应纳税所得额的计算ppt(54张)
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最新版企业所得税PPTppt(共45张PPT)
税种 基本税率
优惠税率
税率 25%
20%
适用范围
①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所相关的非居民企业
符合条件的小型微利企业
预提所得税税率
15%
20%（减按 10%征收）
国家重点扶持的高新技术企业
①在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业
②在中国境内所设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业
二、应纳税所得额的计算
企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则
计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、收入总额
一般收入
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入
资本化利息支出
扣除标准 按实际发生数扣除
借款本金×金融企 业同期同类贷款利 率×借款时间 不超过比例的借款 金额×金融企业同 期同类贷款利率× 借款.扣除项目及标准
（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。
当年全部保费－退保金 15%
当年全部保费－退保金 10%
服务协议或合同确认的 5% 收入金额
四、扣除原则和范围
2.不得扣除项目及标准
（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用 费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
企业所得税的计算PPT课件
2、交纳所得税 借：应交税费—应交所得税25000
贷：银行存款25000 3、期末“所得税费用”账户余额转入“本年利润” 借：本年利润 25000
贷：所得税费用 25000
第三节 利润分配
一、利润分配的顺序 1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配利润
“本年利润”核算企业的净利润和净亏损。
例、宏远公司2005年按会计制度计算出利
润总额为110000元，本年度发生国库券利息收 入为10000元，所得税税率为25%，假设本年度 无其他税收调整项目。计算、结转并交纳所得税。 应纳税所得额=110000-10000=100000元 应交所得税额=100000×25% =25000元 1、计算所得税时： 借：所得税费用25000 贷：应交税费—应交所得税25000
年终将“利润分配”账户中除“未分配 利润”以外的其他明细账户的余额转入 “利润分配—未分配利润”明细账户。
借：利润分配—未分配利润1200000
贷：利润分配—提取法定盈余公积200000
—应付现金股利1000000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2、提取法定盈余公积，宣告发放现金股利
借：利润分配—提取法定盈余公积200000
—应付现金股利1000000
贷：盈余公积—法定盈余公积 200000
应付股利
1000000
3、年终结转“利润分配”明细账
借：利润分配—未分配利润1200000
贷：利润分配—应付现金股利1000000
-提取法定盈余公积200000
本年利润
结转亏损
5年内用税前利润弥补 5年后用税后利润
利润分配—其他转入
盈余公积
期末结转
盈余公积弥补亏损
最新应交所得税的计算PPT课件
款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按 合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款 金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理 结果（每年处理相同）如下：
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝200×17％＝34（万元） 应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，
为4年； （五）电子设备，为3年。
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除
─调整项目
应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资
收益 （3）加计扣除项目： (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研
会计利润━━→应纳税所得额的过程
调整
应纳 会计利润 税法不准扣除但 税法要求计入
税所 =
+ 已扣除的成本、+ 而未计入的
得额
费用和损求计入
- 未扣除的成本、 - 而已计入的收入
费用、损失
和利得
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元）
确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元）
应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
同时应结转销售成本 借：主营业务成本 780 贷：库存商品 780
新《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝200×17％＝34（万元） 应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，
为4年； （五）电子设备，为3年。
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除
─调整项目
应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资
收益 （3）加计扣除项目： (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研
会计利润━━→应纳税所得额的过程
调整
应纳 会计利润 税法不准扣除但 税法要求计入
税所 =
+ 已扣除的成本、+ 而未计入的
得额
费用和损求计入
- 未扣除的成本、 - 而已计入的收入
费用、损失
和利得
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元）
确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元）
应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
同时应结转销售成本 借：主营业务成本 780 贷：库存商品 780
新《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收
第四节应纳税所得额的计算ppt课件
• A.无形资产 • B.存货 • C.股权 • D.债权 • 【答案】ACD
•
精选课件ppt
12
• 【例题·多选题】下列属于企业所得税法规 定的“其他收入”的项目有（ ）。
• A.债务重组收入 • B.补贴收入 • C.违约金收入 • D.视同销售收入 • 【答案】ABC
精选课件ppt
13
• 【例题·多选题】以下关于企业所得税收入 确认时间的正确表述有（ ）。
• 150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）
• 【提示】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商
品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的 公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：
• 分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/ （A+B）
• 分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/ （A+B）
• 【答案】ABD
精选课件ppt
19
• 【例题·计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售 本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价， 下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服 正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元， 当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元， 则A西服销售收入为：
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商 品作为购进商品处理。
精选课件ppt
15
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价 4.商业折扣 格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折
条件销售 扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向
5.现金折扣 条件销售
9.其他收入
•
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12
• 【例题·多选题】下列属于企业所得税法规 定的“其他收入”的项目有（ ）。
• A.债务重组收入 • B.补贴收入 • C.违约金收入 • D.视同销售收入 • 【答案】ABC
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13
• 【例题·多选题】以下关于企业所得税收入 确认时间的正确表述有（ ）。
• 150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）
• 【提示】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商
品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的 公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：
• 分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/ （A+B）
• 分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/ （A+B）
• 【答案】ABD
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19
• 【例题·计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售 本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价， 下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服 正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元， 当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元， 则A西服销售收入为：
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商 品作为购进商品处理。
精选课件ppt
15
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价 4.商业折扣 格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折
条件销售 扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向
5.现金折扣 条件销售
9.其他收入
应纳税所得额讲义PPT课件
15
举例
• 某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权 收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物 收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠 收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务 招待费30万元，计算可在所得税前列支的业务招待费金额？
• 首先计算业务招待费扣除限额的计算基数 =3000+300+100+600=4000万
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（广告费和业务 宣传费的超标部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制 度的暂时性差异；而业务招待费的超标部分不能向以后纳税年度结转， 属于税法也会计制度的永久性差异。可以结转以后年度扣除的只有职 工教育经费和广宣费）
• 如果非金融向金融支付利息的时候晚了、拖欠了、逾期了，银行加收 罚息、甚至加息，加息罚息也是利息的一种方式，也是可以扣除的。
• 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
• 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准 扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标 准扣除。
• 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除。
8
• 值得注意的是：企业所发生的职工福利费，应
该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置 账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的 期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可 对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
• 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的 广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机 构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传 播。
举例
• 某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权 收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物 收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠 收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务 招待费30万元，计算可在所得税前列支的业务招待费金额？
• 首先计算业务招待费扣除限额的计算基数 =3000+300+100+600=4000万
• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（广告费和业务 宣传费的超标部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制 度的暂时性差异；而业务招待费的超标部分不能向以后纳税年度结转， 属于税法也会计制度的永久性差异。可以结转以后年度扣除的只有职 工教育经费和广宣费）
• 如果非金融向金融支付利息的时候晚了、拖欠了、逾期了，银行加收 罚息、甚至加息，加息罚息也是利息的一种方式，也是可以扣除的。
• 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
• 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准 扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标 准扣除。
• 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分准予扣除。
8
• 值得注意的是：企业所发生的职工福利费，应
该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置 账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的 期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可 对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
• 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的 广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机 构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传 播。
个人所得税应纳税额的计算PPT模板
2
每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%
每次收入的应纳税所得额超过20 000元的：
3
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－
20%）×适用税率－速算扣除数
五、稿酬所得应纳税额的计算
稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为 应纳税所得额，具体计算应按下列公式进行。
（1） 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为 限）－800元]×20%
（2）
每次（月）收入在4 000元以上的： 应纳税额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为 限）×（1－20%）×20%
财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人按市场价格出租的居民住 房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%的税率征收个人所得税。
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月
×适用税率－速算扣除数
工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算
扣除数
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
（二）取得全年一次性奖金应纳税额的计算
2．纳税人取得不含税全年一次性奖金的计算
按照不含税的全年一次性奖金收入
（1）受赠人取得赠与人无偿赠与不动产后，再 转让该项目不动产的，在缴纳个人所得税时，以 财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的 税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额， 按20%的适用税率计算程中缴纳的税金，按相 关规定处理。
十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算
税务会计
个人所得税应纳税额的计算
一 工资、薪金所得应纳税额的计算 二 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 三 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 四 劳务报酬所得应纳税额的计算 五 稿酬所得应纳税额的计算 六 特许权使用费所得应纳税额的计算
应纳税所得额相关知识简介(ppt 377页)
企业所得税法及其实施条例 第二章 应纳税所得额
2008年2月
第二章 应纳税所得额
第一节 一般规定 第二节 收入 第三节 扣除 第四节 资产税务处理
第一节 一般规定
一、应纳税所得额计算的一般原则 二、亏损1、应纳税所得额的计算公式 2、纳税调整原则（税法优先原则） 3、权责发生制原则 4、实质重于形式原则
什么是“属于当期”？
其它收入确认形式
新税法中一些权责发生制的例外：
（1） 分期收款销售商品 （2） 完工百分比法核算的长期合
同 （3） 利息、租金、特许权 (4) 分成方式
4、实质重于形式原则
反避税条款遵循的重要原则：对交易 事实的评价必须根据诚实信用的经济 和商业实质进行判断，而不是法律形 式。该原则主要针对的是人为或虚假 的交易，表面看来具有某种商业目的， 但实际仅具有税收的动机。
会计一般无法律效力，准则性的规定。
税法没有明确规定的应遵循会计 准则与惯例，应纳税所得额计算 要建立在会计核算基础上。
我国1994年建立统一的内资企业所得 税制时，在处理所得税法和财务会计 的关系上，采取的是“纳税调整体系” 即在计算企业应纳税所得额时，遵循 税法优先原则。
历史沿革
《企业财务通则》（财政部令第41号）、 《金融企业财务规则》（财政部令第42号）
同
申报表设计：会计利润±纳税调整
国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算
3、权责发生制原则
新条例第九条 ：企业应纳税所得额的 计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付， 均作为当期的收入和费用；不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，也不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外。
2008年2月
第二章 应纳税所得额
第一节 一般规定 第二节 收入 第三节 扣除 第四节 资产税务处理
第一节 一般规定
一、应纳税所得额计算的一般原则 二、亏损1、应纳税所得额的计算公式 2、纳税调整原则（税法优先原则） 3、权责发生制原则 4、实质重于形式原则
什么是“属于当期”？
其它收入确认形式
新税法中一些权责发生制的例外：
（1） 分期收款销售商品 （2） 完工百分比法核算的长期合
同 （3） 利息、租金、特许权 (4) 分成方式
4、实质重于形式原则
反避税条款遵循的重要原则：对交易 事实的评价必须根据诚实信用的经济 和商业实质进行判断，而不是法律形 式。该原则主要针对的是人为或虚假 的交易，表面看来具有某种商业目的， 但实际仅具有税收的动机。
会计一般无法律效力，准则性的规定。
税法没有明确规定的应遵循会计 准则与惯例，应纳税所得额计算 要建立在会计核算基础上。
我国1994年建立统一的内资企业所得 税制时，在处理所得税法和财务会计 的关系上，采取的是“纳税调整体系” 即在计算企业应纳税所得额时，遵循 税法优先原则。
历史沿革
《企业财务通则》（财政部令第41号）、 《金融企业财务规则》（财政部令第42号）
同
申报表设计：会计利润±纳税调整
国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算
3、权责发生制原则
新条例第九条 ：企业应纳税所得额的 计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付， 均作为当期的收入和费用；不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，也不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外。
个人所得税的计算PPT精品课件
速算扣除数 例题：P265（例8-1)
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
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6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
应纳税所得额(PPT 106页)
1. 可以全额扣除的支出 2. 限额扣除的支出 3. 不得扣除的支出 4. 允许加计扣除得支出
• 1.可以全额扣除的支出
合理的工资、薪金；（包括：基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪；投资者的工资和特殊
类型企业发放的工资按规定扣除，另行规定）
按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基 本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等）；
4.确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付， 其金额必须是确定的。
5.相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源
上必须与取得应税收入相关。（企业的不征税收入
用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应
的折旧摊销扣除；个人消费和公司经营活动区分）
• 三、扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，可以扣除。
－－企业所得税法第8条
企业实际发生的与经营活动有关的合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出。
1.成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其 他耗费等；
2.费用：申报纳税期间的销售费用、管理费用和 财务费用等期间费用；
3.税金：企业实际发生的各项税金及附加（企业 所得税和允许抵扣的VAT除外）；
企业改组（应税改组、免税改组） 租金、利息、特许权使用费等收入
一些特殊交易事项的收入确定方式
按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确定收入 （对大型机器设备、船舶；建筑、安装、装配工程
业务；持续时间跨越纳税年度的，等等）
• 收入总额的范围认定（与宽税基的对应）
收入的各种来源、取得收入的各种方式、一切导致净资产 增加的经济利益流入、任何收入不作为应税收入或不申 报纳税都需要有明确的法律依据。
5.将自产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销 售
• 1.可以全额扣除的支出
合理的工资、薪金；（包括：基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪；投资者的工资和特殊
类型企业发放的工资按规定扣除，另行规定）
按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基 本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等）；
4.确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付， 其金额必须是确定的。
5.相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源
上必须与取得应税收入相关。（企业的不征税收入
用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应
的折旧摊销扣除；个人消费和公司经营活动区分）
• 三、扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，可以扣除。
－－企业所得税法第8条
企业实际发生的与经营活动有关的合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出。
1.成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其 他耗费等；
2.费用：申报纳税期间的销售费用、管理费用和 财务费用等期间费用；
3.税金：企业实际发生的各项税金及附加（企业 所得税和允许抵扣的VAT除外）；
企业改组（应税改组、免税改组） 租金、利息、特许权使用费等收入
一些特殊交易事项的收入确定方式
按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确定收入 （对大型机器设备、船舶；建筑、安装、装配工程
业务；持续时间跨越纳税年度的，等等）
• 收入总额的范围认定（与宽税基的对应）
收入的各种来源、取得收入的各种方式、一切导致净资产 增加的经济利益流入、任何收入不作为应税收入或不申 报纳税都需要有明确的法律依据。
5.将自产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销 售
第五章任务二 个人所得税的税率及应纳税所得额的计算 《税法》PPT课件
及 应
职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照
纳
税 所
3600元定额扣除。
得
额 的
特别提示：技能人员职业资格继续教育、专业技术人员
计
算
职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。
扣除范围: 1 )技能人员职业资格继续教育。 2 )专业技术人员职业资格继续教育。
19
二、应纳税所得额的规定
任 务 二
应 纳
( 2 )属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次;不能以
税
所 每天取得的收入为一次。
得
额 的
2.稿酬所得(国务院令第707号)
计
算
( 1 )只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。
( 2 )属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次;不能以每 天取得的收入为一次。
7
个
人 所
【单选题】 居民个人取得的下列所得中，适用按次征收个人所得税
得
税 税
的是（ ）。
率
及 应
A.个体工商户的经营所得
纳 税
B.出租房产取得的租金所得
所
得 额
C.在公司任职取得的季度奖
的
计 算
D.承包某乡镇企业取得的经营所得
【答案】B
10
二、应纳税所得额的规定
任
务 二
(二）应纳税所得额和费用减除标准
4
一、个人所得税的税率
任 务 二
不同个人所得项目适用税率归纳如下：
个 人 所 得 税 税 率 及 应 纳 税 所 得 额 的 计 算 5
二、应纳税所得额的规定
任
务
二 （一）每次收入的确定
《应交所得税的计算》课件
税率：25%
应交所得税： 850*25%= 212.5万元
案例分析： 该企业应交 所得税为 212.5万元， 其中投资收 益和捐赠支 出对应纳税 所得额产生 了影响。
THEME TEMPLATE
感谢观看
所得税是对个人或企业取得的所得征收的税种 所得包括工资、薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等 所得税分为个人所得税和企业所得税 所得税的征收方式包括预扣预缴和年终汇算清缴
所得税的种类
企业所得税：企业生产经营所得和其他所得缴纳的税种
个人所得税：个人取得的各项所得缴纳的税种
土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着 物取得的增值额缴纳的税种
编制所得税纳税申报表：根据所得税会计分录和税务机关的要求，编制所得税纳税申报表
缴纳所得税：根据所得税纳税申报表和税务机关的要求，缴纳所得税
应交所得税的税收优惠政 策
章节副标题
减免企业所得税的情形
符合条件 的小型微 利企业
国家重点 扶持的高 新技术企 业
符合条件 的环保企 业
符合条件 的文化创 意企业
THEME TEMPLATE
20XX/01/01
应交所得税的 计算
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汇报人：
目录
CONTENTS
单击添加目录项标题 所得税概述
应交所得税的计算方法 应交所得税的调整项目 应交所得税的会计处理 应交所得税的税收优惠政策
单击此处添加章节标题
章节副标题
所得税概述
章节副标题
所得税的概念
所得税会计处理方法
确认递延所得税资产或负债： 根据税法规定，计算递延所 得税资产或负债
计算应交所得税：根据应纳 税所得额，计算应交所得税
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三、免税收入 1．国债利息收入 国债利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收
入。对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，同
样免征企业所得税。
2．居民企业之间权益性投资收益 居民企业之间权益性投资收益指居民企业直接投资于其他居民企业
取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股
二、企业不征税收入
1．财政拨款
财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会
团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管
部门另有规定的除外。
2．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规
定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其
贷：所得税费用——递延所得税费用
2）资产负债表日，确认的“递延所得税资产”大于“递延所得 税资产”期初余额的差额。 借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用 确认的“递延所得税资产”小于“递延所得税资产”期初余额 的差额，作相反会计分录
应纳税所得额的计算(ppt54页)
应纳税所得额的计算(ppt54页)
＝1 298×25%＝324.5万元
五、所得税会计核算
（一）资产和负债的账面价值
企业按照相关会计准则的规定进行核算后再资产负债表中 列示的金额。
（二）资产和负债的计税基础
资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额 负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额
（三）暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 应纳税暂时性差异: 通常产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础，负债的账面价值小于 其计税基础。 可抵扣暂时性差异: 通常产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础，负债的账面价值大于 其计税基础。
第三节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额是企业所得税的计税依据。它是企业每一
个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣 除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算 公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-
以前年度亏损
一、收入总额 1. 销售货物收入 2. 提供劳务收入 3. 转让财产收入 4. 股息、红利等权益性投资收益 5. 利息收入 6. 租金收入 7. 特许权使用费收入 8. 接受捐赠收入 9. 其他收入
账面价值与计税基 资产 础
负债
账面价值>计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （递延所得税负债） （递延所得税资产）
账面价值<计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 （递延所得税资产） （递延所得税负债）
应纳税所得额的计算(ppt54页)
（四）会计处理举例
1. 递延所得税资产 1）产生可抵扣暂时性差异时，根据所得税准则应予确认的递延 所得税资产 借：递延所得税资产
财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的认定管 理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制 定。
四、应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 【例7-1】 假定某企业为居民企业，2009年经营业务如下：
（1）取得销售收入5 000万元。 （2）销售成本2 000万元。 （3）发生销售费用1 000万元（其中广告费800万元），管理费用 600万元（其中业务招待费50万元），财务费用100万元。 （4）销售税金320万元（含增值税200万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出40万元（其中通过公益性社 会团体向地震灾区捐款25万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万，职工工会经费4万 元，支出职工福利费和职工教育经费40万元。 要求：计算该企业2009年实际应缴纳的企业所得税（所得税税率 为25%）。
票不足12个月取得的投资收益。
3．非居民企业取得权益性投资收益 非居民企业取得权益性投资收益指非居民企业从居民企业取得与该
机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续
持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
4．非营利组织的非营利收入 非营利组织从事营利性活动取得的收入征税，但国务院
2. 递延所得税负债 1）产生应纳税暂时性时，确认递延所得税负 债， 借：所得税费用——递延所得税费用
贷：递延所得税负债 2）资产负债表日，确认的“递延所得税负债” 大于“递延所得税负债”期初余额的差额。 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债
他组织提供特定公共服务过程中，府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，
代政府收取的具有专项用途的财政资金。
3．国务院规定的其他不征税收入 国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务
院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政 性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关 部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项 资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征 后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款 （出口退税款不并入收入总额，因为出口退税退的是上一个 环节的进项税，是企业购进货物已负担的部分，不是本环节 实现的税收）。
（1）利润总额＝5 000＋70－2 000－1 000－600－100－ 120－40 ＝1 210万元 （2）广告费调增应纳税所得额＝800－5 000×15%＝50万元 （3）对于业务招待费，由于 50×60%＞5 000×5‰，所以 业务招待费准予扣除25万元，则： 业务招待费调增应纳税所得额＝50－25＝25万元 （4）捐赠支出可以扣除的上限＝1210×12%＝145.2万元 由于25＜145.2，所以捐赠支出可以全额扣除，不需要调增 应纳税所得额。 （5）税收滞纳金属于不可抵扣项目，应调增应纳税所得额6 万元。 （6）“三费”调增应纳税所得额＝4＋40－200×2%－ 200×16.5%＝7万元 （7）应纳税所得额＝1 210＋50＋25＋6＋7＝1 298万元 （8）2009年企业所得税应纳税额