负债和所有者权益审计培训课件

本章重点： 应付账款、短期借款、应付职工薪酬、应交 税费、实收资本、资本公积的实质程序。
本章难点： 应付职工薪酬、应交税费的实质程序。
6.1.1 流动负债审计的特点
6.1.2 短期借款的实质性程序
流动负债是企业的债权，作为债券企业应 该对此有完整的记录。并且负债一般在发 生的时候已经明确规定了未来清偿的金额， 不存在不同的计价方式的问题，审计工作 量大大减少。会计报表的错弊主要表现在 低估负债，低估负债往往伴随着低估成本 费用，高估利润。审计的时候被审计单位 是否低估、漏列负债是审计的重点
见《审计案例库》【案例8-2】
（5）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否 与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法法 律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检 查其会计处理是否正确。 A、检查实收资本的增加。 B、检查实收资本的减少。
A、检查实收资本的增加。 对增资扩股，审计人员应审查新的投资者的出资额是 否为其应当拥有的企业投资比例，有无损害原有投资 者利益的情况。 对资本公积和盈余公积转增资本，审计人员应注意增 资行为是否经过批准，增资金额是否符合国家的规定。
后则将资金抽回，归还借款；
B、检查实收资本的减少。 ➢违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、 财产损失或其他支出冲减资本金，从而影响 资本金的完整性。 见《审计案例库》【案例8-3】【案例8-4】
（6）检查实收资本业务账务处理的正确性。 A、收到货币资产的会计处理 B、收到非货币性资产的会计处理
（1）取得或编制应交税费明细表，核对三相符。 A、注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税 金有没有误入应交税费。 B、分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由 被审计单位预缴税款引起。 （2）首次接受委托时，要取得被审计单位的纳税鉴定、 纳税通知、减免税批准文件等。了解被审计单位适用 的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率， 以及征、免、减税（费）的范围与期限。连续接受委 托时，关注其变化情况 。
检查增值税
A、获取或编制应交增值税明细表，复核加计正 确，并与明细账核对相符。 B、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳 税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并 分析差额产生的原因。
C、检查销项税额的正确性
销项税额=销售额*税率
检查增值税。 C、检查销项税额的正确性
销项税额=销售额*税率
按照我国《增值税条例》规定，销售额为纳税人
会决议、董事会会议纪要、资产评估报告 等文件资料，更新永久性档案。
（3）根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢 价”各明细账的发生额逐项进行审查。
A、对股本溢价，应取得董事会纪要、股东大会决 议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原 始凭证，检查会计处理的正确性，注意发行股票 溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。
（3）检查工资、奖金、津贴和补贴。 A、计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准 与有关规定核对，并对工资总额进行测试，如果被审计 单位实行工效挂钩，应取得有关部门确认的效益工资发 放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标， 检查其计提是否正确。 B、检查分配方法是否与上年一致，除因解除与职工的 劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位 应该按受益对象进行分配
注意： 由于实收资本增、减变动的业务少金额大，
所以，在实务中，通常注册会计师在了解 内部控制的基础上，一般不进行控制测试 而直接进入实质性程序。
实收资本(股本)的审计目标 ➢ 确定资产负债表中记录的实收资本是否存在； ➢ 确定所有应当记录的实收资本是否均已记录； ➢ 确定实收资本是否以恰当的金额包括在报表中； ➢ 实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财务
（3）审查企业的各种税金的计税依据 和税率是否正确。
（4）抽查若干笔应交税费相关的凭证，检 查是否有合法依据，会计处理是否正确。 （5）检查被审计单位获得税费减免或返还 时的依据是否充分、合法和有效，会计处 理是否正确。
（6）审查企业完税的及时性，根据税务机关 退给企业的缴纳收据或者完税凭证，结合 应交税费科目借方发生额和银行存款日记 账，查明企业是否即使足额缴纳税款
报表中作出恰当列报。
（1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细 表,核对三相符。
（2）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有 关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股 本）变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议、 合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、 验资报告等法律性文件，更新永久性档案。
（四）检查短期借款的减少。减少业务要检 查相关的记录和原始凭证，核实还款数额， 并与相关的会计记录核对。
（五）检查有无到期未偿还的短期借款，若 有应该查明是否已经向银行提出申请并经同 意办理延期手续。
（六）验证利息计算及账务处理的正确性 见书128页
（七）检查外币借款的折算。检查折算差额 是否按规定进行会计处理，折算方法是否前 后期一致等。
（3）根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价” 各明细账的发生额逐项进行审查。 B、对于资本公积转增资本的，应取得董事会纪要、 股东大会决议、有关批文等，检查资本公积转增资 本是否符合有关规定，会计处理是否正确。 见《审计案例库》【案例8-5 8-6 8-7】
（4）根据资本公积明细账，对“其他资本公积”各 明细账的发生额逐项进行审查。
（7）检查应付账款长期挂账的原因并作出记录， 确定是否无需支付，对无需支付的款项，会计处 理是不是正确的，依据是不是充分的。 （8）审查期后付款 （9）注意是否存在应付关联方账款，通过检查和 函证来确定交易的真实性。 （10）检查应付账款在资产负债表上的列示是否 恰当。
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正 确，并与报表数、总账和明细账核对相符。 （2）对本期职工薪酬实施实质性分析程序，比较被审计 单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月 工资费用的发生额是否有异常波动，如果有，要查明原 因是否合理，比较本期与上期工资费用总额，要求被审 计单位解释增减变动的原因，或取得管理层关于员工工 资标准的决议。
检查应交消费税。 检查应交土地增值税。 检查应交城市维护建设税。 检查应交车船使用税和房产税。 检查应交资源税的计算及会计处理是否正确。 检查应交土地使用税的计算及会计处理是否正确。
检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算及会计处理 是否正确。
检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算及会计 处理是否正确。
（4）检查职工薪酬的会计处理是否正确。 （5）检查非货币性福利
见《审计案例库》【案例7-8】 （6）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在 资产负债表日到财务报表批准报出日之间，是否有
确凿证据表明需要调整原确认的应付职工薪酬的事 项。
（7）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当的列报。
– 实收资本是企业的投资者按照企业章 程，或合同、协议的约定，实际投入 企业的资本。 6.5.1 实收资本的内部控制 6.5.2 实收资本的实质性程序
1．特别授权批准 通常与所有者权益有关的经济业务的金额较 大，因此要有董事会或股东大会的审核或特别 授权
2．建立完善的会计记录并有明确的职责分工 除了设置相关的总账、明细账以外，还要为每 一种股票建立备查登记簿，详细记录其信息（发 行日期、已发行数量、面值、发行价格、股东名 称、股利发放等）。当然记录和保管要有明确的 责任分工。
（3）审查实收资本是否真实存在，审阅和核 对与投入资本有关的原始凭证、会计记录， 必要时向投资者函证实缴资本额，对有关 财产和实物价值进行鉴定，以确认实收资 本的真实性。
见《审计案例库》【案例8-1】
（4）审查出资期限和出资方式、出资额，检 查投资者是否按合同、协议、章程约定的时 间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师 验证，若已验资，应审阅验资报告。
法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于 转增前公司注册资本的百分之二十五。
B、检查实收资本的减少。 ➢审计人员审查时应注意被审计单位有无擅自减资，
将货币资金返还原汇出单位； ➢投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期
占用其资产，变相抽回资金； ➢投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照
（7）检查实收资本的列报是否恰当。
– 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业 注册资本（或股本）中所占份额的投资，以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。
6.6.1 资本公积的内部控制 6.6.2 资本公积的实质性程序
+ 资本公积内部控制与实收资本内部控制 类似，即资本公积的增减业务是否经过 法定程序授权批准，资本公积的核算是 否有明确的职责分工，以及资本公积的 核算是否建立了严密完善的账簿体系和 记录制度。
购进免税农产品
按照经税务机关批准
的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比例计
算进项税额
检查应交营业税。
A、结合营业税金及附加等项目的审计，根据 审定的当期营业额，检查营业税的计税依据是否正 确，适用的税率是否符合税法的规定，是否按照规 定进行了会计处理，分项复核本期应交数。
B 、抽查本期已交营业税资料，确定已交数的 正确性。
二、短期借款审计的实质性程序 （一)获取或编制短期借款明细表，核对三相符。 （二）向银行或其他金融机构函证短期借款 （在函证银行存款的同时，函证短期借款） （三）检查短期借款的增加。
增加业务要检查借款合同和授权批准，了
解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、 还款期限、还款利率、并与相关的会计记录核 对。
（八）确定短期借款在资产负债表上的反映 是否恰当。
（1）请购单、订货单、验收单、和卖方发 票等相关凭证，要经相互独立的人员和部 门进行核查。 （2）应付账款的偿还必须经授权并按照信 用期到期日的顺序偿还。 （3）对于现金折扣，建立严格的复核制度。 （4）发生的应付账款要及时登记入账，并 建立定期对账制度