利益冲突的加剧将直接削弱公司的内部控制机制有效性。
三、审计在关联方交易舞弊风险控制中的作用审计是一项用于评估企业财务报表准确性和真实性的重要手段。
在关联方交易舞弊风险控制中，审计可以发挥以下作用：1. 检测舞弊行为：审计人员可以通过分析企业内部交易数据和相关合同等资料，发现关联方交易中存在的舞弊行为。
例如，对紫鑫药业案例进行审计时，审计人员可以通过对相关合同的审查，发现其中的价格诈骗问题。
银行关联交易审计案例
银行关联交易审计案例
某银行发现一名员工在其亲属公司中有相关交易，同时该亲属公司又与该银行有大量的关联交易。
银行认为这种关联交易存在潜在的风险，并决定开展关联交易审计。
在审计过程中，审计人员审查了该员工与亲属公司之间的交易情况，并对银行与该亲属公司之间的关联交易进行了全面审计。
审计发现，在该银行的借贷业务中，该亲属公司占据了相当大的比例。
同时，该员工在处理其亲属公司的借贷业务时存在违规行为，例如将高风险的贷款转移至低风险的客户名下，并利用自身职位为亲属公司提供优惠的利率和额度等。
这些违规行为可能存在利益输送和潜在的信用风险，需要进行进一步调查。
银行根据审计结果，对员工进行了调查和追责，并对与亲属公司的关联交易进行了调整和限制。
同时，银行加强了内部风控体系，建立了关联交易的监控机制，避免类似问题再次发生。
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案例集锦：关联方及其交易对审计的影响（上）
2004年11月16日
一、关联方之间存在五不分开事项
[案例1]
精华会计师事务所对华兴公司2002年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。
说
明披露：“１、贵公司收购华兴集团有限责任公司(以下简称华兴集团)所属的炼油一厂，
炼油二厂和炼油三厂经营性资产后，上述三厂仍以原企业法人的名义继续从事经营活动，
所开具的销售发票，收到的购货发票、银行存。
贷款账户等全部是以原企业法人的名称出现，而不是以贵公司的分公司名义从事经营活动，对于上述经营主体我们无法获取充分、
适当的审计证据以判断其归属。
2、贵公司产权不明晰，一方面上述三厂房屋产权证和土
地使用权证一直末办理变更过户手续；另一方面上述三厂以贵公司的分公司的名义设置的
会计账务系统中，对收购上述三厂的会计核算与贵公司收购协议有出入，协议中为收购经
营性资产，而有关账户中反映了部分非经营性资产。
对于上述产权的归属及资产的分割我
们无法获取充分-适当的审计证据加以确认。
3、贵公司债权、债务关系不清，如上述三厂
以原企业法人名义贷款，会计处理未反映银行借款的增加，而是增加了与华兴集团的往来，且以借款购建或添置的资产已计入了贵公司的分公司的相关资产账户，但相应的借款利息
支出未在贵公司账户中核算，同时在个别公司存在用职工房产抵押向银行贷款的情况，对
于上述债权。
债务我们无法获取充分，适当的审计证据确认其归属。
4、贵公司所属炼油
厂和聚氯乙炔分厂与华兴集团的子公司齐化化工有限责任公司，在人员、财务、资产、机构、业务上一直没有分开。
贵公司于2002年11月30日与华兴集团通过资产置换将两家
分厂置换出贵公司，该两家分厂2002年11月30日资产负债表和2002年1～11月利润表
是根据资产划分协议及上市时投入资产，负债的口径和收入、成本相关配比原则模拟编制的。
由于编制基础的限制，我们无法对炼油分厂和聚氯乙炔分厂会计报表反映的财务状况
及经营成果作出合理判断。
”
[分析]该案例集中体现了国有企业改制上市中的许多遗留问题：1、改制后仍沿用老
企业名义从事经营活动；2、产权不明确；3、债务。
债权关系混乱；4、账目分割不清；
等等。
这些问题本应当在改制时就应理顺，否则不能改制。
但在现实中，由于历史原因造
成了这些难以消化的改制后果，且反映在会计报表中，当注册会计师对此进行审计时，改
制风险就有可能转化为审计风险。
该案例中，华兴公司与关联方之间在人员、财务、资产、机构、业务上一直没有分开，会计报表一直根据资产划分协议及上市时投入资产、负债的
口径和收入、成本相关配比原则模拟编制的，这是国家政策法规不允许的，企业应当及时
纠正，否则，长期下去，华兴公司自身都不能清晰地区分资产、负债和权益关系，不能分
辨交易行为属于哪个法人主体。
注册会计师也就更无法获取充分、适当的审计证据判断其
会计报表是否公允反映公司真实的经济活动，只好视同审计范围受限，出具保留或无法表
示意见的审计报告。
现实中，如果注册会计师在首次承接业务时，因被审计单位关联方之间的五不分开事项发表了无法表示意见的审计报告，这是向社会公众传递了被审计单位关联方及其交易严重不规范的信息，监管者应当据此实施严格的监管，迫使被审计单位予以纠正。
注册会计师应当拒绝继续承接这种业务，使这种情况的上市公司无法公布会计报表。
二、难以判断是否属于关联交易的事项
[案例2]
注册会计师李浩审计华兴公司2002年会计报表时，发现2002年4月华兴公司以单价100元／件向精美公司销售产品甲50000件，产品甲成本价为25元／件。
一般市场销售价格为45元／件。
注册会计师注意到此销售价格异常的交易后，要求华兴公司提供交易过程的相关资料和华兴公司与精美公司的相关关系等资料，但华兴公司没有提供，注册会计师对此出具了保留意见的审计报告。
[分析]在审计实务中，有些企业间的关联性比较模糊，很难加以认定，下列审计程序可以帮助注册会计师发现被审计单位没有提供或隐瞒的关联方及其交易：(1)评估公司业务处理程序及对关联企业交易处理的会计方法。
(2)要求管理人员提供关联企业名单及关联企业当年交易事项。
(3)核对向政府申报的关联企业资料。
注册会计师可以通过股东名册。
高层管理人员名单。
政府申报资料、新闻报刊等其他信息来源了解情况，以随时注意可能存在关联方的蛛丝马迹。
(4)确认员工退休基金及管理人员名单。
(5)查核股东名单以确认其主要股东。
(6)调阅上次审计报告中的工作底稿。
(7)询问关联企业的业主，了解管理单位涉及的重要交易内容。
(8)查核重大投资事项，发现新增关联企业。
如果发现下列情况，注册会计师可以怀疑交易双方可能存在关联方关系：(1)没有利息或利息偏离市场利率太多的借贷款项；(2)不动产售价过低；(3)非货币性的财产交换；
(4)没有制定还款计划的借款事项；(5)没有实质销货的代垫货款；(6)销货附带重新买回条款；(7)提列应收利息高于市场利率的贷款；(8)对没有清偿能力者贷款；(9)代垫款项转为无法偿还贷款；(10)不需成本或花费极少的进货或服务；，(11)表面贷款，事后冲销为呆账；(12)从未提供服务的付款；(13)透过不必要的交易以低价销售给关联企业再转售给客户；(14)以高于公平市价购入资产；等等。
该案例中，注册会计师了解到销售价格的异常，怀疑其为关联方，但被审计单位不承认是关联方交易，又不能提供证明不是关联方的可信证据，因此，注册会计师视同审计范围受到限制，考虑出具保留或无法表示意见的审计报告。
[案例3]
注册会计师李浩审计华兴公司2002年度的会计报表时，发现华兴公司2002年11月3日将其持有的家园有限责任公司43.3%的股权按每股2.16元价格达成协议转让给金华公司，但李浩注意到该股权经华诚评估事务所评估每股净资产为1.257元。
于是，李浩询问了有
关人员，都说该转让价是在评估价基础上由华兴公司和金华公司协议而定的。
因现有的资
料不能证实华兴公司和金华公司之间是否存在关联关系，李浩在审计报告的意见段后加强
调事项段对此事项予以披露。
[分析]该案例中，华兴公司和金华公司之间的资产(债务)重组发生在2001年12月28日(《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》发布实施之日)后，这时，注册
会计师必须查清楚双方是否关联方，如果是关联方，其股权转让中实际交易价格超过长期
投资的账面价值部分，不能确认为收益，应计入资本公积；如果不是关联方，为什么会按
照高于评估价0.903元的价格成交?注册会计师应当追加审计程序以获取充分，适当的审
计证据，如果由于被审计单位或客观环境限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证
据证实双方是否关联方，也就无法确认它们之间资产转让的会计处理是否正确，应考虑出
具保留或无法表示意见的审计报告，不能用带强调事项段的审计报告来代替。
作者：中央财经大学会计学院李晓慧来源：《财务与会计导刊》2004年第11期
责任编辑：俞江月。