审计学原理第七章

第七章风险评估一、单项选择题1．关于审计业务的三方关系，下列说法中错误的是( )。

A．三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）以及财务报表预期使用者B．财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任C．财务报表的预期使用者即审计报告的收件人D．是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一【答案】C【解析】审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。

原因很简单，有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供，但这些组织或人员也可能使用审计报告。

例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计业务，其审计报告的收件人为“××股份全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。

2．下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。

A．控制环境设定了被审计单位的部控制基调，影响员工对部控制的意识B．控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱C．控制环境能有效防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 D．虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险【答案】C【解析】选项C错误。

控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他部控制要素产生的影响一并考虑。

3．下列各项中，不属于预防性控制的是( )。

A．编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离B．规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金C．由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单D．主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记【答案】C【解析】选项A、B、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制，选项C控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。

4．在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是( )。

A．了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险B．用作实质性程序，识别重大错报C．执行控制测试，测试部控制的运行有效性D．对舞弊等特别风险实施的程序【答案】A【解析】分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确；分析程序不能用于控制测试，选项C不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。

5．注册会计师负责对A上市公司2013年度财务报表进行审计，在向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取审计证据的是( )。

A．固定资产的投保及其变动情况 B.固定资产折旧的计提情况C．固定资产的报废或毁损情况 D．固定资产的抵押情况【答案】C【解析】生产部门负责人的主要职责与生产直接相关。

很显然，固定资产的抵押、投保、计提折旧问题属于管理部门或财务部门的工作，生产部门负责人不可能提供这些方面的信息。

如果生产设备发生毁损或报废，必将直接影响生产的正常进行，因此生产部门负责人最熟悉生产设备的毁损或报废情况。

6.下列与审计相关的部控制的说法中，正确的是( )。

A．注册会计师在所有财务报表审计中均需要了解部控制，除非部控制设计无效B．注册会计师在所有财务报表审计中均需要了解部控制，无论部控制设计是否有效C．注册会计师无需了解与经营目标和合规目标相关的控制D．对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无需了解【答案】B【解析】注册会计师在所有财务报表审计中均需要了解部控制（选项A错误、选项B 正确）。

如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关（选项C错误）。

选项D错误，其原因是将了解部控制（自动化控制）与测试部控制混为一谈。

不论是人工控制还是自动化控制（部控制的方式），注册会计师均应当了解（请2015年教材P138）；但是对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的围（请2015年教材P176）。

7.以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是( )。

A．识别和应对经营风险的过程是被审计单位部控制的组成部分B．不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险C．如果经营目标正确、经营战略适当，一般不产生经营风险D．注册会计师没有责任识别和评估与财务报表无关的经营风险【答案】C【解析】C：经营风险是由包括经营目标和经营战略在的多种原因导致的，仅仅经营目标正确、经营战略适当远不能防止经营风险。

8.在导致部控制失效的下列原因中，不属于部控制固有局限性的是( )。

A．执行人员疏忽大意 B．控制成本高于控制效益C．无法预料例外情况 D．部控制设计不合理【答案】D【解析】固有局限性是指设计合理的部控制失效的原因。

因设计本身存在缺陷导致的失控属于设计环节的问题，不属于固有局限性9.以下有关预防性控制与检查性控制的说法中，错误的是( )。

A．预防性控制经常在交易之前或交易初期实施B．测试检查性控制要比测试预防性控制更为有效C．检查性控制通常在交易之后或记录过程后实施D．评价预防性控制要比评价检查性控制更加容易【答案】D【解析】预防性控制属于事前控制（A正确），检查性控制属于事后控制（C正确）。

对检查性控制的测试可以直接基于执行结果实施（B正确），而对执行结果是否构成偏差的评价远比分析导致偏差的根源容易（D错）。

10.下列有关控制环境的说法中，不正确的是( )。

A．控制环境影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估B．董事会对部控制重要性的态度和认识是了解控制环境时通常考虑的因素C．控制环境本身可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报D．控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和围【答案】C【解析】控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他部控制要素产生的影响一并考虑。

11．作为了解部控制的程序，穿行测试主要用于注册会计师了解部控制的下列( )步骤中。

A．识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报B．记录相关的部控制C．印证控制是否执行D．评估控制的设计【答案】C【解析】穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，目的在于确定部控制是否存在，即是否被执行。

12.被审计单位控制环境的强弱最容易在部控制的( )因素上得以体现。

A．与财务报告相关的信息系统与沟通 B．对控制的监督C．控制程序 D．风险评估过程【答案】B【解析】对控制的监督有助于及时发现并纠正违背部控制的情况，使各项规章制度一一落实，这也是控制环境强弱的最直接表现。

13.如果甲公司的竞争对手开发的新产品上市并获得消费者的青睐，最可能直接导致甲公司 ( )的重大错报风险上升。

A．固定资产闲置 B．存货跌价C．应收账款难以收回 D．原材料短缺【答案】B【解析】竞争者产品畅销直接意味着被审计单位产品滞销，而滞销意味着存货跌价存在风险。

14．控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，下列活动中，不属于控制活动要素的是( )。

A．授权 B．对控制的监督C．信息处理 D．职责分离【答案】B【解析】对控制的监督和控制活动同属部控制要素，二者是并列关系。

控制活动包括与下列相关的活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。

15．下列关于信息系统与沟通的说法中，正确的是( )。

A．自动化程序和控制的优势在于可以消除个人凌驾于控制之上的风险B．与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应C．由于小型被审计单位规模小，与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式，所以，比大型被审计单位更难实现有效的沟通D．为了确保例外情况得到报告和处理，沟通渠道应尽可能【答案】B【解析】选项A，自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险；选项C，由于小型被审计单位规模较小、报告层次较少，因此，小型被审计单位可能比大型被审计单位更容易实现有效的沟通；选项D，公开的沟通渠道有助于确保例外情况得到报告和处理。

16．企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和审查自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。

下列具体阐述中，错误的是( )。

A．创建是指企业可以采取手工或自动的方式来创建各项交易信息B．记录是指信息系统识别并保留交易及事项的相关信息C．处理是指企业采取自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整D．报告是指企业以电子或打印的方式，编制财务报表和其他信息，并运用上述信息来衡量和审查企业的财务业绩及其他方面的职能【答案】C【解析】处理是指企业可以采取手工或自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整。

17．在了解被审计单位部控制时，下列程序中，注册会计师通常不会实施的是( )。

A．查阅部控制手册B．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C．重新执行某项控制D．现场观察某项控制的运行【答案】C【解析】选项C属于控制测试程序。

18．在了解控制环境时，下列各项中，不属于注册会计师应当关注的容的是( )。

A．被审计单位治理层相对于管理层的独立性B．被审计单位管理层的理念和经营风俗C．被审计单位员工整体的道德价值观D．被审计单位管理层是否及时纠正控制运行中的偏差【答案】D【解析】选项A，要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括治理层相对于管理层的独立性；选项B，管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对部控制的理念；选项C，在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务流程和道德价值观念与员工进行沟通；选项D是对部控制的监督进行了解评估时要考虑的要素，并不是了解控制环境时应该关注的容。

19.注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行风险评估程序时，了解A公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。

A．将A公司的业绩与同行业作比较B．考虑是否存在舞弊风险C．确定A公司的业绩是否达到预算D．了解A公司的业绩趋势【答案】B【解析】被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。

20.下列情形中，适合采用自动化控制的是( )。

A．存在大额、异常或偶发的交易B．存在难以界定、预计或预测的错误的情况C．存在大量、重复发生的交易D．需要对自动化控制进行监督【答案】C【解析】选项ABD适合采用人工控制。