固定资产的处置知识点

第三节固定资产的处置

三、持有待售的固定资产

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是一项交易中指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

【例题•多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年）

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

【例题•判断题】企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（）（2013年）

【答案】√

【解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【例题·单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2016年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为1 030万元，预计处置费用为10万元。该固定资产购买于2011年12月11日，原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2016年6月30日应计提减值准备的金额是（）万元。

A.0

B.1100

C.80

D.1 020

【答案】C

【解析】该固定资产2016年6月30日被划归为持有待售固定资产前的账面价值=2 000-2 000/10×4.5=1 100（万元），2016年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为1 020万元（1 030-10），应计提减值准备=1 100-1 020=80（万元）。

【例题•计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报

表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

经董事会批准，甲公司2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3 100万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司该办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4 900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2015年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用240

贷：累计折旧240

要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

【答案】会计处理不正确。

理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

至2015年9月30日累计计提折旧额=［（4 900-100）/20］/12×66=1 320（万元），账面价值=4 900-1 320=3 580（万元），应计提减值准备金额=3 580-3 100=480（万元），2015年1-9月份计提折旧额=［（4 900-100）/20］/12×9=180（万元）。

更正会计分录如下：

借：资产减值损失480

贷：固定资产减值准备480

借：累计折旧 60（240-180）

贷：管理费用60

【例题•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。