建造合同收入的确认与计量修改稿

建造合同收入的确认与计量（分公司）

一、预收账款的确认

在工程开工之前收到甲方的拨付的工程款，计入预收账款科目，借记“银行存款”和“其他应付款/预提管理费”，贷记“预收账款/工程款”。

例1：在开工之前，甲方拨付的工程款500万元，假设集团扣除管理费8%，实收工程款460万元

借：银行存款4,600,000

其他应付款/预提管理费400,000

贷：预收账款/工程款（按项目辅助核算）5,000,000

二、材料或固定资产采购

工程开工后，项目部用现金采购或赊购材料，借记“原材料”、“周转材料”或“固定资产”，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。

例2：开工之后，赊购原材料200万元

借：原材料2,000,000

贷：应付账款2,000,000

三、施工过程中领用材料，发生人工费、机械使用费等

施工过程中按实际领用材料和实际发生人工费、机械使用费等，借记“工程施工/合同成本”，贷记“原材料”、“应付工资”、“其它应付款”等科目。

例3：某工程施工过程中，领用原材料200万元

借：工程施工/合同成本2,000,000

贷：原材料2,000,000

例4：某工程公司自己组织工人施工过程中，发生人工费200万元，月底预计，下月发放。

（1）本月月底预提成本：

借：工程施工/合同成本/人工费2,000,000

贷：应付职工薪酬/职工工资2,000,000

（2）下月发放

借：应付职工薪酬/职工工资2,000,000

贷：银行存款2,000,000

例5：某总包工程项目，对外劳务分包总额600万元，3月份完成进度100万元，4月份拨付工程款。3月份计提

借：工程施工/合同成本/分包费用/劳务费1,000,000

贷：应付账款/分包款1,000,000

4月份拨付

借：应付账款/分包款1,000,000

贷：银行存款1,000,000

四、应收账款的确认

根据向甲方提供的，监理单位和甲方予以确认的各单项工程本月进度产值数额，或与甲方的结算数额，确认应收账款。确认应收账款时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”；如果本工程存在预收账款，则借记“预收账款”，按应收账款与预收账款的差额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。

例6：工程甲方预付工程款500万元，工程开工后第一个月甲方确认完成工程进度为800万元，则施工方应确认应收账款300万元（800-500）。

借：应收账款3,000,000

预收账款/工程款5,000,000

贷：工程结算8,000,000

例7：工程已确认应收账款5000万元，工程竣工结算价为5100万元，则应确认应收账款100万元（5100-5000）。

借：应收账款1,000,000

贷：工程结算1,000,000

六、施工过程中，每月月底结账之前，确认主营业务收入

建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用，即根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。

（1）完工进度的确定，依照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式如下：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本

（注：累计实际发生的合同成本，即该项目“工程施工/合同成本”的累计数；合同预计总成本，为合同签订后由预算部门估计的本工程的预计总成本。）

此外，合同完工进度还可以按已完成合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定，或按实际测定的完工进度来确定。

（2）完工百分比法的应用。确认建造合同完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。

当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

根据上述原则，确认当期主营业务收入和主营业务成本，主营业务收入与主营业务成本之差，计入“工程施工/合同毛利”科目。

例8：某工程施工2008年开工，合同总价款4200万元，预算部门估计其总成本为3600万元，2008年工程实际发生的包括材料费、人工费、机构使用费等施工成本1200万元，2009年发生成本1600万元，工程施工/合同成本累计余额2800万元。

（1）2008年确认主营业务收入和成本：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本

=1200÷3600=1/3

当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=4200×1/3-0=1400万元

当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=3600×1/3-0=1200万元

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

=1400-1200=200万元

借：主营业务成本12000000

工程施工/合同毛利2000000

贷：主营业务收入14000000

（2）2009年确认主营业务收入和成本：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本

=2800÷3600=0.7777

当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=4200×0.7777-1400=1866.34万元

当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=3600×0.7777-1200=1599.72万元

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

=1866.34-1599.72=266.62万元

借：主营业务成本15,997,200

工程施工/合同毛利2,666,200

贷：主营业务收入18,663,400

七、计提应缴集团管理费和税收（实际操作中，本步骤应放在确认主营业务收入分录之前）

根据权责发生制原则，当期发生主营业务收入应计提上缴集团管理费和税收。按向集团上缴税费比例和当期确认的主营业务收入计提应计入管理费用的税费，借记“管理费用/内部预提管理费”，贷记“其他应付款/预提管理费”。

例9：本月确认主营业务收入1000万元，上缴集团管理费比例为8%，则应预提管理费用80万元。

借：管理费用/内部预提管理费800,000

贷：其他应付款/预提管理费800,000

八、甲方拨付工程款。

甲方拨付工程款时，应冲减已经确认的应收账款，按实际收到的工程款借记“银行存款”，按集团已经扣除的管理费，借记“其他应付款/预提管理费”，按甲方拨付的工程款数贷记“应收账款”。例10：甲方拨付工程款500万元，集团扣除管理费用40万元。

借：银行存款4,600,000

其他应付款/预提管理费400,000

贷：应收账款5,000,000

九、本月月底，结转本工程的成本和收入

九、年终将本年利润余额转入“利润分配——未分配利润”。

十、工程完工双方结算后，按结算价款调整“工程施工”与“工程结算”，使“工程施工”和“工程结算”的余额等于最终结算价。

然后，将该项目“工程结算”与“工程施工”科目余额对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工/合同成本”和“工程施工/合同毛利”。工程已竣工未结算的，其“工程结算”与“工程施工”科目余额不能对冲，直到结算时方能结冲。

例11：某工程2009年12月竣工结算，最终结算价为5500万元。自工程开工以来，“工程结算”科目贷方余额为5000万元，“工程施工——合同成本”借方余额为4000万元，“工程施工——合同毛利”借方余额为800万元。至此，合同成本已全部发生完毕。

（1）结算调整

①工程结算影调增：5500-5000=500万元

借：应收账款5,000,000

贷：工程结算5,000,000

②工程施工调整

确认按结算价款与工程施工科目余额之差额确认主营业务收入，即5500-（4000+800）=700万元，计提管理费用700*8%=56万元。

借：管理费用/内部预提管理费560,000

贷：其他应付款/预提管理费560,000

确认主营业务收入700万元，主营业务成本56万元，合同毛利=700-56=644万元

借：工程施工/合同毛利7,000,000