第九章关税案例

（2）国际贸易标准分类（SITC）
1950年 10类 63章 233组 786分组 1924个基本项目 适用于贸易统计
（3）商品名称及编码协调制度（HS） 1983年
按生产部门、自然属性、成分、用途、 加工程度、制造阶段等进行编制
21类 97章（其中第77章留空备用） 章以下设1241个四位数的税目和5019个六 位数的子目
（2）特定优惠关税
•对某个国家或地区进口的全部或部分商品给予优惠的 低关税或免税待遇，主要针对优惠国，互惠或非互惠。
1975年的《洛美协定》。
•特惠税最早开始于宗主国与其殖民地及附属国之间的 贸易。目前仍在起作用的且最有影响的是2000年6月 23日欧盟15国与非洲、加勒比海及太平洋地区77国 （简称非加太集团）签订的《科托努协定》（前身为 《洛美协定》）的特惠税，它是欧共体向参加协定的 非洲、加勒比海和太平洋地区的发展中国家单方面提 供的特惠关税。根据协定，在协定的8年过渡期中，非 加太国家97％的产品可免税进入欧盟市场。
第九章
关税措施
学习目标【P211】 1.了解关税的产生，掌握关税的概念和种类 2.掌握海关税则和协调制度 3.了解关税的影响 重点、难点： 1.关税的种类 2.关税的影响 3.关税的保护程度
第一节
关税概述
一、关税的含义及性质 进出口商品经过一国关境时，由政 府所设置的海关向进出口商征收的税收。 海关、关境、关税属性 强制性
由有效保护率公式 （1 ）
ej
t j aij ti j 1 aij
，可以计算得
e汽车
180 % 20% 60% 30% 120 % 10% 30% 180 % 12% 36% 3% 322 .5% 1 60% 40%
（2 ） e
二、按征收关税的目的划分 1.保护关税(protective tariff)
以保护本国工业或农业以及科学技术发 展为主要目的而征收的关税 100%以上的保护关税=禁止关税或禁止进口
2.财政关税（revenue duty）
具备条件： (1)征税的进口货物必须是国内不能生产或无代 用品的商品 (2)征税的进口货物在国内必须有大量消费 (3) 税率要适中或较低
又称为抵消税或补偿税，是对于直 接或间接地接受奖金或补贴的外国商品 进口所征收的一种进口附加税 具备条件： 进口商品接受了补贴 进口商品会对进口国生产的同类产品 造成重大损害
（2）反倾销税
对于实行商品倾销的进口商品所 征收的一种进口附加税 正常价格： 采用国内价格 采用第三国价格 采用构成价格
性 质
无偿性
预定性
二、关税的主要特点
1、关税是一种间接税 2、税收主体和客体分别是进出口商 和进出口货物 3、可以起到调节一国进出口贸易的 作用 4、是一国对外贸易政策的重要手段
三、关税的作用
（一）关税的积极作用 1、增加财政收入 2、保护本国工农业生产与发展 3、调节国内市场的供求关系，稳定物价 4、调节对外贸易收支差额，保持国际收支 平衡 5、改善国际关系 （二）关税的消极作用
从价税的特点
征收比较简单 税率明确，便于比较 税收负担比较公平 既可增加财政收入，又可起到保护作 用
【例】对自行车征收10％的从价税，意味着 每进口100美元自行车需支付关税10美元， 每进口200美元自行车需支付关税20美元。 而对进口自行车征收10美元从量税意味着海 关对每辆进口自行车征收10美元的固定关税 ，而不考虑自行车的价格水平。而征收复合 税是对进口自行车征收5％的从价税和10美 元的从量税，这将导致每进口一辆单价为 100美元的自行车须缴纳15美元关税，每进 口一辆单价为200美元的自行车须缴纳20美 元的关税。
对给惠国的保护措施
免责条款 当受惠商品进口量增加对本国生产者造 成或即将造成重大损害时，给惠国保留 完全或部分取消关税优惠待遇的权利 预定限额 对给惠商品预先规定限额，超过限额的 进口不享受普惠制待遇
对给惠国的保护措施
竞争需要标准 对来自受惠国的某种进口商品，如超过当 年所规定的限额，或超过给惠国该种商品 当年进口总额的 50%，则取消下年度该受 惠国的该种商品的关税优惠待遇 毕业条款 对一些受惠国家（或地区），或对他们的 某些产品，当其在国际市场上显示出较强 的竞争能力时，取消其享受优惠的资格， 称其为“毕业”
汽车

180 % 20% 10% 30% 30% 10% 5% 180 % 2% 9% 0.5% 421 .25% 1 60% 40%
（3）上述计算表明，降低对产品零部件的关税有 助于提高有效保护率。
2.有效保护率与最终产品名义关税的关系
当最终产品的名义关税税率高于原材料进口 名义关税税率时，有效保护率高于名义关税率 当最终产品的名义关税税率等于原材料进口 名义关税税率时，有效保护率等于名义关税率 当最终产品的名义关税小于原材料进口名义 关税税率时，有效保护率小于名义关税率，甚 至会出现负有效保护率
2、海关税则的主要种类
单式税则 按照税率表的栏数
复式税则
进口货物税则
按照进出口商品流向 出口货物税则 自主税则 按照制定税则的权限
协定税则
（二）计税标准
1.从量税 以商品的重量、数量、容量、长度 和面积等计量单位为标准计征的关税
从量税额=商品数量*每单位从量税税率 特点【P227】
2.从价税
以进口商品的价格为标准计征一定比 率的关税 从价税额=商品总值*从价税率 特点【P228】
第四节 关税保护度（P232-235）
一、关税名义保护率 二、关税有效保护率 三、关税有效保护率的政策意义
一、关税名义保护率
根据“世界银行”的定义：一种商品的 名义保护率是由于实行保护而引起的国内市 场价格超过国际市场价格的部分占国际市场 价格的百分比 名义关税=[（国内市场价格-国际市场价格） /国际市场价格]*100%
二、有效保护率
1.概念 又称为实际保护率或有效关税，是指征收关税后对某类 产品在其生产过程中增值的影响或保护程度 有效保护率=[（国内加工增值-国外加工增值）/国外 加工增值]*100% 有效保护率=[（进口商品的名义关税-原料价格在最 终成品中占有的比率*进口原料名义关税）/（1-原料价格 在最终产品中占有的比率）]*100%
原产地规则
原产地标准 完全原产品 非完全原产品——实质性变化 直接运输规则 原产地证书
《普遍优惠制原产地证明书（申报与证明联合） 格式A》
四、按常规与临时分类 （一）法定关税 （二）附加关税 1.含义 2.目的 3.进口附加税类别 （1）反补贴税 （2）反倾销税 （3）报复关税
（1）反补贴税
ej
t j aij ti j 1 aij
例1、设中国对小汽车的关税税率为180%，国 内一典型的汽车制造商的成本结构和部件关税 税率如下：
成本项目 占汽车价格 比重 关税税率
钢板 20% 60%
发动机 30% 120%
轮胎 10% 30%
（1）请计算对中国小汽车行业的有效保护率。 （2）如果钢板、发动机、轮胎的关税分别降为10%、30%、 5%，计算小汽车的有效保护率。 （3）上面计算表明，如要提高有效保护率，应该采取什么措 施？
三、按征税待遇分类 （一）普通关税
普通税 ——适用于未建交或未签定关税互惠的国家 最惠国税 ——签定最惠国待遇条款的国家，正常关税 对工业制成品的进口征收较高的关税；对 半制成品的进口税率次之；对原料的进口 税率最低甚至免税
（二）优惠关税 1.含义 2.目的 3.优惠程度 4.类别 （1）最惠国待遇下的关税 （2）特定优惠关税 （3）普遍优惠制下的关税
四、关税水平 关税水平是指一个国家进口关税的平均税率 （一）简单算术平均法 （二）加权算术平均法 1.全部商品加权平均法 2.有税商品加权平均法 3.选择性商品加权平均法
第二节 关税类别
一、按征税商品的流向 • 1.进口税（import duty） 进口税税率可分为普通税率、最惠国税率、 普惠制税率和特惠税率 • 2.出口税(export duty) • 3.过境税(transit duty) 重商主义时代盛极一时，目前已取消，只 收取少量的印花费、登记费、签证费和统 计费。
5.滑准税 6.差价税 当某种本国生产的产品国内价格高于同 类的进口商品价格时，为了削弱进口商 品的竞争力，保护国内生产和国内市场， 按国内价格与进口价格之间的差额征收 的关税，差价税是一种滑动关税。西欧 共同市场对农畜产品实行 7.季节税
（三）通关程序 1.申报 2.验货 3.征税 4.放行 二、关税减免 三、关税配额
一、关税征收
关税征收，是指海关依据海关税则， 向进出口贸易商征收的税。
（一）海关税则
又称为关税税则，是一国对进出口商品计 征关税的规章和对进出口的应税和免税商 品加以系统分类的一览表。
海关课征关税的规章条例及说明 组成 部分
税则号列
关税税率表 货物分类目录 税 率
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1.海关税则的货物分类 （即国际贸易商品分类体系） （1）海关合作理事会税则目录（CCCN） 1952年 商品分类方法：以商品自然属性为主， 结合商品的加工程度、制造阶段和商品的 最终用途来划分 21类 99章 1015项税目号 前4类（1-24章）为农畜产品 后17类（25-99章）为工业制成品 适用于海关管理
报复关税
报复关税（retaliatory tariff）是指一国为报复他国 对本国商品、船舶、企业、投资或知识产权等方面的 不公正待遇，对从该国进口的商品所课征的进口附加 税。通常在对方取消不公正待遇时，报复关税也会相 应取消。然而，报复关税也像惩罚关税一样易引起他 国的反报复，最终导致关税战。例如，乌拉圭回合谈 判期间，美国和欧洲联盟就农产品补贴问题发生了激 烈的争执，美国提出一个“零点方案”，要求欧盟十 年内将补贴降为零，否则除了向美国农产品增加补贴 外，还要对欧盟进口商品增收200％的报复关税。欧 盟也不甘示弱，扬言反报复，双方剑拔弩张，若非最 后相互妥协，就差点葬送了这一轮谈判的成果。
海关估价协议
进口商品的成交价格 相同商品的成交价格 类似商品成交价格 倒扣法 计算价格法 合理办法
3、复合税
同时采用从量税和从价税 混合税额=从量税额+从价税额 以从量税为主加征从价税 以从价税为主加征从量税
4、选择税
对一种进口商品同时订有两种税率（从量 税和从价税），在征税中选择其税额较高的一 种征税。
（3）普通优惠制（GSP）
发达国家给予发展中国家出口的制 成品和半制成品普遍的、非歧视性的、 非互惠性的一种关税优惠制度 1968年 联合国贸易发展会议
原则：普遍的、非歧视性、非互惠性 【P217】
普惠制的主要内容
对受惠国或地区的规定 对受惠产品范围的规定 对受惠产品减税幅度的规定 对给惠国的保护措施规定 对原产地的规定 普惠制的有效期
3.惩罚关税或报复关税
惩罚关税
惩罚关税（penalty tariff）是指出口国某商品 违反了与进口国之间的协议，或者未按进口国 海关规定办理进口手续时，由进口国海关向该 进口商品征收的一种临时性的进口附加税。这 种特别关税具有惩罚或罚款性质。例如，1988 年日本半导体元件出口商因违反了与美国达成 的自动出口限制协定，被美国征收了100％的 惩罚关税。又如，若某进口商虚报成交价格， 以低价假报进口手续，一经发现，进口国海关 将对该进口商征收特别关税作为罚款。
完税价格的价基【P228】
CIF价：进口商品完税价格的价基
FOB价：出口商品完税价格的价基 【美国、加拿大等国的进口税完税价格 以FOB价为价基】
关贸总协定第7条的规定
海关对进口商品的估价，应以进口商品 或相同商品的实际价格，而不是以国内产 品的价格或者以武断或虚构的价格，作为 计征关税的依据。 实际价格：在进口国立法确定的某一时 间和地点，在正常贸易过程中处于充分竞 争条件下，某一商品或相同商品出售或兜 售的价格
具备条件：
倾销存在 对进口国国内同类产品造成实质性的 损害或威胁 对于接受了补贴的倾销商品，不能同 时既征收反倾销税，又征收反补贴税
（3）报复关税
一国为报复他国对本国商品、船舶、 企业、投资或知识产权等方面的不公平 待遇，对从该国进口的商品所课征的进 口附加税
第三节 关税征收、减免与配额