第十章所得税

分类所得税的优缺点
• 优点
• （1）征管简便，可以 通过源泉扣缴的办法， 一次性征收，减少征纳 成本；
• （2）可按照不同性质 的所得分别课征，实行 区别对待，贯彻特定的 政策意图
• 缺点
• （1）不能按纳税人真 正的纳税能力课征， 无法有效地贯彻税收 的公平原则要求。
• （2）分类征收容易导 致纳税人行为的变化， 产生逃避税问题和经 济效率的扭曲
• 6．我国个人所得税的改革
• 中国目前的个人所得税分11大类，按不同费用扣除标 准和税率来征收的。由于类别过多，使同样数额的收入因 其来源不同而税负不同，不符合公平征税的原则。同时， 某些所得由于界定的困难，纳税人可以利用其来避税。
个人所得税税率表（工薪）
• 个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）
所得税往往采用源泉扣缴的办法，扣缴完后不再纳税，而并
立型的分类综合所得税，除少数项目分立征收外，其他大部
分所得项目仍要综合计征。
10.1.4 所得税的课征方法
• 1．源泉扣缴法：在所得发生的当时当地征税，由
支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣 除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所 得税。
•要求纳税人有较高的纳税 意识，对税收政策和制度 较为熟悉，能准确计算应 纳税款， •要求税务机关有较高的征 管水平和较强的查缉能力
3．推定法
• 又称估征法，是依据纳税人所表现的某些外部特 征，推定纳税人的所得，再按率征收。
• 推定法对源泉扣缴法和申报法等征纳程序上难以 掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷 逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起 约束和惩罚的作用。
比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需
要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有
效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。
3．分类综合所得税
•
分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得
税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合
计税相结合的一种所得税制度。
• （1）交叉型的分类综合所得税
◆所得税概述 ◆个人所得税 ◆企业（公司）所得税 ◆社会保险税
10.1 所得税概述
• 10.1.1 所得定义的探讨
• 所谓所得税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。
• 1．“来源说”
•
该理论又称为“所得源泉说”或“周期说”，其
代表人物弗里茨·纽马克认为：只有从一个可以获得
固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视
• 但从外部特征推定所得，难免主观臆断问题，而 且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能充当 补充的征税方法。
10.1.5 所得税的演变过程
• 所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公司 所得税的产生晚于个人所得税。所得税在其发展 过程中，表现出以下发展趋势：
• 1．从临时税发展为永久税 • 2．从比例税演变为累进税
• （1）采用超额累进税率——在调节纳税人收入，实 现纵向公平，和促进经济稳定方面，可以起到较好的 作用。
• （2）采用比例税率；
• （3）超额累进税率和比例税率并用
• 5．申报方法
•
在国际上，个人所得税的纳税人并不一定是作为
自然人的个人，也可以是家庭。其申报方式，可以是
未婚者单独申报、已婚者分别申报的个人制申报方式，
• 从2000年1月1日起，对个人独资企业、合伙企业、独 资和合伙性质的私营企业、合伙制律师事务所、负无限 责任和无限连带责任的其它个人独资与合伙性质的机构 或组织，只对其投资者或合伙人的生产经营所得，比照 个体工商业户的生产经营所得征收个人所得税。
• 2．征税对象
• 实行分类所得税制，以个人取得的各项所得为征税 对象，实行不同的费用扣除标准和税率，分别征税。
上实现的收入，减去为取得这些收入而耗费的成
本费用，再减去同期亏损的余额。
• 3．“净增值说”
• 该理论又被称为“净资产增加说”，最早由德 国学者范·夏恩茨提出，认为所得是指一定时期内 财产的增加净值。
•
该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又
将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克
服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于使 财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外， 显然是不合理的。
• 1 不超过1500元的
3
• 2 超过1500元至4500元的部分 10
• 3 超过4500元至9000元的部分 20
• 4 超过9000元至35000元的部分 25
• 5 超过35000元至55000元的部分 30
• 6 超过55000元至80000元的部分 35
• 7 超过80000元的部分
45
• 3．免税所得和捐赠扣除 • 4．税率
• 根据所得类型的不同，分别规定不同的税率形式和 税率：
• 工资、薪金所得采用七级超额累进税率，税率为3％－ 45％；
• 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得采用五级超额累进税率，税率为5％ －35％；
• 其余应税项目适用比例税率，税率为20％，其中对劳务 报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税办法。
2．申报法
• 多用于企业或个人营利所得的税款征收上， 纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法 规定的要求，自行填写所得税申报表，自行 测算各项所得额、允许扣除的费用和宽免以 及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。
优点：
按照纳税人的实际收入总 额征税，采用累进税率， 体现所得税量能征收的公 平原则
缺陷：
10.2.3 中国的个人所得税与改革
我
国
现来自百度文库
律 框 架
行 个 人 所
得
税
法
《个人所得税法》（1980年9月10日五届全国 人大三次会议通过，并分别在1993年10月31日、 1999年8月30日经全国人大常委会两次修正）， 2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务 委员会第十八次会议再次修改通过，自２００ ６年１月１日起施行。
10.1.3 所得税的类型
• 1．分类所得税
•
所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所
得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额
进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所
得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确
定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得
税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。
• 5．应纳税额的计算和征收
• 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
•
中国的个人所得税以取得收入的个人为纳税单位，没
有家庭申报的规定。按个人所得税法的规定，所有应税所
得由支付人源泉扣缴，支付所得的单位或个人为扣缴义务
人，扣缴义务人可获取预扣税款2％的代扣代缴手续费。
• 在两处或两处以上取得工资薪金所得以及没有扣缴义务人 的，由纳税人自行申报纳税。
• 2．课税对象
•
个人所得税是以符合条件的个人所得额为课税对象。
各国个人所得税制对课税范围的确定，大致有两种类型：
• 以美国联邦个人所得税法规定的“总所得”概念为典型， 即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在 一起纳税。
• 英国的“所得税分类表制度”为典型，即税法逐项说明课 税所得范围，对列举之外的所得不征税。
• 3．费用扣除和生计扣除
•
个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，但除了
免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个人所得额中
扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除的部分主要包括
以下几个方面：
• 与取得所得直接相关的费用
• 与取得所得无关的个人支出
• 为维持生活所必须的各项开支
• 4．适用税率
•
个人所得税的税率大体上有三类情况：
•
对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对
其全年总所得超过规定数额以上的部分，综合加总，按累
进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多
退少补。
• （2）并立型的分类综合所得税
•
对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年终
不再计入总所得中；而其余大部分所得项目要合计申报纳税，
按累进税率计税。这种税制与分类所得税的差别在于，分类
本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额
减除成本、费用以及损失后的余额。）
个人所得税自行申报
• 第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳 税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规 定办理纳税申报：
• 所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税 收。在许多国家，特别是在发达国家占有举足轻重的作用。
1、纳税人
•个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。所谓税收管 辖权，是一个国家自主地管理税收的权力，它是国家主权在税收方 面的体现。税收管辖权可以通过属地主义和属人主义（又分为“居 民税收管辖权”和“公民税收管辖权” ）两种原则加以确定。绝 大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权 。 •一般来说，居民要承担无限纳税义务——其来源于全球的所得， 都需要向居住国缴税 •而非居民则承担有限纳税义务——只就其来源于某国的所得向该 来源国缴税
为是应税所得。“来源说”将收益与永久性来源，即
将所得与资本联系起来。其认为只有循环的、反复的、
周期性的收入才被视为应税所得，而临时的、偶然的、
转让的收入则不被视为应税所得。这一只对部分收入
征税的理论有悖于公认的公平原则。
• 2．“交易说”
•
这一理论是从会计的观点出发得出的。它认
为所得与交易有关，是某一时期一切在交易基础
《个人所得税法实施条例》
财政部、国家税务总局的其他相关文件
• 1．纳税人
• 凡在中华人民共和国境内有住所，或者无住所而在境 内居住满一年的个人，是中国的居民纳税人，其全球所 得都要向中国政府缴纳个人所得税；在中国境内无住所， 又不居住，或者无住所，而在境内居住不满一年的个人， 达到中国税法规定的纳税标准，是中国的非居民纳税人， 只就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所 得税。
• 对以实物或福利方式获得的所得，以及物物交换的所得， 都必须按公允价格计价，并且按所得的性质归入工资薪金、 劳务报酬、股息分红、财产转让等类别中依法计征。
• 对自我服务的推定所得征税，一般仅限于住宅所有者使用 自有住宅和农民消费自产农产品两类。
• 对资本利得而言， 各国一般在资本财产转让或交易时，对 实现的资本利得征税
• 所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致 贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时， 所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手段。所 得税从比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平 分配的需要。
• 3．从分类所得税转变为综合所得税
10.2 个人所得税
• 10.2.1 个人所得税概述
也可以是已婚者联合申报、户主申报的家庭制申报方
式。
10.2.2 个人所得税相关问题分析
• 1．所得的合法性问题
• 不能因为某类所得征收了个人所得税而认定其为合法收入。
• 2．所得的货币性和交易性
• 按“海格－西蒙斯概念”，所有的所得都必须并入税基， 但在个人获取实物所得、推定所得和资本利得时，则存在 征税的困难。
个人所得税税率表
• 级数 全年应纳税所得额 税率（%）
•
1 不超过15000元的 5
•
2 超过15000元至30000元的部分 10
•
3 超过30000元至60000元的部分 20
•
4 超过60000元至100000元的部分 30
•
5 超过100000元的部分 35
•
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照
优点
缺陷
•所得一经发生即行征税，可以使税款及时入库；
•支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己负担 税款，但同时付有纳税的连带责任，故较能做到 据实扣缴；
•由于不需要纳税人直接申报和纳税，可以节省征 收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳税而产生 的痛苦感
只适用于部分 所得，无法适 用于全部所得， 特别是对营利 所得无法进行 源泉扣缴
2．综合所得税
•
所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不
同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，
综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。
•
这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论
其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人
或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额
按比例税率或超额累进税率课税。这种税制量能课税，
• 3．个人所得税的经济效应
• 个人所得税可能对劳动供给和储蓄带来消极影响， 但是否真正带来不利影响，主要取决于个人所得 税的收入效应与替代效应的对比程度。
• 在征收个人所得税或提高个人所得税税率时，当 替代效应大于收入效应时，个人所得税的征收或 税率提高，会导致劳动供给的减少。
• 在征收个人所得税或提高个人所得税税率时，当 替代效应大于收入效应时，个人所得税的征收或 税率提高会导致储蓄的减少。