2014年新企业会计准则公允价值计量讲解

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《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解(一)

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解（一）主讲老师：周春利本准则是新印发的准则，重点阐述了公允价值的含义，公允价值计量相关资产或负债，应当考虑的特征；公允价值层次的概念，以及公允价值初始计量等内容。

一、公允价值的含义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

二、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。

【案例1】如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。

三、计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。

企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

【案例2】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。

产品W存在活跃市场。

生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：（1）专利权X、专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

（2）包装机H用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

企业会计准则解读2014 第39号

1. 2014年1月26日，财政部发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》，施行时间为（2014年7月1日）。

2.企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

（正确）1.以下各项中，不属于采用公允价值模式计量投资性房地产好处的是（能够有效的控制房价过快上涨）。

2.公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更。

（正确）1.企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑的因素是（市场参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征）。

2.不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。

（正确）1.不存在其他更适当的形式时，企业应当披露本准则要求的量化信息的形式为（表格）。

2.企业应披露持续以公允价值计量的每组资产在各层次之间转换的金额和原因，每一层次的转入与转出应当分别披露。

（正确）1.在确定存货的期末可变现净值时，适用的会计准则是（《企业会计准则第1号——存货》）。

2.企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑的因素是（市场参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征）。

3.市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产的计量基础是（公允价值）。

4.下列情形中，公允价值计量使用的估值技术不可以变更的是（市场情况稳定）。

5.企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为（3 ）个层次。

6.市场风险或信用风险可抵销的金融资产或金融负债，仅指由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产和金融负债。

（错误）7.对于已持有资产适当的市场报价应该是当时卖方的要价；对于已发行的负债，适当的市场报价应该是当时买方的出价。

（错误）8.企业采用脱手价值而非进入价值入账。

（正确）9.企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

2014年新企业会计准则公允价值计量讲解

主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。（不能进入就无法交易，就不存在基于市场的计量）由于不同企业可以进入的市场不同，对于不同企业，相同资产或负债可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。

如何识别主要市场（或最有利市场）
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2.有序交易
如何判定一项交易为有序交易？
下列情况，通常不是有序交易：
在当前市场条件下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债惯常市场交易活动。资产出售方或负债转移方仅与唯一的市场参与者进行交易。资产出售方或负债转移方处于或者接近破产或托管状态，即资产资产出售方或负债转移方已陷入财务困境。资产出售方为满足法律或者监管要求出售资产，即被迫出售。与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，资产出售或负债转移是一个异常值。
公允价值计量框架既适用于：相关资产或负债的初始计量和后续计量；既适用于金融资产，也适用于非金融资产。
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（二）公允价值计量准则的适用范围
准则原文：第四条下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则：（一）与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露，如《企业会计准则第1号——存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号——资产减值》规范的预计未来现金流量现值，分别适用《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》。（二）股份支付业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。（三）租赁业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
【解读】发布本准则前，原定义为“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”本次新定义，用“有序交易”代替了“公平交易”，并强调是基于市场的计量，而不是基于特定主体的计量。

《企业会计准则第39号——公允价值计量》解读

《企业会计准则第39号——公允价值计量》解读全部讲义第⼀节准则概述⼀、制定背景⾃2006年企业会计准则体系正式发布以来，企业会计准则体系在我国上市公司以及部分⾮上市企业中已经连续5年得到平稳有效实施。

随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的⼴泛应⽤，公允价值计量在我国经济运⾏发展中所起的作⽤越来越重要。

此前，我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》等多项会计准则中。

为更加有效、统⼀地应⽤公允价值计量，实务界、监管部门等在企业会计准则执⾏过程中提出建议，认为有必要根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作性指导。

2008年国际⾦融危机爆发后，公允价值计量受到全世界关注。

为应对国际⾦融危机，⼆⼗国集团和⾦融稳定理事会提出建⽴⼀套全球统⼀的⾼质量会计准则。

其中，公允价值计量准则就是与国际⾦融危机密切相关的重要准则之⼀。

为响应⼆⼗国集团和⾦融稳定理事会提出的倡议，国际会计准则理事会加快了对公允价值计量准则项⽬的研究和制定⼯作，并于2011年5⽉12⽇发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》。

《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》重新定义了公允价值，制定了统⼀的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。

《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》为其他国家或地区应⽤公允价值计量提供了有益参考。

为了进⼀步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国财政部会计司借鉴了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中的做法，结合我国实际情况，于2012年5⽉17⽇起草了《企业会计准则第X号——公允价值计量（征求意见稿）》。

2014年新企业会计准则讲解

权益法
成本法
二、长期股权投资准则主要修订内容
控制
共同控制重大影响
其他
投资性主体的子公司
不直接提供服务
直接提供服务
非投资性主体的子公司
共同经营
合营企业
直接持有的联营投资
风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类
似主体间接持有的联营投资
不具有控制、共同控制、重大影响的投资
CAS 22/39 CAS 37
投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能否可靠确定，均属于《CAS22：金融工具确认和计量》的规范范围。
对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，将作为“可供出售金融资产”核算。
成本法
CAS 2 CAS 33/41
CAS 40及各相关准则 CAS 30/41
权益法
CAS 2 CAS 41
2014年新企业会计准则解读
目录
第一部分新一轮会计准则改革的背景
第二部分具体会计准则讲解 1、长期股权投资 2、职工薪酬 3、合并财务报表 4、公允价值计量
第一部分新一轮会计准则改革的背景
一、国际财务报告准则的全面改革和修订
1.2011年发布了一系列会计准则（1）《公允价值计量》准则；（2）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则； IAS10号、11号、12号、27号、28号（3）修改了《财务报表列报》；（4）《其他综合收益列报》；（5）IAS19《雇员福利》；【提示】生效日期2013年1月1日。
二、长期股权投资准则主要修订内容
（一）长期股权投资的范围

2014年新修订(颁布)企业会计准则变化及要点归纳介绍

2014年新修订（颁布）企业会计准则变化及要点归纳自2014年初以来，财政部陆续发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》共七个会计准则，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

其中新修订了CAS2、CAS9、CAS30和CAS33四个准则，新颁布了CAS39、CAS40、CAS41三个准则，通过对比原准则及对新颁布准则的梳理，其变化及要求归纳如下：一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化（一）适用范围变化明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，不再适用长期股权投资准则的相关规定。

同时明确适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的权益投资：1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资；3、《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的其他权益性投资，即原长期股权投资准则规范的企业持有的不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资。

（二）基本概念修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，明确在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断，《企业会计准则第2号——长期股权投资》仅对“重大影响”的判断进行了规范。

《企业会计准则第39号—公允价值计量》解析

《企业会计准则第39号—公允价值计量》解析2014-02-13 11:01:23 16502014年春节前夕，我国企业会计准则标准体系迎来了新成员———《企业会计准则第39号———公允价值计量》(以下简称《39号公允价值计量准则》)，这项全新的准则由财政部正式发布，自2014年7月1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

事实上，在2014年1月间，财政部相继发布了一批会计准则及会计制度新规定。

记者以为，从某种程度上说，2014年1月是名符其实的“会计准则制度发布月”。

最大亮点：公允价值准则掀开面纱会计是国际通用的商业语言。

于2007年开始实施的企业会计准则对规范我国企业会计行为、提升会计信息质量、促进资本市场完善、维护经济可持续发展等发挥了十分重要的作用。

近年来，财政部一直致力于我国企业会计准则标准体系的建设，并与国际会计准则保持持续趋同，随之进行修订与完善。

可以说，在2014年1月这一轮的会计准则发布中，最大的亮点就是全新的《39号公允价值计量准则》掀开了神秘面纱，惊艳亮相。

从2012年5月公开征求意见算起，《39号公允价值计量准则》在国内的问世至少经过了18个月的准备工作。

有资深业内人士表示，国外在两年半之前已经专门针对公允价值问题提出了相应的准则，而中国的企业会计准则要保持与国际持续趋同，公允价值计量肯定也会跟进国际准则。

记者注意到，在2008年国际金融危机爆发后，作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，公允价值日益受到各方高度关注。

2011年5月，国际两大会计准则制定机构———国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)更是同步发布了公允价值计量与披露新规范。

事实上，我国现有的企业会计准则体系中，已经在存货、资产减值、股份支付、租赁、职工薪酬、企业年金基金等内容中涉及到了公允价值的方法和原则，但之前并没有对公允价值计量单独进行规定。

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用2014年1月，财政部出台了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，完善了公允价值的概念及计量方法。

在与国际趋同的背景下，考虑决策有用观、资产负债观的需求，及小企业特点，提出在报表附注中披露相关账户的公允价值信息，并对完善小企业公允价值运用提供建议，包括完善估值技术及应用指南、加强市场机制及评估行业建设、提高会计人员专业素质。

标签：会计准则改革；小企业会计准则；中小主体IFRS；公允价值1 我国新会计准则中公允价值计量的变化2014年1月26日财政部出台了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，对公允价值定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

随后财政部又下发了修订后的《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”），保证了计量属性与其概念的修改的一致性。

国际会计准则理事会于2011年发布的《国际财务报告准则13号——公允价值计量》对公允价值的定义为：在计量日，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。

我国的公允价值与该定义几乎完全相同，实现了我国与国际准则的持续趋同。

新会计准则规范了公允价值定义及如何确定公允价值，对有序交易和市场、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、披露等做了具体规定，增强了可操作性。

此外，过去公允价值的定义强调熟悉情况的交易双方自愿进行交易的价格，而新定义强调了在公开市场中的有序交易和脱手价格，强化了市场参与者的作用。

此次修改是对公允价值计量的改进和完善，为公允价值在我国企业中的普遍采用提供了有力支持。

2 我国《小企业会计准则》计量属性现状为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，财政部于2011年11月颁布了《小企业会计准则》，于2013年1月1日开始实施。

《小企业会计准则》是在遵循基本准则的前提下，考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。

企业会计准则第39号-公允价值计量(2014)

有序交易和市场
39.12企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。
交易费用运输费用
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市场参与者
39.14企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。
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公允价值的层次
39.26企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应当根据该资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整。这些特征包括资产状况或所在位置、输入值与类似资产或负债的相关程度（包括本准则第三十四条（二）规定的因素）、可观察输入值所在市场的交易量和活跃程度等。对于具有合同期限等具体期限的相关资产或负债，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。
四、市场参与者
相互独立，不存在关联方关系熟悉情况，具备合理认知有能力并且自愿进行交易
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市场参与者 39.15企业应当从总体上识别市场参与者。
五、公允价值的初始计量
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4/9/2014
公允价值的初始计量
39.16企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。下列情况中两者可能不相等：
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《企业会计准则第39号——公允价值计量》应用指南(2014)

《企业会计准则第39 号——公允价值计量》应用指南（2014）一、总体要求《企业会计准则第39 号——公允价值计量》（以下简称“本准则”）明确了公允价值的定义，规定了统一的公允价值计量要求，并改进了公允价值相关信息的披露。

本准则主要规范企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以及应当披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业采用公允价值进行计量或披露的其他相关会计准则规范。

本准则明确了公允价值定义。

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。

在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息（如类似资产或负债的报价、市场利率或其他输入值等），其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。

本准则规范的公允价值计量要求适用于相关资产或负债的初始计量和后续计量。

企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定计量日出售资产或转移负债的有序交易发生在主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，并且使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，如市场法、收益法和成本法等。

企业应当优先使用相同资产或负债在活跃市场的公开报价（第一层次输入值），最后再使用不可观察输入值（第三层次输入值）。

企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次，将公允价值计量划分为三个层次。

企业以公允价值计量非金融资产，还应当考虑该非金融资产的最佳用途和估值前提。

2014新准则-公允价值计量

公允价值计量准则颁布的背景（一）
近年来，为了保持我国会计准则与国际会计准则的持续趋同，财政部及相关部门作出了积极努力。 2010年4月，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，表达了我国与国际财务报告准则持续趋同的原则立场和明确态度。就目前来看，我国会计准则体系在整体框架、内涵和实质上基本实现了国际趋同，为实现中国会计准则与其他国家或者地区会计准则等效奠定了基础。尽管存在少量差异，但均得到了国际会计准则理事会的谅解和认可。此外，中国的会计审计准则年内还在欧盟实现了等效。
公允价值计量的基本概念（八）
9、应用于负债 • 负债的公允价值计量假设：负债在计量日转移给其他市场参与者（对于对方来说，负债仍然延续，并未清偿），负债在其转移前和转移后的违约风险相同。 • 违约风险是指债务不能清偿的风险，它会影响转移债务的价值。因此，负债的公允价值应反映与该负债有关的违约风险。 • 违约风险包括但可能不限于报告主体本身的信用风险。在负债按公允价值计量的所有期间内，报告主体都应该考虑信用风险（信用等级）对负债公允价值的影响。这种影响可能会因负债的偿还方式不同（例如，是需要以交付现金的方式清偿的金融负债，还是需要以交付商品或劳务的方式清偿的非金融负债）而存在差异，也可能由于负债相关的信用提高的条件（如果有的话）不同而异。
估值技术（二）
• 2、基本规定 • 第十八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。 • 企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。（1）市场法 • 是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。 • 市场法在利用市场上存在多个可比资产的市场价格时，经常可使用矩阵计价模型进行计量。例如，市场法计价往往使用从一系列类似或可比物得到的市场乘数。对每一个可比物得到的乘数所在区间范围不同，选择一个合适的乘数应落入的区间是需要判断的，这必须考虑该项计量的具体因素（定性的和定量的）。

2014年新旧会计准则对比..

（一）净利润；

（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及所有者权益各组成部分的期其调节情况{2006} 初和期末余额及其调节情况。（2014）
综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额；

公允价值的应用
企业合并、债务重组、金融工具、投资性房地产、资产减值等都会涉及到公允价值的应用
（二）职工薪酬

职工薪酬
是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、
受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，
也属于职工薪酬。
新旧对比

明确职工薪酬包括辞退福利以及提供给职工利益相关方的福利明确了全职、兼职与临时工，
CAS2006

CAS2014

第十九条 (资产类) 应收及预付款项；

交易性投资
第二十一条（负债类）应付及预收款项

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；应收款项；预付款项; 被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产（资产类）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；应付款项；预收款项；被划分为持有待售的处置组中的负债（负债类）
长期股权投资之正文修改

1、明确规定了采用成本法核算长期股权投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，取消了旧准则中以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限的规定； 2、明确规定了采用权益法核算长期股权投资时应如何确认应享有被投资单位净损益和其他原因导致的净资产变动的份额 3、明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销；

2014年最新《企业会计准则——基本准则》变化对比公允价值（公开）（样例5）

2014年最新《企业会计准则——基本准则》变化对比公允价值（公开）（样例5）第一篇：2014年最新《企业会计准则——基本准则》变化对比公允价值(公开)2014年最新《企业会计准则—基本准则》变化对比分析会计网 2014-07-29 17:14 | 分享到：收藏文章7月29日，财政部作出对《企业会计准则——基本准则》的修改决定，对《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项（公允价值）项进行了修改。

2014年最新《企业会计准则——基本准则》变化对比分析会计网讯7月29日，财政部作出对《企业会计准则——基本准则》的修改决定，将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

”本决定自发布之日起施行。

《企业会计准则——基本准则》根据本决定作相应修改，重新公布。

变化对比分析《企业会计准则——基本准则》（2006年）第四十二条第五项内容是：“（五）公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

"《企业会计准则——基本准则》（2014年）第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

”第二篇：公允价值变动和公允价值变动损益的对比公允价值变动科目（将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科），这种处理应该是在期末确认这项金融资产收益或者亏损的时候作为交易性金融资产，如果期末涨了，做分录：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益期末你需要确认这个投资行为的结束，所以再转入投资收益科目，就可以理解了：借：公允价值变动损益贷：投资收益出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

PPT10：2014新企业会计准则-CAS 39 公允价值计量-储燕涛

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

•公允价值计量缺乏操作性指南。

−流动性如何考虑？无市价如何考虑？•公允价值信息披露不透明。

−三层次的划分，各层次的方法和输入值，各层次之间的转换等。

公允价值定义公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

以公允价值计量的金融资产和金融负债市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

公允价值层次、公允价值变动、估值技术、敏感性分析、各层次之间转换Grant Thornton 版权所有8公允价值计量相关信息的披露Grant Thornton 版权所有9何时进行公允价值计量×公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益×如何计量相关资产或负债的公允价值√披露哪些公允价值计量的相关信息√FVAFVM 披资产减值》号——资产减值》Grant Thornton 版权所有10与露均不适用CAS39金流量现值不适用公允价值）股份支付业务相关的计量和披露(不考虑限售条件对公允价值的影响)适用《企业会计准则第11号——股份支付》适用《企业会计准则第11号——股份支付》租赁业务相关的计量和披露适用《企业会计准则第21号——租赁》适用《企业会计准则第21号——租赁》适用，适Grant Thornton 版权所有11但披露不适用CAS39以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》用《企业会计准则第9号——职工薪酬》以公允价值计量的企业年金基金投资的披露（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》益部分而计量复合金融工具整体准Grant Thornton 版权所有12与披露均适用CAS39的公允价值以及负债组成部分的公允价值则第39号——公允价值计量》则第39号——公允价值计量》按摊余成本计量的金融资产及金融负债，如应收账款、持有至到期投资、长期应收款、银行借款、应付账款、应付债券等参照《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》性房地产》在初始确认后采用公允则Grant Thornton 版权所有13与披露均适用CAS39性房地产在初始确认后采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（持续的公允价值计量）准第39号——公允价值计量》准则第39号——公允价值计量》根据《企业会计准则第5号——生物资产》采用公允价值计量的生物资产（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》与披露（非持续的公允价值计量）Grant Thornton 版权所有14均适用CAS39非同一控制下的企业合并在购买日以公允价值计量的被购买方的可辨认资产和负债适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》不需要针对购买日的计量运用CAS 39的披露要求公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

2014新会计准则公允价值

折价调整。
二、准则要点
7
（三）估值技术
企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术。估值技术应当尽可
能多地使用可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值，并且这
些输入值与市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当
保持一致。
可以采用市场法、收益法和成本法三种估值技术中的一种或多种计量
公允价值，并优先采用相关可观察输入值。
内进入公开市场的有关风险而要求的金额。
四、准则主要内容的理解
13
市场：
管理层应基于在主要市场上（当没有主要市场时，在最有利市场上）
发生的假设交易确定公允价值。
主要市场：
是指具有资产或负债最大的交易量和最高的活跃度的市场。要确
定主要市场，管理层需要评价各种不同市场的活跃度。在没有相
反证据的情况下，主体通常进行交易的市场被假定为主要市场。
四、准则主要内容的理解
16
示例：
某商品交易商的报告日期为20X0年12月31日，正好为星期六。该商品
交易商持有的商品X既可进入零售市场，也可进入批发市场。主要市场
为批发市场，因为其具有该商品最大交易量和最高活跃度的市场；但
零售市场的销售价格通常较高。批发市场只在工作日交易，而零售市
场也在星期六交易。
（比如：商业用地或住宅用地），公允价值应当包括将土地进行重新
规划以符合市场参与者的预期用途所相关的所有成本（比如：可行性
研究支出）。此外，为另一不同用途所做的土地准备工作涉及的拆除
成本及其他成本，也应当纳入公允价值估计中。
四、准则主要内容的理解
23
负债和权益特定考虑事项：
负债的转移—公允价值计量假定金融或非金融负债或主体的自身权益

企业会计准则基本准则2014

企业会计准则基本准则2014企业会计准则基本准则2014是中国企业会计准则体系的核心部分，旨在规范企业的会计核算行为，确保财务信息的真实、准确、完整和可比性。

该准则基于国际会计准则理事会（IASB）的国际财务报告准则（IFRS）框架，并结合中国的国情和实际情况进行了适当的调整。

它包含了一系列的准则和要求，涵盖了企业会计的各个方面，如会计核算、报告、披露、资产负债表、利润表等。

其中，基本准则是企业会计准则体系的核心，它包括以下几个方面：1. 公允性：企业应按照公允价值原则对资产、负债、权益、收入和费用进行评估和计量。

公允价值是指在市场上充分交易的条件下，合意参与方能够完成交易的价格。

2. 全面性：企业应按照会计准则的规定，对所有相关的经济业务进行记录和报告。

对于重大和非重大的交易和事项，企业应进行适当的记录和披露。

3. 实质重于形式：企业应根据交易的实质性质和经济实际情况进行会计处理，而不仅仅根据其法律形式。

这意味着企业需要注重交易的经济本质，而不仅仅追求合规性。

4. 稳定性：企业应保持会计政策和估计的一致性，除非有充分的理由进行更改。

这样可以确保财务信息的可比性和连续性，帮助用户正确理解和分析企业的财务状况和经营成果。

企业会计准则基本准则2014的实施，标志着中国企业会计制度的进一步完善和与国际接轨的步伐。

它为企业提供了一个规范的框架，使其能够更好地理解和遵守会计准则的要求，提高财务报告的质量和透明度。

同时，它也为投资者、债权人、监管机构等利益相关方提供了更可靠和准确的财务信息，帮助他们做出明智的决策。

然而，企业会计准则基本准则2014在实施过程中也面临一些挑战。

一方面，企业需要加强内部控制和财务报告的合规性，提高会计人员的专业素养和审核能力。

另一方面，监管机构需要加强对企业的监督和指导，确保企业按照准则要求进行会计核算和披露。

同时，还需要加强公众对会计准则的宣传和培训，提高他们对财务信息的理解和利用能力。

对《企业会计准则第39号——公允价值计量》的深入思考

对《企业会计准则第39号——公允价值计量》的深入思考随着我国会计准则与国际会计准则的不断趋同，在IASB发布了IFRS13之后，我国在2014年1月发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，首次将公允价值计量属性单独列为一章归入企业的会计准则中。

本文在研究《企业会计准则第39号——公允价值计量》的基础上，指出了准则中可能存在的问题，并且对准则的发行可能带来的影响进行了分析。

标签：新会计准则；公允价值计量；估值技术一、绪论1978年我国改革开放以来，企业国际化的不断加强，随之而来的问题就是在国际竞争中如何使得我国的会计信息具有可比性。

近年来我国企业会计准则的不断修订正体现了我国正致力于不断提高会计信息的可比性。

2014年的1月至3月，财政部陆续新增或者修订了七项企业会计准则，对原准则进行了修订和完善。

其中公允价值计量准则是我国第一次将公允价值计量单独列为一项准则归入企业会计准则中，这体现了企业在国际交流中公允价值计量属性的重要性。

本文主要以2014年新增的《企业会计准则第39号——公允价值计量》为基础，探讨新增准则中存在的问题以及新增准则对企业可能产生的影响。

二、公允价值会计准则中存在的问题尽管财政部对公允价值计量属性足够的重视，甚至将其单列为一章归入企业会计准则中，但是在该准则中仍然有一些亟待完善的地方。

首先在准则的第一章第二条中给出了公允价值的定义，我认为这个定义缺乏严谨，因为如果不存在第一层次输入值时，或者说只有第三层次的输入值时，在计量日可能不会存在有序交易。

在准则的第一章总论中给出了公允价值计量属性的适用范围。

但是准则只说明了公允价值计量准则可用于某一些准则，并未具体说明在哪一些情况时适用，这样就给管理层的盈余管理留有了余地。

准则第二章中提出了“计量单元”的概念，这一概念和资产减值测试中的“资产组”概念极为相似。

虽然提出这一概念，但是并没有明确给出资产负债如果要确认为“计量单元”应该满足的条件，这样在会计实务的操作中随意性比较大。

公允价值计量PPT课件

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企业会计准则第39号-公允价值计量
公允价值定义：
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中具备以下特征买方或卖方： ➢应当相互独立，不存在36号准则所述的关联方关系。 ➢应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。 ➢应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
估值技术：
➢可观察输入值：能够从市场数据中取得的输入值，反映了市场参与者在对相关资产和负债定价时所使用的假设。 ➢不可观察输入值：不能从市场数据中取得的输入值，应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
输入值的三个层次
➢第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ➢新基本准则修改：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
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企业会计准则第39号-公允价值计量
个人理解：对原基本准则的修订同时通过新订的39号准则进行了细化。
问题？企业会计准则中哪些业务需要使用公允价值进行计量？
什么情况下不相等？
1.关联交易
2.被迫交易
3.不在主要市场（最有利市场）
4.交易价格所代表的计量单元不同。
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企业会计准则第39号-公允价值计量
公允价值初始计量：
不相等的情况怎么计量？其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。

公允价值计量准则的解析及应用建议

摘要:2014年1月26日，财政部印发《企业会计准则第39号———公允价值计量》，标志着我国会计准则体系的日臻完善。

本文在对公允价值计量准则解析的基础上，对其应用提出了建议。

关键词:会计准则公允价值计量应用建议2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则体系，标志着我国初步建立了与国际会计准则趋同的会计规范。

会计准则体系引入了公允价值计量属性，这在当时激发了各界的强烈关注。

经济环境的不确定性和资产的虚拟化等因素催生了公允价值计量属性，因为公允价值计量不但可以提高财务报告的透明度，而且更有助于信息使用者进行经济决策。

2014年1月26日，财政部印发《企业会计准则第39号———公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，这标志着公允价值会计在实践中将会跃上崭新的舞台。

1《企业会计准则第39号———公允价值计量》的解析1.1公允价值的含义对于公允价值的含义其实一直都没有一个定论，美国财务会计准则委员会曾经在2006年9月发布的《财务会计准则公告第157号———公允价值计量》中对其进行了规定，认为它是“在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格”。

但是2011年5月，在国际会计准则理事会的相关文件中，认为他是“在计量日，市场参与者之间按有序交易出售资产或转移负债所能得到的可能价格”。

我国的不同文件也对公允价值的含义有着不同的规定，《企业会计准则———基本准则）》规定它是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。

但是《企业会计准则第39号———公允价值计量》规定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

1.2公允价值计量准则的应用范围该准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，但该准则第四条和第五条所列情形除外，如职工薪酬、存货、企业年金基金等。

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如何选择估值技术？企业在某些情况下使用单项估值技术是适当的，但在有些情况下，企业可能需要使用多种估值技术。
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7.输入值
输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。
可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
相关资产或负债的主要市场应该是企业可以进入的市场。
通常情况下，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场，可以视为主要市场。
案例
2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并获得一套全新的生产设备。甲公司需要确定该设备在合并时的公允价值。
根据市场交易情况，该设备在上海和西安都有两个活跃的交易市场。假定甲公司能够进入这两个市场，并且能够获得该生产设备在上海和成都两个市场的销售价格和交易量信息：市场上海西安销售价格（万元） 26 25 历史交易量(套数) 9000 1000 占总交易量的比重% 90 10
公允价值计量的具体应用
金融资产
非金融资产负债和企业自身权益工具市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债
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公允价值的披露要求
公允价值披露的目标，是使财务报表使用者了
解下列信息：
所使用的估值技术和输入值在持续的公允价值计量中使用的重大不可观察输入值及其对当期损益或其他综合收益的影响
21
企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常指现行重置成本法。
最优先使用活跃市场上相同资产或负债未调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。
如何应用第一层次输入值、第二层次输入值以及第三层次输入值？
27
如何确定公允价值计量的层次？
取决于输入值，还是估值技术本身?
企业应当根据相关资产或负债输入值的可观察性和重要性，判定该公允价值计量所属的层次。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，而不是估值技术本身。
假定不考虑其他税费，该设备的公允价值？
4.市场参与者
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。
市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：
-相互独立； -熟悉情况，对相关资产或负债以及交易具备合理认知； -有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
公允价值计量框架既适用于：相关资产或负债的初始计量和后续计量；既适用于金融资产，也适用于非金融资产。
10
（三）公允价值计量的基本要求
公允价值计量的目标：
估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。企业在公允价值计量过程中需要确定以下要素： -以公允价值计量的相关资产或负债 -有序交易和市场 -市场参与者 -恰当的估值技术 -输入值
-公允价值层次
11
1.作为计量对象的相关资产或负债
本准则中相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的企业在非同一控制下企业合并中作为对价发行的权益工具《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的交易性金融资产和交易性金融负债 ……
31
持续的公允价值计量的披露要求 1 2 3 4
以公允价值计量的项目及其金额公允价值计量的层次对于第二层次的公允价值计量，企业还应披露：估值技术和输入值。对于第三层次的公允价值计量，企业还应披露：估值技术、输入值和估值流程的描述性信息重要的、可合理取得的不可观察输入值的量化信息期初余额与期末余额之间的调节信息当改变不可观察输入值的金额可能导致公允价值显著变化时，按照相关资产或负债的类别披露有关敏感性分析的描述性信息
30
企业应当对该资产或负债进行恰当分组，并按照组别披露公允价值计量的相关信息。
-相关资产或负债的性质、特征、风险
-公允价值计量的层次
企业应当区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量，并对其采用不同的披露要求。持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量。非持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。
其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他会计准则另有规定的除外。
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6.估值技术
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的：估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。
其计量或披露的目标。为更加有效、统一地应用公允价值计量，有必要对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的指引。
一、制定背景
2014年1月26日财政部关于印发
《企业会计准则第39号—公允价值计量》的通知
财会〔2014〕6号文件 2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
3. 主要市场或最有利市场
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。
际财务报告准则第13号—公允价值计量》；关于公允价值计量的会计处理规定分散在《企业会计准则第3号—投资性房地产》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等多项会计准则中；
一、制定背景
由于这些准则已经制定多年，无法更清晰的达到
新的公允价值定义：（1）明确公允价值是脱手价格；（2）基于市场的计量，即市场参与者角度；（3）强调当前市场条件下的有序交易；（4）计量日；（5）假定发生交易。
8
（二）公允价值计量准则的适用范围
公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。
本准则规范的内容如何计量相关资产或负债的公允价值披露哪些公允价值计量的相关信息是否应当以公允价值计量相关资产或负债何时进行公允价值计量公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益 √ √ × × ×
主要市场交易量最大和交易活跃程度最高的市场最有利市场在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
如何识别主要市场（或最有利市场）？
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如何识别主要市场（或最有利市场）
企业在识别相关资产或负债的主要市场时，应当考虑所有可以合理取得的信息，但不必不计成本地考察所有可能的市场。
在当前市场条件下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债惯常市场交易活动。
资产出售方或负债转移方仅与唯一的市场参与者进行交易。资产出售方或负债转移方处于或者接近破产或托管状态，即资产资产出售方或负债转移方已陷入财务困境。资产出售方为满足法律或者监管要求出售资产，即被迫出售。与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，资产出售或负债转移是一个异常值。
-活跃市场中类似资产或负债的报价
-非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
-除报价以外的其他可观察输入值，如可观察的市场利率
-市场验证的输入值等
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第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观
察输入值。
-长期货币互换的利率 -股票期权的波动率 -企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量
输入值的优先使用顺序：
企业会计准则第39号——公允价值计量
河南省学术技术带头人
洛阳市会计学会副会长
贾晋黔
企业会计准则第39号—公允价值计量
一、公允价值计量准则的制定背景
二、公允价值计量准则的主要内容
三、衔接规定
一、制定背景
2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全世界
关注，国际会计准则理事于2011年5月12日发布了《国
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8.公允价值层次
为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次。
第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场
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第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
非持续的公允价值计量的披露要求
√ 以及以公允价值计量的原因
√ √ √ √
5 6 7 8 9
当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策。每一层次的转入与转出应当分别披露。非金融资产的最佳用途与当前用途不同的事实和原因。企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的，计量该组合公允价值的事实对于以公允价值计量并且附有不可分割的第三方信用增级的负债，企业应当披露该信用增级，并说明其公允价值计量中是否已反映该信用增级