会计从业资格考试《财经法规》第三章第二节主要税种十二

会计从业资格考试《财经法规》主要税种十二（四）企业所得税的计算

1.应纳税所得额的计算

计算公式：应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

2.应纳税额的计算

计算公式：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额

（1）收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

（2）不征税收入：指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

（3）免税收入：指属于纳税人应税收入总额的组成部分，但是国家给予减免不予征税的收入。

包括：

①国债利息收入；

②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

④符合条件的非营利性组织的收入。

【例题•单选题】下列收入中，属于企业所得税不征税收入的是（）。

A.利息收入

B.租金收入

C.政府性基金

D.股息

【正确答案】C

【答案解析】企业所得税不征税收入包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业

性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

（4）准予扣除项目

1）准予扣除项目基本规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。其中准予扣除的税金是指除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加。

2）准予扣除项目的范围和标准

①企业发生的合理的职工工资薪金，全部准予在税前扣除。

②企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；超过部分不予税前扣除；

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；超过部分不予税前扣除；

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%（含）以内的，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

③企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；超过规定扣除标准的不予税前扣除。

【例题】甲、乙两企业某年度全年销售收入均为5000万元，甲企业年度业务招待费支出30万元，乙企业年度业务招待费支出50万元。

要求：根据企业所得税及其实施条例规定，请计算甲、乙两企业在计算企业应纳税所得额时允许扣除的业务招待费多少?

【正确答案】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此；

（1）甲企业允许扣除的业务招待费=30×60%＝18万元

又5000×5‰=25万元> 30×60%＝18万元

因此，甲企业在计算企业应纳税所得额时允许扣除的业务招待费为18万元。

（2）乙企业允许扣除的业务招待费=50×60%＝30万元

但5000×5‰=25万元< 50×60%＝30万元

因此，乙企业在计算企业应纳税所得额时允许扣除的业务招待费为25（万元）。

④企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

⑤公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过部分不予税前扣除。

【例题•判断题】捐赠支出可以在计算企业所得税前全额予以扣除。（）

【正确答案】×

【答案解析】公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过部分不予税前扣除。非公益性捐赠支出，在计算企业所得税前全额不得扣除。