我国主体税种负担的实证分析

我国主体税种负担的实证分析
摘要：本文从我国税收制度与税收负担的关系角度，考察了我国流转税和所得税主要税种中主体税种的税收负担情况，揭示我国近几年增值税、消费税、营业税、关税、所得税等税种的税负指标、税收收入弹性系数的具体走势，分析了变化的原因，并对我国的税制改革提出了对策建议。

关键词：税收负担；流转税税负；所得税税负
中图分类号：f810 文献标识码：a 文章编号：
1001-828x(2011)06-0095-03
引言
税收负担问题历来关乎国计民生，是最敏感、最尖锐的问题，税收对于经济发展的影响非常重大，一方面税负的高低直接影响企业的利润，另一方面政府通过提高税负或给予税收优惠等政策引导投资者的走向，促进经济健康发展。

美国《福布斯》杂志公布的全球“税收痛苦指数”，中国一直被列为世界上税收负担最高的国家之一，自1997年至2008年，中国税收收入平均增长率为18.8％，远高于名义增长率12.2％的gdp平均增长率。

在这种背景下，关于中国税收负担轻重的问题引起了社会各界广泛关注，中国的税收负担高还是低呢?
本文通过收集2004年至2009年的相关数据，分税种、分行业、分所有制对我国的近几年的税收负担走势进行了分析。

一、流转税税收负担
1、流转税的总体情况
流转税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，其中征收增值税的行为主要是进口、销售货物，提供劳务则一般征收营业税，征收增值税的交易或事项一般不再征收营业税。

消费税的征收只针对特殊的14个科目，关税则针对进出口货物。

(1)从表1可以看出增值税占我国流转税税收中的很大一部分，这主要是因为我国的企业大部分是制造业，第三产业还不是很发达，消费税和关税税收负担比较轻，这一方面是因为两者征税对象较少，另一方面是我国鼓励出口，因此出口几乎不需要缴纳关税。

增值税、消费税、营业税和关税共占税收收入的60％左右，说明我国仍属于流转税与所得税双重纳税主体的国家。

增值税税负逐渐下降，营业税占税收税负逐渐增大，说明我国服务业发展迅速，比重不断上升。

(2)增值税转型。

为了鼓励消费、鼓励对固定资产的投资，2009年1月1日开始，我国所有行业增值税由生产型转化为消费型。

从表1可以看出，增值税占税收总额的比重由2008年的33.19％下降到了31.05％，税负下降了0.2个百分点，增值税的转型大大降低了企业的税收负担，这与我国大部分企业属于制造业密切相关。

再从流转税增长及弹性系数分析(表2)。

增值税的弹性系数小于
1，说明其增长速度比gdp的增长速度小，税负不断下降。

消费税税负也在下降(由于金融危机的影响2009年gdp增长率很低，这年可以不予考虑)。

营业税的税负则先增加后减少，总体来说变化不大。

关税税负则有所加重，原因可能在于我国外汇储备过多，人民币升值压力大，国家不再像以前那样鼓励出口。

总的来讲，2005年至2009年流转税税负并未增加，反而有下降的趋势。

2、主体流转税税负的具体分析
正对增值税在我国的特殊地位，下面对增值税的税负情况作进一步考察。

(1)行业间的增值税税收负担比较。

按照现行的税收制度，行业内部企业的增值税税负应该是一致的，行业间的税负差距比较大。

(见表3)
通过数据可以看出，采掘业的增值税税负比较重，制造业的税负相比较轻。

这可能是因为采掘业一般属于垄断性行业，利润较高，我国制造业一般属于价值链的最低端，利润很低。

纵向比较，采掘业的税负在不断下降，由2005年的8.11％下降到了2009年的6.98％，制造业的税负则稍微有所上升，由2005年的2.81％上升到2009年的2.85％，电力、煤气、水生产和供应业的增值税税负下降幅度较大，由2005年的6.27％下降到了2009年4.22％。

注：由于《中国统计年鉴》缺少各行业gdp的数据，因此用工业总产值代替。

由于该数据只用于相对量的比较，所以不会对结果产
(2)不同所有制企业间的税收负担比较。

本文选择了2005年至2009年国有控股企业、私营企业、外资企业工业总产值指标与增值税进行了比较(表4)。

外资企业的增值税税负与私营企业的增值税税负相差不大，但是国有控股企业的税负比较大。

原因可能是因为国有企业大多属于垄断性企业，利润较高，因此税负较高。

(3)增值税税负状况的影响及改革。

从税制设计的原理及初衷上讲，税负公平是增值税的一个重要特征。

我国的增值税已有生产型转为消费型，将购入固定资产的增值税一次性抵扣，降低了企业的税收负担。

增值税税负分布失衡，没有充分体现增值税税负公平的原则，不利于企业公平竞争。

尽管各行业内部增值税税负基本相同，但行业间的税负差距较大。

违背了增值税不因行业、企业和产业而有差别的原则。

增值税的税负分布不均不利于企业之间进行公平竞争，不利于市场经济的健康发展。

二、所的税收负担分析
我国现行的所得税税制是1994年税制改革中，通过简化归并税种数量、调整税率结构等措施之后形成的。

我国现行所得税包括内资所得税、外资所得税、个人所得税。

其中外资所得税已与内资所得税2008年统一为25％。

1、所得税税负的整体情况
2004年至2009年我国所得税的税收负担总体情况通过表6加以
从表中可以看出我国企业所得税税负远大于个人所得税税负，同时企业所得税税负有所增加，由2004年的2.48％上升到了2009年的3.39％，个人所得税税负占总体税负的比重有所减少，占gdp的比重则有所增加，考虑到其税基本来较小，上升幅度不大。

从所得税增长率及弹性系数分析(表7)，2009年除外，我国企业所得税的增长率2005年、2006年远远大于gdp的增长率，2005年企业所得税增长率为24.4％，gdp增长率仅为16.45％。

个人所得税相对于企业所得税增长较慢，但增长速度仍超过了gdp的增长速度。

这可能是居民收入增加的缘故。

从弹性系数来看，企业所得税的弹性系数2005年、2006年超过2，2005年至2009年平均弹性系数为1.46％，个人所得税弹性系数则为1.07％，说明其增长速度很小。

2、企业所得税的具体分析
企业所得税是对企业的经营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税的多寡、轻重，直接影响税后利润的形成，关系到企业的切身利益。

同时企业所得税也是政府调节经济的一种工具，政府如果想鼓励某种经济行为，则在企业所得税上给予优惠政策。

而如果政府不鼓励某种行为，则会相应地增加企业的税收负担，比如一些费用不允许从应纳税额中扣除。

从以上数据分析结果来看，我国企业税收负担比较重，并且增长速度快，这对于经济的发展有一定的抑制作用。

3、个人所得税的具体分析
(1)征收对象。

个人所得税是调整纳税机关与自然人之间在个人所
得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

凡是在中国境内有住所或者无住所但在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取的所得的，以及在中国境内无住所前在境内居住时间不满一年的，从中国境内取得的所得，均为个人所得税的纳税人。

(2)我国个人所得税的地位。

从以上数据来看，个人所得税收人在税收总收入的比重非常小，仅为7％左右。

自从我国个人所得税立法以来，一直作为一个小的税种，在税收体系中处于相当弱势的地位。

1981年我国个人所得税占税收比重为0.0079％，此后一直处于上升趋势。

2009年接近7％，目前已成为第四大税种。

但从国际比较来看，目前我国个人所得税的比重还很小，不仅低于发达国家，如1996年oecd国家个人所得税在税收总额中所占比例平均为36.5％，而且也低于中低收入国家所占比重平均为11％的水平。

我国个人所得税地位偏低的状况，不利于税收公平原则在收入分配领域的实施。

和其他税种一样，个人所得税有两方面用途，一是政府财政收入的来源，一是国家进行宏观调控的工具。

个人所得税的第二个作用非常重要。

与其他税种相比，个人所得税的特点在于
有极强的调节收入分配的功能，有助于缩小收入差距。

改革开放以来，我国贫富差距不断拉大，根据联合国报告，2001年中国的基尼系数为0.447，最穷的1／5的人口占总消费支出的50％，贫富比差为10.7。

根据中国社会科学院2009：年社会蓝皮书报告，2008年中国基尼系数已达到0.49，收入分配极为不合理，贫富极为悬殊。

这其中的原因固然有多种，但这和我国的个人所得税制度密切相关。

因为我国现行个人所得税将重点放在低收入的工薪阶层，而对于高收入群体征收力度却不够，因而无法发挥其固有的调节税收分配的功能。

同时由于税收制度上的差异，无法将不合理的收入或不合法的收入纳入个人所得税的调节范围，更是加剧了收入分配上的负担，扩大了贫富差距。

(3)我国个人所得税的负担。

虽然说我国税收中个人所得税比较很小，但是由于我国税收的重点在中低收入者身上，而发达国家的低收入者往往能享受免税的优惠。

比如2009年美国年收入在一万美元以下者不需要纳税。

对于所有家庭年收入3万以下者只需缴大概1.3的税。

而奥巴马上任后，首次通过大规模的经济刺激计划来使低收入家庭受惠，然后再次把富人当做纳税的主要目标，2010年美国个人所得税税率的最高税率由35％上升到了39.6％。

而我国最高税率与发达国家类似，但起征点低，税率级数偏多，最高边际税率偏高，而过高的边际税率往往会强化纳税人的逃税动机，使税制无法达到真正调节税收差距的作用。

因此，对于所得税，从合理税收负担考虑，应从以下几个方面采
取措施。

一是建立综合与分项征收相结合的税制模式，使课税范围真正覆盖个人所得税应该调整的范围。

二是调整税收起征点，减轻低收入者的负担。

三是降低边际税率，扩大税率级距，使税负更加合理。

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