立信审计学期末复习总结PPT5

存货项的平均错报为：（28-22）/300=0.02（万元） 存货项目总体错报为：0.02*1200=24（万元）
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（三） 比率估计抽样
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审计抽样的三大环节及目的
各环节 样本设计阶段 选取样本阶段 目的 根据测试的目标和抽样总体，制定选取 样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选 取所需的样本，并对其实施检查，以确 定是否存在误差 根据对误差的性质和原因的分析，将样 本结果推断到总体，形成对总体的结论
评价样本结果阶段
源自文库
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三、 属性抽样
• 抽查作为一种技术—可以用来了解情况，确定审计重点， 取得审计证据，使用中并无严格要求 • 审计抽样是一种方法—需要运用抽查技术，但更重要的工 作内容是根据审计目的及环境要求做出科学的抽样决策
• 审计抽样的基本目标—是在有限审计资源条件限制下，收 集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论
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（二）审计抽样的种类
（1）大额或关键项目 （2）超过一定金额的全部项目 （3）被用于风险评估程序而获 取某些信息的项目 （4）被用于测试控制活动的项 目
3.审计抽样
审计人员对某类交易或账 户余额中低于100%的项目 实施审计程序，使所有抽 样单元都有被选取的机会
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• 统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡，实际工 作重两者往往结合起来使用。 • 审计抽样可用于逆查、顺查和函证中广泛使用，但通常不 用于询问、观察和分析程序 • 审计抽样 不同于抽查
优点、适用条件 随机数表 对总体容量较大且分布 均匀适用 对样本容量大且分布均 匀适合 缺点 样本容量过大时，对每个单元或项 目进行编号就很困难 容易因抽样间隔和业务项目本身节 奏周期的复合而引起系统性偏差， 以致影响样本的代表性 影响总体各项目分布的均匀性，从 而扩大了抽样误差，降低了样本代 表性
只凭经验和主观判断，缺 乏客观性
统计抽样法
运用概率论原理，遵循随 机原则，从审计对象总体 中抽取一部分有效样本审 查，然后对样本的审查结 果来推断总体的抽样方法
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测试项目方法的选择
1.选取全部项目
对全部项目进行检查
适用于细节测试，而不适合控制 测试
2.选取特定项目
对被审计单位的了解、评 估的重大错误风险以及所 测试总体的特征时
变量抽样
细节测试
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二、抽样风险和非抽样风险
• （一）抽样风险
• 审计人员根据样本得出结论，与对总体全部项目实施与样 本同样的审计程序得出结论存在差异超过可容忍误差的可 能性
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测试 种类
目标
抽样风险 对审计工 种类 作的影响
信赖过度 风险 效果 效率
具体方法
属性 抽样
估计总体 控制 既定控制 测试 的偏差率 （次数） 估计总体 实质 总金额或 性测 总体中的 试 错误金额
信赖不足 风险
误受险β 误拒险 α
固定样本量抽 样 停走抽样 发现抽样
效果 效率
变量 抽样
均值估计 差异估计 比率估计
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• （二）非抽样风险
• 注册会计师由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人 员得出错误结论的可能性。
1. 审计人员选择的总体不适合测试目标
2. 审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人 员未能发现样本中存在的偏差或错报 3. 审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序 4. 审计人员未能适当地评价审计发现的情况
• A注册会计师对B股份有限公司2011年财务报表进行审计， 在对存货项目审计时存货总体规模数量为1000个，存货项 目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样 模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施 审计程序后得到样本平均审定金额为980元。 • 要求：请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货 项目的总体错报 估计的存货项目审定金额为：980*1000=980,000（元） 推断存货项目总体错报为：1000,000-980,000=20,000（元）
– 如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计 师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是 否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重 大错报风险水平。
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例子
误差率 精确限度上限 可靠程度 2% 5.2% 90%
样本数 差错数 精确度上限 扩大样本至 如果没有发现差错 精确度上限
按照抽样决策侧依据不同
统计抽样 优点 1.客观地计量和精确地控制抽样风险 2.高效设计样本 3.衡量已获得的审计证据的充分性 4.能定量评价样本的结果 非统计抽样 1.操作简单，使用成本低 2.适合定性分析
缺点
1.需要特殊的专业技能，增加培训CPA的成本 无法量化抽样风险 2.单个样本项目要符合统计要求，增加了额外 费用 1.在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断 2.都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征 3.运用得到都可以获取充分、适当的审计证据 4.通过扩大样本量来降低抽样风险
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• 分层抽样法
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6.抽样结果的评定P141
• 分析样本误差——推断总体误差——形成审计结论
– 如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。 这时注册会计师对总体得出结论，样本结果支持计划评估的控制 有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
– 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不 能接受。这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划 评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。 此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性 程序的数量。注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的 其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
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（一）平均值估计法
• 平均值估计抽样：通过抽样审查确定样本的平均值，再根 据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方 法 • 步骤
1. 2. 3. 计算样本中所有项目审定金额的平均值 用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值 总体估计金额与总体账面金额之间的差异就是推断的总体错报
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总体
1 预计差错率%（正比） 2 精确度上限%（反比） 抽多少 （查表） 3 可靠程度%（正比） 公式法 4 样本数量
查表法
总体特征
1 样本差错率=预 计差错率（抽样 规模正好） 2 样本差错率<预 计差错率（抽样 规模过大） 3 样本差错率>预 计差错率（抽 样规模过小）
（一） 抽样
1 随机数表法 2 系统抽样法 怎样抽 3 整群抽样法 （随机） 4 金额单位抽样法 5 分层抽样法
100 3 6.6>5.2% 150 3 4.4<5.2%，接受原假设
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• （二）停--走抽样
• 停—走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价 来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率， 降低审计费用。 • （三）发现抽样 • 使用发现抽样时，当发现重大的误差，如欺诈的凭据时， 无论发生次数多少，审计人员都可能放弃一切抽样程序， 而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现任何例 外，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内 没有发现重大误差。
系统选样
整群抽样法
简便、效率 金额大的账户被抽中的 机会增加，符合重要性 原则
金额单元抽样法
使用麻烦，不能发现余额为零项目 或余额小项目中存在的问题
抽样程序比较复杂
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分层抽样法
抽样的效率和质量都较 高
掌握
1.先对总体顺序进行编号 随机数表抽样法 2.确定使用几位随机数和哪几位随机数 3.从随机数表任何一行、一列开始依次往下数（……），凡是 在总体编号内的数，即为抽中数 1.明确总体容量 2.确定样本规模 系统抽样法 3.计算抽样间隔 4.在总体中任意抽取1号作为起点，然后按照规定的间隔抽取 样本
第五章 抽样审计和审计程序
韩维芳
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• • • •
一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时 二、教学大纲 （一）抽样审计 – 1审计抽样的定义与种类√ – 2抽样风险与非抽样风险★
– 3属性抽样法★ – 4变量抽样法★ – 5概率比例规模抽样法 • （二）审计程序√ – 1审计程序的性质、时间和范围 – 2审计程序的具体工作内容
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（二）差额估计抽样
1. 计算样本平均错报 2. 总体错报金额估计数＝样本平均错报*总体数 3. 将样本平均错报与可容忍错报比较
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• A注册会计师对B股份有限公司2011年财务报表进行审计， 在对存货项目审计时存货总体规模数量为1200个，账面金 额为110万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算 的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时， A注册会计师实际执行重要性水平为10万元，A注册会计 师经过对样本逐一实施程序后确定其审定金额为22万元。 • 要求：请代A注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货 项目的总体错报
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MC
• 2 有关审计抽样的表述，正确的是：
• A 审计抽样适用于会计报表审计的所有程序 • B 统计抽样产生并不意味着非统计抽样的消亡 • C 统计抽样可以减少审计过程中的专业判断 • D 对可靠程度要求越高，需要选取的样本数量越大
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四、变量抽样的核心步骤
• • • • • • （1）确定测试的目标 （2）定义总体、抽样单元和误差 （3）根据审计目标设计细节测试的程序 （4）确定样本规模（抽取多少） （5）选取样本方法（怎么抽样） （6）评价样本结果，推断总体特征
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相同点
• 审计人员在使用审计抽样时，必须依靠专业判断来决定是 使用统计抽样还是非统计抽样 • 在使用统计抽样的过程中，审计人员均需使用专业判断
• 在实际工作中，往往把统计抽样和非统计抽样结合起来使 用，这样才能收到较好的效果
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确定测试目标 确定实现目标的程序
统计抽样 应用模型确定样本规模（明 确承认相关因素） 随机选取有代表性样本 应用审计程序
• 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑适用审计 抽样实施控制测试 • 在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审 计证据
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审计抽样的含义
4.对比 总体 1. 抽样 总体特征
3.推断
样本 2.审查
样本特征
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审计抽样的种类
任意抽样法
简便
缺乏科学性和可靠性
判断抽样法
简便灵活，适用范围较广
（三）推断 （查表）
样本
（二）审查 样本错误率%
样本特征
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（一）固定样本量抽样
• 1 .预计误差率（发生率）的确定
• 2 .精确限度的确定 • 3 .可靠程度的确定
影响因素 预计误差率 精确限度 可靠程度 总体规模 与样本数量的关系 + + 影响很小
• 4 .样本数量的确定（P137）
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5. 抽样法的选择
应审查多 少项目？ 抽 样 抽样种类
全部项目
非统计抽样
运用判断确定样本规模（不明确 承认相关因素）
判断选取有代表性的样本 应用审计程序 运用判断评价样本结果 记录结论
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运用审计法则和职业判断评 价样本结果
属性抽样
按审计抽样所 了解的总体特 征不同
变量抽样
抽样技术
属性抽样
测试种类
控制测试
目标
估计总体既定控制的偏差率（次数）频 率 估计总体总金额或者总体中的错误金额
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审计抽样的基本概念
审计抽样在控制测试中的 运用
审计抽样
审计抽样的基本原理和步 骤
审计抽样在细节测试中的 运用
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第一节 审计抽样
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审计抽样的定义
• 审计抽样法：审计人员对某类交易或账户余额中低于 100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取 的机会
– 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 – 所有抽样单元都有被选取的机会 – 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
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MC
• 1.关于属性抽样和变量抽样的论述中，不正确的是：
• A 属性抽样可了解非会计信息，而变量抽样用来了解会计 信息
• B 属性抽样往往用于控制测试，而变量抽样往往用于实质 性程序
• C 属性抽样要依据非统计抽样，而变量抽样依据的是统计 抽样 • D 属性抽样误差单位是百分比，而变量抽样误差单位是金 额
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• 无论哪种审计抽样（统计抽样、非统计抽样）， 都存在抽样风险
• 抽样风险与样本规模反向变化，那么可以通过提 高样本规模降低抽样风险 • 非抽样风险是人为错误造成的，因而可以通过采 取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行 适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实 务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受 的水平