某公司非流动资产管理与财务会计分析

某公司非流动资产管理与财务会计分析
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
导读
时间：2006年4月-2007年5月 对象：南京高科 经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业银 行20520万股股份，持股比例达到17%；出资 4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售 法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股 4386万股。这些资产按原准则计入长期股权投资， 并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投 资通常被列为“可供出售金融资产”或者是“交 易性金融资产”，并按市值计算资产价值变动， 而这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本， 使企业产生巨额的投资收益。 结果：南京高科股价由2006年4月份的4－5元上 升至2007年5月份的27元左右
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
分期付息、 持有期间投资收 一次还本
一次还本 益的核算方法
付息
借：应收利息 贷:投资收益
借:持有至到期投资 ——应计利息
贷:投资收益
按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资——利息调整”
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
[例3] 吉澳公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司20×7 年1月1日购入A公司于当日发行的面值 800,000元、期限5年、票面利率6％、 每年12月31日付息债券，取得成本855 000元，在持有期间确认利息收入的会 计处理如下：
【思考】持有至到期投资有那些基本特 征？哪些金融资产具备持有至到期投资 的特征？
4.1.1 持有至到期投资概述 ——特点
持有至到期投资 特点
到期日固定、 回收金额固定 或者可以确定
有明确意图 持有至到期
有能力 持有至到期
4.1.1 持有至到期投资概述 ——计量 初始成本：公允价值＋相关交易费用－包 含的已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量：以实际利率计算的摊余成本。
[例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A 公司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、票面利率6％、期限3年、每年 12月31日付息、到期还本的债券作为持 有至到期投资，共支付款项105 000元， 该价款中包含已到付息期但尚未支付的 利息6000元。甲企业应作如下会计分录：
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二
[例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司 于当日发行的到期一次还本付息的债券，面 值 100 000元、票面利率6％、期限3 年，共支付款项100 000元。甲企业应作如 下会计分录：
借：持有至到期投资——成本 100,000
贷：银行存款
100,000
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二
明细科目设置
成本 利息调整 应计利息
4.1.2 持有至到期投资的核算
借方
持有至到期投资
贷方
1.持有至到期投资的取得成本 2.支付的价款扣除已到付息期
但尚未领取的债券利息后 的金额高于其面值的差额 （利息调整即债券溢价） 3.资产负债表日按照票面利率
1.支付的价款扣除已到付 息期但尚未领取的债券 利息后的金额低于其面 值的差额（利息调整即 债券折价）
企业取得持有至到期投资时
面值
借：持有至到期投资——成本
应收利息 贷：银行存款
已到付息期但尚 未领取的利息
按其差额
借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”
4.1.2 持有至到期投资的核算——取得
收到支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例一
持有至到期投资在持有期间应当按照摊 余成本和实际利率计算确认利息收入， 计入投资收益。
实际利率应当在取得持有至到期投 资时确定，在该持有至到期投资预期存 续期间或适用的更短期间内保持不变。
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
摊余成本的定义：金融资产的摊余成本， 是指该金融资产或金融负债的初始确认 金额经下列பைடு நூலகம்整后的结果：
【注意】实际利率与票面利 率差别较小的，也可按票 面利率计算利息收入，计 入投资收益
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
确定实 际利率 时应考 虑的因 素
在金融资产所有合同条款的 基础上预计未来现金流量
金融资产合同各方直接支 付或收取的、属于实际利 率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等
（1）购入债券时：
借：持有至到期投资——成本 100,000
应收利息
6,000
贷：银行存款
105,000
持有至到期投资
——利息调整 1,000
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二
（2）收到债券利息时： 借：银行存款
贷：应收利息
6,000 6,000
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
2.资产负债表日按票面利
计算确定的应收未收利息 低于摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入（利 息调整即债券折价摊销） 的差额等
率计算确定的应收未收 利息高于摊余成本和实 际利率计算确定的利息 收入的差额（利息调整 即债券溢价摊销）等
期末余额：反映其摊余 成本
4.1.2 持有至到期投资的核算——取得
【思考】持有至到期投资与交易性金融资产 的初始成本有何差异？
4.1 持有至到期投资的核算
4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露
4.1.2 持有至到期投资的核算
为了核算持有至到期投资的取得、收取利 息、处置等业务，企业应当设置“持有至 到期投资”账户。
扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金 额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
实际利率的定义：实际利率是指将金融 资产在预期存续期间或适用的更短期间 内的未来现金流量，折现为该金融资产 当前账面价值所使用的利率。
导读
思考： 1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢？ 2.这些股权在会计确认上有何区别？
4.1 持有至到期投资的核算
4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露
4.1.1 持有至到期投资概述 ——概念 定义：持有至到期投资，是指到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。