12合并财务报表(中)
财务合并报表教学课件PPT
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
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（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
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（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
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二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
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（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
合并财务报表摘要及附注
合并财务报表摘要及附注合并损益表2013年2012年附注人民币百万元人民币百万元重述（附注2）合并财务状况表2013年12月31日2012年12月31日合并现金流量表2013年2012年附注人民币百万元人民币百万元合并财务报表摘要附注1. 合并财务报表摘要的编制基础和主要会计政策(a) 编制基础华为投资控股有限公司（以下简称“本公司”)及其子公司（以下统称“本集团”)按照国际会计准则委员会颁布的国际财务报告准则（此统称包括了所有适用的《国际财务报告准则》、《国际会计准则》和诠释）编制完整的截至2013年12月31日止年度的合并财务报表（以下简称“合并财务报表”）。
本合并财务报表摘要遵循披露性质重大的经营及财务信息原则，基于截至2013年12月31日止年度已审计合并财务报表编制与列报。
在本集团管理层同意的情况下，合并财务报表摘要的预期使用者可以通过电子邮箱，**********************，获取截至2013年12月31日止年度已审计合并财务报表。
(b) 记账本位币及列报货币合并财务报表摘要所含的所有财务信息均以人民币列报，人民币也是本公司的记账本位币。
全部金额以百万元为单位。
(c) 外币折算i) 外币交易外币交易按交易发生日的汇率折算为集团内各公司的记账本位币。
货币性外币资产及负债按报告期末现行的汇率折算为记账本位币。
相应的汇兑收益和损失计入当期损益。
以历史成本记账的非货币性外币资产及负债按交易日的汇率折算为记账本位币。
以公允价值记账的非货币性外币资产及负债按公允价值确定日的汇率折算为记账本位币。
ii) 境外经营境外经营成果（恶性通货膨胀地区除外）按近似于交易发生日的汇率折算为人民币，财务状况表项目按报告期末汇率折算为人民币，相应的折算差异计入其他综合收益，相关的累计外币报表折算差异作为折算储备在权益下单独列示。
对于非全资子公司，相关的折算差异按比例分摊至非控制权益。
恶性通货膨胀地区的境外经营成果按报告期末现行的汇率折算为人民币。
合并财务报表概述
【例5】A公司取得B公司80%的股权。其他资料同【例4】。
①A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850 万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益
1 000
商誉 000×80%）
贷：长期股权投资
50
（850－1
850
少数股东权益 000×20%）
200 （1
②设持股比例为80%。A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司
●属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于 吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。
【例4】A公司取得B公司100%的股权，属于非同一控制下的企业合并。B公 司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1 000万元。假定差额由B公司的 固定资产所致。
①A公司投出资产公允价值为1 200万元，则对应的长期股权投资为1 200
的长期股权投资为750万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资
1 000 750
【例9－8】表9－13的有关分录
母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：
借：长期股权投资
118
贷：银行存款
118
合并调整、抵销分录（取得投资时）
个别报表调整分录：
（1）借：固定资产
100
资本公积——股本溢价
18
贷：银行存款
118
合并报表抵销分录（取得投资时）
（1）借：资本公积 贷：未分配利润
30 30
（2）借：股本 资本公积 未分配利润 贷：长期股权投资
60 10
30 100
【例9－5】表9－10的有关分录
合并财务报表的编制中内部债权与债务项目的抵销
第三节合并财务报表的编制三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
关于合并财务报表的报告
关于合并财务报表的报告合并财务报表是指公司根据会计准则的要求，将其拥有或控制的其他实体的财务信息整合到自己的财务报表中，以展示整个集团的财务状况、经营成果和现金流量。
这些实体可以是子公司、联营企业或联合经营实体。
合并财务报表的编制是为了提供对整个集团经营状况的全面和真实的反映，帮助利益相关方更好地了解公司的财务状况和经营业绩。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表展示了整个集团的资产、负债和所有者权益的情况，利润表反映了整个集团在特定期间内的营业收入、营业成本、税前利润和净利润，现金流量表则展示了整个集团在特定期间内的现金流入流出情况，所有者权益变动表则反映了整个集团在特定期间内的所有者权益的变动情况。
在编制合并财务报表时，需要进行一系列的调整和消除，以消除集团内部的交易和关系对财务报表的影响，确保合并财务报表能够真实、公允地反映整个集团的财务状况。
这些调整包括但不限于，消除子公司间的内部交易、调整合并日后发生的交易、调整合并日前的利润和损失等。
合并财务报表的编制涉及到复杂的会计处理和估计，需要遵循相关的国际财务报告准则（IFRS）或国家的会计准则，以确保报表的准确性和可比性。
此外，合并财务报表也需要经过审计师的审计，以提高报表的可靠性和可信度。
总的来说，合并财务报表是公司展示整个集团财务状况和经营成果的重要工具，对于投资者、债权人、管理层等利益相关方具有重要的参考意义。
公司需要严格遵守相关的会计准则和法规，确保合并财务报表的准确性和透明度，从而维护投资者的利益，促进公司的可持续发展。
企业会计准则第33号——合并财务报表-中英对照
Accounting Standard for Business Enterprises No. 33 - Consolidated financialstatements企业会计准则第33号——合并财务报表Chapter I General Provisions第一章总则Article 1: These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the preparation and presentation of consolidated financial statements.第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
Article 2: ‘consolidated financial statements’ are structural reports about the financial status, business performances and cash flows of the enterprise group formulated by parent companies and subsidiary companies.第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
Parent company means the company has one or more subsidiary companies (or main body).母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
Subsidiary companies mean which are controlled by their parent company.子公司，是指被母公司控制的企业。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
合并财务报表概述
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六、合并财务报表的编制程序
在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报 表项目加总金额的基础上，分别计算合并财务报表 中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入 项目和费用项目等的合并金额，其合并数等于合计 数加上（或减去）调整与抵销分录的借方金额、减 去（或加上）调整与抵销分录的贷方金额。
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二、合并财务报表与企业合并的关系
在吸收合并下，合并前的两个或多个企业在合并后被其中一 个企业合并，被合并方均被注销，合并后只有一个独立的法律主 体和会计主体，此时不涉及合并财务报表的编制； 在新设合并下，合并前的两个或多个企业在合并后共同组成 一个新的企业，同样不会涉及合并财务报表的编制； 在控股合并下，合并方与被合并方在合并后仍各为独立的法 律主体和会计主体，而作为合并后的企业集团这一经济意义上的 整体来说，为了反映其整体的财务状况、经营成果和现金流量， 则需要编制合并财务报表。
（五）填列合并财务报表
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六、合并财务报表的编制程序
根据合并财务报表工作底稿中计算出的资产、 负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流 量表中各项目的合并金额，填列成正式的合并财务 报表。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产 负债表和合并利润表进行编制。
高级财务会计
2 （一）设置合并工作底稿
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六、合并财务报表的编制程序 关于抵销处理
（1）抵销处理的意义。
合并财务报表反映的是将母公司和纳入合并范围的子公司作为一个整 体的财务状况、经营成果和现金流量信息，因此，构成这个整体的各成员 企业之间的交易，站在企业集团的角度，就属于内部交易，内部交易对相 关成员企业个别报表的影响，在编制合并报表时应予以抵销，以便生成能 够反映企业集团整体的“合并”财务信息。
合并报表
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四、控制的持续评估 控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方 需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变 化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一 个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具 有控制。
不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
2. 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权
利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
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三、合并范围的豁免——投资性主体 （一）豁免规定 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分 割部分、结构化主体）纳入合并范围。 但是，如果母公司是投资性主体，则只应将 那些为投资性主体的投 资活动提供相关服务的子公司 纳入合并范围，其他子公司不应予以 合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动 计入当期损益。 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其 控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主 体，纳入合并财务报表范围。
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7.权力与回报之间的联系 投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有 权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获 得的投资方回报。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
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二、纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况
下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规 定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分， 进而判断是否控制该部分（可分割部分）： 1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，
中级会计实务中的合并财务报表
中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。
合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。
编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。
首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。
合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。
同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。
其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。
为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。
消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。
接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。
共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。
在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。
共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。
最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。
合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。
合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。
综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。
它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。
简述合并财务报表的含义
简述合并财务报表的含义摘要：一、合并财务报表的定义与意义二、合并财务报表的编制方法三、合并财务报表的实用性与局限性四、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表的定义与意义合并财务报表，是指将一个企业集团内部各个成员单位的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
它可以全面、真实地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人等利益相关者提供决策有用的信息。
二、合并财务报表的编制方法1.合并资产负债表：将母公司和子公司的资产、负债项目按照账面价值进行汇总，对于重复计算的项目予以抵消。
2.合并利润表：将母公司和子公司的收入、费用项目按照权益法进行汇总，计算出合并净利润。
3.合并现金流量表：将母公司和子公司的现金流量项目按照现金流量发生制进行汇总。
4.合并所有者权益变动表：反映企业集团内部各单位所有者权益的变动情况。
三、合并财务报表的实用性与局限性1.实用性：合并财务报表能够直观地展示企业集团的整体财务状况，为投资者等利益相关者提供决策依据。
2.局限性：合并财务报表掩盖了子公司之间的个别财务状况，可能导致投资者对子公司的了解不全面。
四、我国合并财务报表的实践与应用我国在合并财务报表的编制方面，已经形成了一套完整的规范和制度。
从上市公司到国有企业，合并财务报表在实践中得到了广泛应用，为企业改革、资本市场发展提供了有力的支持。
但同时，我国在合并财务报表编制过程中，还需关注与国际财务报告准则的趋同，提高报表的真实性和公允性。
总之，合并财务报表作为反映企业集团整体财务状况的重要工具，在为企业决策和监管提供信息支持方面具有重要意义。
【干货】轻松搞定财务报表合并—多个工作部的多表格合并
【干货】轻松搞定财务报表合并—多个工作部的多表格合并Hello，大家好我是集美貌与个性于一身的职场小编合并财务报表无论是对于财务领域还是审计领域，都是一个让人抓狂的问题今天我们就来说说《多个工作簿的多表格合并》本文大概2344字读完共需6分钟首先，抵消分录就已经很头疼了，再加上资产负债表、利润表、现金流量表、收入明细表、成本明细表等的合并，简直就是人家唱歌要钱，合并报表唱歌要命！我们今天不讲抵消分录，主要还是破解合并报表中的表格合并难题！案例：集团公司合并财务报表实务▲将汇总的表格规范起名，并放在一个文件夹内如图所示，我们现在有五家子公司的财务报表需要合并，当然，财务实践中，有的集团有10多家分、子公司，有的甚至有20多个，这个倒是问题不大，使用的方法都是一样的，汇总的速度也都是几分钟搞定。
我们这里使用的方法是：公式法，也就是用INDIRECT通过引用制定表格的单元格数据实现汇总合并，但是这里要延伸一下，因为我们要做的是跨工作簿引用，现在我们废话不多说，来实操一下吧！STEP1：将要汇总的工作簿起好名字，然后放在同一个文件夹中。
这里，我们对子公司财务报表工作部都是以这样的标准命名：公司名月报表。
例如，北京子公司月报表，广州子公司月报表……然后文件夹的名字也要规范，这里案例的标准是：年月，例如，我们这个汇总文件夹起名为：2017年8月。
STEP2：根据单户公司表格结构设计集团公司合并报表。
首先，设计合并资产负债表，我们将单户公司的资产负债表项目粘贴在最左边，然后依次按照顺序写好顶端表示标题，例如，集团公司合并，集团公司本部，北京子公司，福州子公司、广州子公司等等。
▲设计集团公司合并资产负债表格式然后设计合并利润表，原理与上一致，但是这里要设计两年的，因为这里我们要将利润表进行同比。
▲设计集团公司合并资产负债表格式STEP3：设置资产负债表汇总公式。
在设置公式之前，要确保所有子公司的财务报表工作部都被处于打开状态，方法是用鼠标选中所有子公司财务报表工作簿，点击鼠标右键，选中【打开】。
CPA第12章合并财务报表课件
高级财务会计 12 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念、特点和作用
（一）概念
（二）特点 反映的是集团全貌 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法
（三）作用 有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策； 避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况
高级财务会计 12 合并财务报表
高级财务会计 12 合并财务报表
连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期 初未分配利润的影响予以抵销
借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）
本期内部购进存货进行抵销处理
借：营业收入 （当期内部销售收入）
高级财务会计 12 合并财务报表
抵销处理的项目 1.内部营业收入与营业成本的抵销 分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情
况 2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销 3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 4.内部利息收入与利息费用的抵销
高级财务会计 12 合并财务报表
贷：营业成本 （销售企业的销售成本）
固定资产——原价
（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额）
贷：管理费用
高级财务会计 12 合并财务报表
以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理
借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：未分配利润——年初
将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 320 贷：应收账款 320
中级合并报表
第十九章财务报告考情分析：本章在考试中以主观题为主，非常重要。
第一节财务报告概述一、财务报表概述（了解）注意：附注是“财务报表”的一个重要组成部分。
二、合并财务报表的概念及特点（了解）（一）概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（二）特点：1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。
2.合并财务报表的编制主体是母公司。
3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。
4.合并财务报表的编制遵循特定的方法。
（合并工作底稿法）三、合并财务报表合并范围的确定（掌握）合并财务报表的合并范围应当以“控制”为基础予以确定。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质及母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（掌握）（一）已宣告被清理整顿的原子公司；（二）已宣告破产的原子公司；（三）母公司不能控制的其他被投资单位。
如联营企业。
【例题·单选题】下列各项中，不应纳入母公司财务报表合并范围的是（）。
A.按照破产程序已宣告破产清算的原子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业『正确答案』A【例题·多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。
A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司『正确答案』ACD四、合并财务报表的前期准备工作（了解）（一）母公司的准备工作（1）统一母公司、子公司的会计政策；（2）统一母公司、子公司的会计期间；（3）按照权益法调整对子公司的长期股权投资；（4）对子公司外币财务报表进行折算。
第二讲合并财务报表
主要缺陷：忽视了少数股权的权益。
2008-3
长沙理工大学管理学院 廖小菲
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特点：依据母公司理论编制合并会计报表
母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。
国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。
2008-3
长沙理工大学管理学院 廖小菲
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二、合并财务报表的特点
与个别会计报表进行比较 1、反映的对象不同 2、编制主体不同 3、编制基础不同 4、编制方法不同
与汇总报表进行比较 在编制目的、编制主体、确定编报范
围的依据和编制方法上也均不同
2008-3
长沙理工大学管理学院 廖小菲
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进一步说明其特点
与个别财务报表比较，合并财务报表具有如下特点： 1.合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的
会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意 义上的主体。（个别财务报表反映单个独立企业法人 财务状况、经营成果和现金流量。）
2008-3
长沙理工大学管理学院 廖小菲
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(二)作用 1.能够为使用者提供反映由母、子公
司组成的企业集团的会计信息。
2.有利于避免企业集团利用内部控股 关系，人为粉饰会计报表的情况。
2008-3
长沙理工大学管理学院 廖小菲
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信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。
财务中期报告(3篇)
财务中期报告第1篇（1）中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露。
编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后所发生的重要交易或者事项，因此，中期财务报传中的附注应当以“年初至本中期末”为基础进行编制.而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或者事项。
（2）中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露。
中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项，此外，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。
企业在提供上述（5）和（10）有关关联方交易、分部收入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比中期（或者可比期末）和上年度年初至上年可比中期末的比较数据。
（完）返回目录：财务中期报告第2篇1.与年度财务报告相一致的会计政策企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为-一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致。
企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。
2.重要性原则重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，具体应注意以下几点：（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。
这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。
（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
企业在运用重要性原则时，应当避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导。
（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。
企业会计准则第33号——合并财务报表
1．母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司 的企业(或主体，下同) 的企业(或主体，下同)。从母公司的定义 可以看出，母公司要求同时具备两个条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司， 即必须满足控制的要求，能够决定另一个 企业的财务和经营政策，并有据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权力。母 公司可以只控制一个子公司，也可以同时 控制多个子公司。
2．子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业。从 子公司的定义可以看出，子公司也要求同 时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制， 并且只能由一个母公司控制，不可能也不 允许被两个或多个母公司同时控制。被两 个或多个公司共同控制的被投资单位是合 营企业，而不是子公司。
如图1所示，假定P公司能够控制S 如图1所示，假定P公司能够控制S公 司，S公司是P公司的子公司。如图2 司，S公司是P公司的子公司。如图2所示， 假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、 假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、 S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3 S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3 公司和S4公司均为P 公司和S4公司均为P公司的子公司。 二是子公司可以是企业，如《公司法》 二是子公司可以是企业，如《公司法》 所规范的股份有限公司、有限责任公司， 也可以是主体，如非企业形式的、但形成 会计主体的其他组织，如基金以及信托项 目等特殊目的主体等。
(三)控制标准的具体应用 1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公 司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如 下三种情况： (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表权。 (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表权。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表权。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表权。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位 半数以上表决权。 拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对 其拥有控制权的最明显的标志，但是如果有证据 表明母公司不能控制被投资单位的除外。
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（3）内部长期股权投资减值准备的抵销
借：长期股权投资——减值准备 贷：资产减值损失（当期提取）
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
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【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
减资本公积（溢价）。
❖ 股权投资的会计分录
借：长期股权投资 168 000
16 000
②子公司当期没有分配现金股利，无其他所有者权益变动
❖ 调整后，长期股权投资＝168 000+16 000＝184 000元，
投资收益＝16 000元。
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（3）内部股权投资与子公司股东权益的抵销
借：股本
150 000
资本公积
40 000
盈余公积
19 000
未分配利润
21 000
贷：长期股权投资 184 000（168 000+16 000）
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二、 合并后第一年
（一）母公司对子公司长期股权投资的核算——成本法
（二）合并财务报表构成：整套合并报表
（三）调整与抵销
1.调整子公司报表
❖ 当子公司与母公司会计政策不一致时，需要根据母公司的
会计政策对子公司报表进行调整。
❖ 不需要将合并日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础。
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单列项目“其中：被合并方在合并前实现的净利润”反映。4
3.调整与抵销
（1）调整子公司报表
❖ 如果子公司的会计政策与母公司不同，则需要调整子公司
报表，否则无需调整。
❖ 不需要将合并日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础。
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
资本公积 44 000贷：银行存款212 0006
2.合并日的合并报表
➢ 母公司与子公司的会计政策一致，所以不调整、只抵销。 ➢ 内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 150 000
资本公积 40 000 盈余公积 17 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资 168 000
少数股东权益 42 000
第12章 合并财务报表（中） ——调整与抵销
要求：熟练编制调整与抵销分录
重点：
➢内部股权投资的调整抵销 ➢内部交易的抵销 ➢内部债权、债务的抵销
难点：
➢成本法调整为权益法 ➢所得税的抵销 ➢资产减值的抵销 1
第一节 内部股权投资的合并会计处理 ——同一控制下的控股合并
一、控股权取得日
❖ 长期股权投资的初始计量——取得被合并方所有 者权益（净资产）账面价值的份额。
余额168 000元，当年投资收益0。
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2.合并报表
（1）调整子公司（S公司）报表
❖ 与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。
（2）调整母公司（P公司）报表
❖ 对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。
①分享子公司当期的净利润
借：长期股权投资 16 000（20 000×80％）
贷：投资收益
对于子公司： ➢ 年初未分配利润+本年净利=本年利润分配+年末未分配利
润 • 其中：本年利润可分为少数股东损益和母公司投资收益 借：投资收益 （子公司账面净利润×母公司持股％）
少数股东损益 （子公司账面净利润×少数股东持股％） 年初未分配利润 （子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积 （子公司当期提取的盈余公积）
❖ 合并报表编制——权益结合法/当代理论。 ❖ 注：当代理论即综合运用母公司理论和实体理论。
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（一）长期股权投资的初始计量
➢ 初始投资成本：在被合并方所有者权益（净资产） 账面价值中所占的份额。
➢ 初始投资成本与作为合并对价而发行的股份的面 值总额或支付的现金、转让的非现金资产及承担 债务账面价值之间的差额：调整资本公积（溢 价），资本公积（溢价）不足冲减的，调整留存 收益（盈余公积、未分配利润）。
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
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调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
少数股东权益 ❖ 注： 1.借方各项为子公司所有者权益的期末数； 2.长期股权投资是母公司对子公司投资，是调整为简单权益法
后的期末余额，不是母公司个别报表上成本法的期末余额。 3.少数股东权益＝子公司股东权益合计×少数股东持股％ 10
（2）内部投资收益与子公司利润分配的抵销
（4）因内部长期股权投资计提减值准备而确 认的递延所得税资产的抵销
借：所得税费用 贷：递延所得税资产
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【例6-2】
1.P公司对S公司长期股权投资核算 ❖ P公司采用成本法核算对S公司的股权投资。 ❖ 长期股权投资初始成本为取得被合并方净资产账面
价值＝210 000×80％＝168 000元. ❖ 20×7年S公司未分配现金股利，长期股权投资年末
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（二）合并日的合并报表
1.构成 ❖ 合并日的合并资产负债表、年初至合并日的合并利润表、
年初至合并日的合并现金流量表 2.编制要点：权益结合法/当代理论 ①母、子公司各项资产与负债按账面价值反映。 ②少数股东权益按少数股东所占子公司所有者权益账面价值
的份额反映于股东权益部分。 ③在合并日及以前发生内部交易应予抵消。 ④被合并方期初至合并日的净利润包括在合并净利润中，并
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
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3.抵销
（1）内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本或股本