管理会计 教学课件第六章 经营决策分析需要考虑的“成本”概念
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《管理会计学》第六章_经营决策分析
练习题2
某工厂每年生产A产品20000件，单 位变动成本为 8元，单位固定成本为 4元， 销售单价为 20 元，如果进一步将 A 产品 加工成 B 产品，销售单价可提高到 30 元， 但需追加单位变动成本6元，专属固定成 本40000元。要求：作出A产品是否进一 步加工的决策。
练习题3
已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件， 年初已按100元／件的价格接受正常任务 1000件，该产品的单位 完全生产成本为80元／件（其中，单位固定生产成本为30元）。 现有一客户要求以70元／件的价格追加订货。 要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益分析法为企业作出 是否接受低价迫加订货的决策。并说明理由： （1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不增加专属成本； （2）剩余能力无法转移；迫加订货量为200件，但因有特殊要求， 企业需追加1000元专属成本； （3 ）同（ 1 ），但剩余能力可用于对外出租：可获租金收入 5000 元； （4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件：因有特殊要求需 追加l000元专属成本。
——差量分析法（比较成本大小）
剩余生产能力可以挪作他用
1、需用量已知，采用差量分析法； 2、需用量未知，采用本量利分析法（即成本 平衡点法）
八、联产品生产的决策
练习题1
某厂所需要的甲零件如向市场上购买， 每件进货价格为20元；如利用本厂的剩余生产 能力自制，则每件需支付直接材料 8 元，直接 人工 4 元，变动制造费用 4 元，专属固定成本 1600元。要求： （1） 根据上述资料计算成本平衡点的数量和 金额。 （2） 确定甲零件的全年需要量在何种情况下 采用外购方案较优？又在何种情况下采用自制 方案较优？
管理会计第六部分PPT课件
第六章 短期经营决策
• 相关成本——专属成本： 含义： 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、 设备租金。
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短期经营决策分析方法
贡献边际法
贡献边际 =相关收入—相关成本 决策判断标准：贡献边际大则优 方法使用条件：有业务量，无专属成本、 及机会成本发生 。
二、产品最优售价的决策分析 P2•0边5际收入是指价格变化后增加（减少）的销
售量所增加（减少）的收入。 边际成本是指价格变化后增加（减少）的销 售量所增加（减少）的成本。 边际贡献净增额是指边际收入减去边际成本 后的差额。 产品单位下降的最大限度是边际收入等于边 际成本的地方。即产品的最佳价格应该是最 接近于边际贡献增加额等于零的地方。（重 点）
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• 四、亏损产品转产的决策分析
（理解两个条件：1、只要转产的新产品是利用亏损 产品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品 的生产能力{意味着固定成本总额不变}；2、同时新 产品提供的贡献毛益大于亏损产品的贡献毛益{意味 着在抵补固定成本之后还能提供更大的利润}）。
五、接受追加订货的决策分析
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• 七、半成品立即出售或继续加工的决策分析 （解题思路一：为了在这两种方案中能够做出正确的选择， 就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进 一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加 工的方案较优；反之，若前者小于后，则以出售半成品为宜。 即计算差别成本） （解题思路二：半成品出售的利润与加工后的利润进行对比。 这个简单。） 八、联产品是否进一步加工的决策分析（计算原理同七） 联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两 种或两种以上性质或用途不同的主要产品。（如汽油，煤油， 柴油均是炼油厂的联产品） 九、产品最优组合的决策分析 通过线性规划计算出最佳组合，关键能理解理解两个条件： 一是不能大于现有的生产能力；二是能提供最大的贡献毛益。 理解它，你就能写出计算式子了。
成本与管理会计第六章
常见的相关成本
• 可分成本（separable cost） – 指在联产品或半成品的生产过程中，对已 经分离的联产品或产出的半成品进行深加 工而追加发生的成本。 – 是进一步加工方案必须考虑的相关成本。
无关成本
• 无关成本（irrelevant cost）或称非相关成 本，是指在决策时不需要考虑的成本，即 不同方案之间无差别的未来成本。 • 常见的无关成本： • 沉没成本（sunk cost） – 是指由过去的决策所引起并已经发生的 实际支出，不是现在或将来决策所能改 变的成本，也就是历史成本（账面值或 折旧）。
决策的特征
• 决策总是面向未来 – 定量分析与定性分析结合 • 决策要有明确的目标 • 决策要考虑人的因素
决策的分类
• 按决策对经营活动影响期的长短分类： • 短期决策（Short-term decision） – 指对一年内的生产经营活动产生影响的决 策，又称经营决策（operating decision）。 • 长期决策（Long-term decision） – 指对一年以上的生产经营活动产生影响的 决策，又称长期投资决策或资本支出决策 （capital expenditure decision）。
决策的分类
• 按决策的重复程度分类： • 程序化决策（programmed decision） – 指例行的或重复性的决策，即按既定的程 序进行决策，属于常规决策。 • 非程序化决策（non-programmed decision） – 指复杂的、非例行的决策，不重复发生， 需要按决策程序进行。
决策分析的程序
差量分析法
（1）计算每种产品的最大产销量 甲产品最大产销量＝8 100÷1＝8 100件 乙产品最大产销量＝8 100÷1.5＝5 400件 （2）计算两个方案的相关收入 甲产品销售收入＝8 100×50＝405 000元 乙产品销售收入＝5 400×70＝378 000元 （3）计算两个方案的增量成本 • 固定成本80 000元属于共同成本，因而与方案的 选择无关。方案的增量成本只需考虑变动成本。
(管理会计)第六章经营决策分析
生产调度需要考虑企业的生产能力、劳动力状况、设备状况和原材料供应等因素。
常见的生产调度决策方法有甘特图法和关键路径法等，企业应根据自身实际情况选择适合的 方法进行决策。
05
投资决策分析
投资决策概述
投资决策是企业经营决策的重要组成部分，它涉及到 企业资源的配置和利用，对企业未来的经营状况和经 济效益有着重大影响。
投资回报期与净现值分析
投资回报期
指投资项目从开始到收回全部投资成本所需的时间。
净现值（NPV）
指投资项目未来现金流的现值减去初始投资成本后的净值。
06
经营决策分析案例研究
案例一：某制造企业的成本决策分析
总结词
该案例研究了一家制造企业如何通过成本决策分析优 化生产流程，提高经济效益。
详细描述
该制造企业面临市场竞争加剧和成本压力上升的问题， 需要进行有效的成本决策分析。通过分析生产流程中的 各个环节，该企业识别出了潜在的成本节约点和生产效 率提升点。在此基础上，该企业采取了一系列措施，如 引入先进的生产设备、优化生产布局、提高员工技能等 ，以降低生产成本并提高生产效率。这些措施的实施取 得了显著的经济效益，帮助该企业在激烈的市场竞争中 保持了竞争优势。
成本决策是管理会计中的重要内容， 旨在通过科学的方法确定最优的成本 水平，以实现企业价值最大化。
成本决策分析的方法包括本量利分析、 边际分析、成本效益分析等，这些方法 有助于企业更好地进行成本决策。
成本决策分析需要考虑多个因素，包括 企业战略、市场需求、竞争环境等，以 制定符合企业实际情况的成本策略。
内部收益率法（IRR）
通过计算投资项目的内部收益率来评 估项目的价值，反映了项目的盈利能 力。
投资回收期法
常见的生产调度决策方法有甘特图法和关键路径法等，企业应根据自身实际情况选择适合的 方法进行决策。
05
投资决策分析
投资决策概述
投资决策是企业经营决策的重要组成部分，它涉及到 企业资源的配置和利用，对企业未来的经营状况和经 济效益有着重大影响。
投资回报期与净现值分析
投资回报期
指投资项目从开始到收回全部投资成本所需的时间。
净现值（NPV）
指投资项目未来现金流的现值减去初始投资成本后的净值。
06
经营决策分析案例研究
案例一：某制造企业的成本决策分析
总结词
该案例研究了一家制造企业如何通过成本决策分析优 化生产流程，提高经济效益。
详细描述
该制造企业面临市场竞争加剧和成本压力上升的问题， 需要进行有效的成本决策分析。通过分析生产流程中的 各个环节，该企业识别出了潜在的成本节约点和生产效 率提升点。在此基础上，该企业采取了一系列措施，如 引入先进的生产设备、优化生产布局、提高员工技能等 ，以降低生产成本并提高生产效率。这些措施的实施取 得了显著的经济效益，帮助该企业在激烈的市场竞争中 保持了竞争优势。
成本决策是管理会计中的重要内容， 旨在通过科学的方法确定最优的成本 水平，以实现企业价值最大化。
成本决策分析的方法包括本量利分析、 边际分析、成本效益分析等，这些方法 有助于企业更好地进行成本决策。
成本决策分析需要考虑多个因素，包括 企业战略、市场需求、竞争环境等，以 制定符合企业实际情况的成本策略。
内部收益率法（IRR）
通过计算投资项目的内部收益率来评 估项目的价值，反映了项目的盈利能 力。
投资回收期法
管理会计课件：经营决策分析
固定成本（按 销售收入%）
80000
120 000 40 000 160 000 400 000
营业净利
30 000 -200 000 10 000 20 000 40 000
表5-5
B产品停
销售收入
变动成本
边际贡献
固定成本（按 销售收入%）
A产品
200 000 90 000 110 000 114 286
单位变动成本
2 000
1 200
单位边际贡献
1 000
800
边际贡献总额 1 000×2 500=2 500 000 800×4 000=3 200 000
2.生产能力一定，各种产品的需求量有限
• 单位生产能力边际贡献收益= 单位边际贡献 单位机时定额
例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品 的市场需求量分别为4 000件和3 000件，企业应如何 安排生产以获得最大利益？
4种产品的资料
单位：元
项目
品种
销售收入
A产品 B产品 C产品 D产品 合计
200 000 300 000 100 000 400 000 1000 000
变动成本
90 000 200 000 50 000 220 000 560 000
边际贡献
110 000 100 000 50 000 180 000 440 000
合计
销售收入 200 000 100 000 400 000 300 000 1000 000
变动成本
90 000 50 000 220 000 180 000 540 000
边际贡献 110 000 50 000 180 000 120 000 460 000
管理会计-经营决策培训(ppt 94页)
第6章 经营决策
6.1产品功能成本决策
产品功能成本决策是将产品的功能(产品 所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得 产品一 定的功能必须支出的费用)对比，寻找 降低产品成本途径的管理活动。其目的在于 以最低的成本 实现产品适当的、必要的功能， 提高企业的经济效益。
产品功能与成本之间的关系，可用下面公式
表示： 价值(V)＝功能(F)÷成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正比， 功能越高，价值越大，反之则越小；成本与 价值成反 比，成本越高，价值越小，反之则 越大。
提高产品价值的途径可概括如下： 1、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产 品的价值。 2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成 本提高的幅度，将会提高产品的价值 。 5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功 能降低的幅度，将会提高产品的价值 。 企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功 能成本决策方法确定目标成本。
8、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降
低成本。 9、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅 度降低成本，优化结构。 10、从废品率高、退货多、用户意见大的产 品中选，可以提高功能成本分析的效率。
6.1.2围绕分析对象收集各种资料
1、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的 要求、销售结构及数量的预期值、价格水 平等。 2、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、 能力，以及竞争对手在产品设计上的特点 及推销渠 道等。 3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞 争对手的优势，在产品设计、工艺加工技 术方面本 厂存在的不足等。 4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、 消耗定额、生产指标等。 5、国内外同类型产品的其他有关资料。
6.1产品功能成本决策
产品功能成本决策是将产品的功能(产品 所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得 产品一 定的功能必须支出的费用)对比，寻找 降低产品成本途径的管理活动。其目的在于 以最低的成本 实现产品适当的、必要的功能， 提高企业的经济效益。
产品功能与成本之间的关系，可用下面公式
表示： 价值(V)＝功能(F)÷成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正比， 功能越高，价值越大，反之则越小；成本与 价值成反 比，成本越高，价值越小，反之则 越大。
提高产品价值的途径可概括如下： 1、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产 品的价值。 2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成 本提高的幅度，将会提高产品的价值 。 5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功 能降低的幅度，将会提高产品的价值 。 企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功 能成本决策方法确定目标成本。
8、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降
低成本。 9、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅 度降低成本，优化结构。 10、从废品率高、退货多、用户意见大的产 品中选，可以提高功能成本分析的效率。
6.1.2围绕分析对象收集各种资料
1、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的 要求、销售结构及数量的预期值、价格水 平等。 2、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、 能力，以及竞争对手在产品设计上的特点 及推销渠 道等。 3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞 争对手的优势，在产品设计、工艺加工技 术方面本 厂存在的不足等。 4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、 消耗定额、生产指标等。 5、国内外同类型产品的其他有关资料。
第6章 短期决策成本概念与基本方法 《管理会计学》PPT课件
5 / 49
1）按决策的作用分类
战略决策：有关企业的发展方向的重大全 局决策，由高层管理人员做出。
管理决策：为保证企业总体战略目标的实 现而解决局部问题的重要决策，由中层管 理人员做出。
业务决策 ：基层管理人员为解决日常工 作和作业任务中的问题所作的决策。
6 / 49
2）按决策影响时间的长短分类
短期决策：是指在不改变现有生产能力的 情况下，实现现有技术装备和经营条件的 最优利用，争取最佳经营效益的决策。
长期决策：为了改变或扩大企业的生产或 经营能力而作。其基本特点是：
投入资金数量较大； 影响的持续期长； 对建设期间的投资支出和建设投产后的现金
收支和盈亏有重大影响。
7 / 49
3）按决策组织活动的形态或 解决问题的方式不同分类
应用：
如果预期业务量小于成本无差别点，则应选 择固定成本较小的方案；
如果预期业务量大于成本无差别点，则应选 择固定成本较高的方案；
如果预期业务量等于成本无差别点，说明两 方案的成本相同，决策中选用其中任意之一 即可。
35 / 49
6.4.2 不确定情况下短期 投资决策的方法
含义：不能准确估计未来现金流量的概率 分布。
26 / 49
6.3.8 决策中相关成本和 非相关成本的甄别
由于绢花亏损，花店经理打算停止绢花类 产品的销售活动。
要求：在这个决策中，分析哪些成本是花 店经理应该考虑的？哪些成本是不相关因 而不应该也不能考虑？
27 / 49
6.3.8 决策中相关成本和 非相关成本的甄别
分析：如果停止绢花类业务，与绢花有关 的变动成本24,000元以及固定费用2,700元 是可避免的，而4,500元的固定费用不可 避免。所以4,500元的不可避免固定费用 是不相关成本，不应考虑，也不能考虑。 有关计算过程见表6－2。
1）按决策的作用分类
战略决策：有关企业的发展方向的重大全 局决策，由高层管理人员做出。
管理决策：为保证企业总体战略目标的实 现而解决局部问题的重要决策，由中层管 理人员做出。
业务决策 ：基层管理人员为解决日常工 作和作业任务中的问题所作的决策。
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2）按决策影响时间的长短分类
短期决策：是指在不改变现有生产能力的 情况下，实现现有技术装备和经营条件的 最优利用，争取最佳经营效益的决策。
长期决策：为了改变或扩大企业的生产或 经营能力而作。其基本特点是：
投入资金数量较大； 影响的持续期长； 对建设期间的投资支出和建设投产后的现金
收支和盈亏有重大影响。
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3）按决策组织活动的形态或 解决问题的方式不同分类
应用：
如果预期业务量小于成本无差别点，则应选 择固定成本较小的方案；
如果预期业务量大于成本无差别点，则应选 择固定成本较高的方案；
如果预期业务量等于成本无差别点，说明两 方案的成本相同，决策中选用其中任意之一 即可。
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6.4.2 不确定情况下短期 投资决策的方法
含义：不能准确估计未来现金流量的概率 分布。
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6.3.8 决策中相关成本和 非相关成本的甄别
由于绢花亏损，花店经理打算停止绢花类 产品的销售活动。
要求：在这个决策中，分析哪些成本是花 店经理应该考虑的？哪些成本是不相关因 而不应该也不能考虑？
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6.3.8 决策中相关成本和 非相关成本的甄别
分析：如果停止绢花类业务，与绢花有关 的变动成本24,000元以及固定费用2,700元 是可避免的，而4,500元的固定费用不可 避免。所以4,500元的不可避免固定费用 是不相关成本，不应考虑，也不能考虑。 有关计算过程见表6－2。
管理会计学第五版第六章经营决策.ppt课件
在功能评价系数确定后，应计算各零 件的成本系数和价值系数：
例6-2
.新.
28
各零件的成本系数 =某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计
各零件的价值系数 =某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数
例6-2
.新.
29
以上表中甲产品的七个零件为例， 说明价值系数的计算：
例6-2
.新.
30
项目 功能评 目前 价系数 成本
例6-2
.新.
26功能评价系数 合计
A B CD E F G
A B C D E F G
合计
×1 1 0 1 1 1 5 0 ×01 10 0 2 0 1 ×0 0 1 1 3 1 0 1 ×1 1 0 4 0 0 1 0 ×1 1 3 0 1 00 0× 1 2 0 1 01 00 × 2
1.00 1000
.新.
300 500
48 46 100 80 126
1200
成本 降低额
62 405 -95 -145 -43 -15
31
200
例6-2
35
从上表可以看出，目标成本比目前成 本应降低200元，其中A，B，G零件成本与 其功能相比偏高，故应作为降低成本的对 象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于 C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功 能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降 低成本，否则应维持原状。
例6-2
.新.
31
价值系数表示功能与成本之比， 如果价值系数等于1或接近于1(如A， G零件)，则说明零件的功能与成本 基本相当，因而也就不是降低成本 的主要目标；
例6-2
.新.
32
如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零 件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；
例6-2
.新.
28
各零件的成本系数 =某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计
各零件的价值系数 =某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数
例6-2
.新.
29
以上表中甲产品的七个零件为例， 说明价值系数的计算：
例6-2
.新.
30
项目 功能评 目前 价系数 成本
例6-2
.新.
26功能评价系数 合计
A B CD E F G
A B C D E F G
合计
×1 1 0 1 1 1 5 0 ×01 10 0 2 0 1 ×0 0 1 1 3 1 0 1 ×1 1 0 4 0 0 1 0 ×1 1 3 0 1 00 0× 1 2 0 1 01 00 × 2
1.00 1000
.新.
300 500
48 46 100 80 126
1200
成本 降低额
62 405 -95 -145 -43 -15
31
200
例6-2
35
从上表可以看出，目标成本比目前成 本应降低200元，其中A，B，G零件成本与 其功能相比偏高，故应作为降低成本的对 象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于 C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功 能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降 低成本，否则应维持原状。
例6-2
.新.
31
价值系数表示功能与成本之比， 如果价值系数等于1或接近于1(如A， G零件)，则说明零件的功能与成本 基本相当，因而也就不是降低成本 的主要目标；
例6-2
.新.
32
如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零 件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；
第六章 管理会计经营决策84页PPT
6-4
产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值( V ) ＝功能( F )÷成本( C ) 从上式可以看出，功能与价值成正比，
功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值 成反 比，成本越高，价值越小，反之则越大。
6-5
功能成本决策的步骤
选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案
生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半产品（联产品）是否进一步加工
在品种决策中，经常以成本作为判断方 案优劣的标准，有时也以边际贡献额作 为判断标准
6-8
问题1：生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用， 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 的话，在有几种新产品可供选择而每种 新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。
2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要 继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。
3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。
自制或外购决策属于产业链纵向整合的 范畴，财务并非是唯一重要的因素。
若放弃自制会影响到企业的战略优势的 话，企业仍然选择自制
外购可能导致的情况：员工的士气、供 应的准时、供货的质量、企业的信誉
6 - 22
问题4：中间品是否应作进一步加 工？
分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润
在保证产品质量和功能的前提下，通过改 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据 国内外有关资料 显示，通过改进产品设计结 构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成 本降低额的70%～80%。
产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值( V ) ＝功能( F )÷成本( C ) 从上式可以看出，功能与价值成正比，
功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值 成反 比，成本越高，价值越小，反之则越大。
6-5
功能成本决策的步骤
选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案
生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半产品（联产品）是否进一步加工
在品种决策中，经常以成本作为判断方 案优劣的标准，有时也以边际贡献额作 为判断标准
6-8
问题1：生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用， 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 的话，在有几种新产品可供选择而每种 新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。
2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要 继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。
3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。
自制或外购决策属于产业链纵向整合的 范畴，财务并非是唯一重要的因素。
若放弃自制会影响到企业的战略优势的 话，企业仍然选择自制
外购可能导致的情况：员工的士气、供 应的准时、供货的质量、企业的信誉
6 - 22
问题4：中间品是否应作进一步加 工？
分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润
在保证产品质量和功能的前提下，通过改 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据 国内外有关资料 显示，通过改进产品设计结 构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成 本降低额的70%～80%。
成本管理会计.ppt
产品成本对产品产量的无限小变化的变动部分。 在实际中是指：在生产能量的相关范围内，每 增加或减少一个单位所引起的成本变动。
5、机会成本:(Opportunity Cost）
在决策分析过程中，从各个被选方案选取某种 最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益， 也称“择机代价”或机会损失。
2019/10/23
2019/10/23
4
4、肯定型，风险型和不定型决策
2019/10/23
5
三、决策的原则： 1、决策的要素：
（1）合理的目标； （2）正确的决策原则； （3）优秀的决策者，决策集体； （4）科学的决策程序。
2019/10/23
6
2、决策应符合的要求： (1)对于要解决的问题，必须抓住关键。 (2)决策必须要有明确的目标和衡量的标准。 (3)决策必须在经济上合理，技术上可行，为社 会，道德因素所允许。
(2)
令(1)和(2)相等,则x=5000件
决策结论,当该零件全年的需要量等于5000 减时,两种方法都可行,当小于5000件,安 排外购,大于5000件,则自制为宜.
2019/10/23
23
三、边际贡献分析法(Contribution Analysis Method）
在短期经济决策中，一般不改变生产能力， 固定成本通常稳定不变，故只需对产品 所创造的边际贡献进行分析。
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34
(2)企业已具备增产能力，但可以转移。 增产后的边际贡献与转移后的机会成本
A、如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产 该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力 转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损 产品。
B、如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于 与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本 应当停止该产品的生产。
5、机会成本:(Opportunity Cost）
在决策分析过程中，从各个被选方案选取某种 最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益， 也称“择机代价”或机会损失。
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4、肯定型，风险型和不定型决策
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三、决策的原则： 1、决策的要素：
（1）合理的目标； （2）正确的决策原则； （3）优秀的决策者，决策集体； （4）科学的决策程序。
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2、决策应符合的要求： (1)对于要解决的问题，必须抓住关键。 (2)决策必须要有明确的目标和衡量的标准。 (3)决策必须在经济上合理，技术上可行，为社 会，道德因素所允许。
(2)
令(1)和(2)相等,则x=5000件
决策结论,当该零件全年的需要量等于5000 减时,两种方法都可行,当小于5000件,安 排外购,大于5000件,则自制为宜.
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23
三、边际贡献分析法(Contribution Analysis Method）
在短期经济决策中，一般不改变生产能力， 固定成本通常稳定不变，故只需对产品 所创造的边际贡献进行分析。
2019/10/23
34
(2)企业已具备增产能力，但可以转移。 增产后的边际贡献与转移后的机会成本
A、如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产 该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力 转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损 产品。
B、如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于 与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本 应当停止该产品的生产。
管理会计课件5-15
要求：接受该订货？ 停产转产的决策？ 决策依据：边际贡献法 ①亏损产品若仍能提供边际贡献，而有关设备停产后也
无其他用途，继续生产；
②亏损产品不能提供边际贡献，＜0，停产； ③仍能提供边际贡献，但有关设备能有其他用途，则应
具体分析。
三、零部件自治还是外购的决策？（设备
含义：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，
通过比较备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的 分析法。 不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献 总额 。 存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余边际贡 献。 某项资源受到限制的情况下，比较备选方案的单位资 源边际贡献额 。 单位边际贡献大的产品，未必提供的边际贡献总额也 大。
五、半成品是否深加工的决策？
判定依据：增加的收入是否大于增加的成本？
例：某企业生产一装饰用礼品，不加工80元/套，
6.专属成本和共同成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产 品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成 本。 共同成本是指为多种产品生产或为多个部门的设 置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负 担的成本。
六、经营决策所考虑的重要因素
(一)相关成本 (二)相关收入：与特定决策方案相联系的能对决策产
修订 目标
补充 方案 信息反馈
纠正 偏差
经营决策程序图
继续
II. 经营决策的原则
合法性原则 责任性原则
民主性原则
相对合理性原则
科学性原则
效益性原则
五、经营决策常用的成本概念
1、差量成本与边际成本
广义的差量成本，是指不同备选方案预计成本的差额。该 成本概念主要应用于经营计划的编制。 狭义的差量成本，专门指由于生产能力利用程度的不同而 引起的成本差额，其内容一般表现为变动性费用的差额。 狭义的差别成本接近于边际成本概念。 边际成本的理论定义是指当业务量无限小变动时，成本的 变化量。 边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品所需追加 的费用支出。换句话说，也就是当业务量变动一个单位 时的差别成本。
管理会计第六章PPT课件课件
《管理会计第六章》PPT课件
9
第六章 长期投资决策分析
l 3、复利终值与复利现值。 l 为了更好了解货币时间价值，应当区分出终值与
现值的不同含义以及相应的计算公式。 l 复利终值就是一次性收付款在一定时间终点发生
的数额，实际上就是本利和的概念。 l 复利现值就是一次性收付款项在一定时间的起点
发生的数额，实际上就是本金的概念。
项目增加的项目。 l 现金流出量指能够使投资方案的现实货币资金减
少或需要动用现金的项目。
《管理会计第六章》PPT课件
8
第六章 长期投资决策分析
l （三）货币时间价值的计算 l 1、货币时间价值定义： l 货币时间价值就是作为资本或资金使用的货币在
其运用过程中随时间推移而带来的一部分增值价 值。 l 2、货币时间价值特点：
流量/原始投资额*100%
《管理会计第六章》PPT课件
21
第六章 长期投资决策分析
l 4、静态投资回收期：
l 静态投资回收期的计算方法有两种：一种是公式法，一 种是列表法。
l （1）公式法
l
原始投资额
l 包括建设期在内的投资回收期＝——————————
l
投产后每年相等净现金流量
l （2）列表法
l 通过列表的形式计算“累计净现金流量”来确定回收期
《管理会计第六章》PPT课件
14
第六章 长期投资决策分析
l （四）投资的风险价值
《管理会计第六章》PPT课件
15
第六章 长期投资决策分析
l （五）资金成本
《管理会计第六章》PPT课件
16
第六章 长期投资决策分析
l 三、长期投资决策的基本方法 l 长期投资决策常用的静态评价方法 l 投资回收期法、投资利润率法等 l 长期投资决策常用的动态评价方法 l 等年值法、现时价值法、内部收益率法、收益成
管理会计学--经营决策常用的成本概念和方法
管理会计学
（第五版）
ppt课件
1
第 5章
经营决策常用 的成本概念和方法
5.1经营决策需要考虑的成本概念 5.2经营决策的基本方法
ppt课件
2
学习目标
从总体上掌握不同成本概念在经营决策中 的不同作用、不同成本概念之间的相互联 系,从而为正确决策莫定基拙。 掌握不同决策方法的原理、应用条件及其 应用程序,了解各种决策方法之间的区别与 联系.以利于学习中正确运用适当方法进行 正确决策。
ppt课件
34
付现成本是指由现在或将来的任 何决策所能够改变其支出数额的成本。 可见，付现成本是决策必须考虑的重 要影响因素。
ppt课件
35
专属成本 和 联合成本
固定成本还可以按 其所涉及范围的大小， 划分为专属成本和联合 成本。
ppt课件
36
专属成本是指可以明确归属于企业 生产的某种产品，或为企业设置的某个 部门而发生的固定成本。没有这些产品 或部门，就不会发生这些成本，所以专 属成本是与特定的产品或部门相联系的 特定的成本。
ppt课件
42
那些为进行企业经营而必须负担 的，不能改变的最低限度的固定成本， 如厂房、设备等固定资产所提的折旧， 不动产的税金、保险费以及管理人员 薪金等，称为约束性成本。
ppt课件
43
有些固定成本，是依决策者的主观 判断将其划分为可选择成本或约束性成 本的。一般说来，可选择成本是相关成 本，约束性成本是无关成本。
例5-8
ppt课件 62
差量分析法
企业进行不同方案的 比较、选择的过程，实质 是选择最大收益方案的过 程，最大收益是在各个备 选方案收入、成本比较中 产生的。
14
（第五版）
ppt课件
1
第 5章
经营决策常用 的成本概念和方法
5.1经营决策需要考虑的成本概念 5.2经营决策的基本方法
ppt课件
2
学习目标
从总体上掌握不同成本概念在经营决策中 的不同作用、不同成本概念之间的相互联 系,从而为正确决策莫定基拙。 掌握不同决策方法的原理、应用条件及其 应用程序,了解各种决策方法之间的区别与 联系.以利于学习中正确运用适当方法进行 正确决策。
ppt课件
34
付现成本是指由现在或将来的任 何决策所能够改变其支出数额的成本。 可见，付现成本是决策必须考虑的重 要影响因素。
ppt课件
35
专属成本 和 联合成本
固定成本还可以按 其所涉及范围的大小， 划分为专属成本和联合 成本。
ppt课件
36
专属成本是指可以明确归属于企业 生产的某种产品，或为企业设置的某个 部门而发生的固定成本。没有这些产品 或部门，就不会发生这些成本，所以专 属成本是与特定的产品或部门相联系的 特定的成本。
ppt课件
42
那些为进行企业经营而必须负担 的，不能改变的最低限度的固定成本， 如厂房、设备等固定资产所提的折旧， 不动产的税金、保险费以及管理人员 薪金等，称为约束性成本。
ppt课件
43
有些固定成本，是依决策者的主观 判断将其划分为可选择成本或约束性成 本的。一般说来，可选择成本是相关成 本，约束性成本是无关成本。
例5-8
ppt课件 62
差量分析法
企业进行不同方案的 比较、选择的过程，实质 是选择最大收益方案的过 程，最大收益是在各个备 选方案收入、成本比较中 产生的。
14
成本管理会计(第六章)决策部分演示稿
• 例9：某公司生产需要一种零件，若自制的 话，单位变动成本为1元，并需购置一台年 折旧为2200元的设备；若外购的话，供应 商规定，凡一次购买量在3000件以下时， 单位售价2元，超过3000件时，单位售价 1.55元。请帮助决策是应该外购还是自制该 零件？
外购 时有 租金 收入 的 决策
正确的分析方法是：将 自制方案的变动成本与租金 收入(或转产产品的边际贡献 额,为机会成本)之和，与外 购成本相比，择其低者。
两者有着明显的区别： （1）目的不同。经营决策旨在解決经营 资金的有效使用问题，而投资决策则在于解 决企业长远目标的实现及投资使用效益的问 题。 （2）应用的概念及方法不尽相同。经营 决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等 概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资 金时间价值、风险价值、资本成本等概念及 净现值法、现值指数法等决策方法。当然， 经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念 和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、 差量分析法、概率分析法等。
外购 不减 少固 定成 本的 决策
正确的分析方法是：将外 购的单位增量成本 ，即购买零 配件的价格(包括买价、单位零 配件应负担的订购、运输、装 卸、检验等费用)，与自制时的 单位增量成本相对比，单位增 量成本低的即为最优方案。
• 例8：某公司生产甲产品每年需要A零件 58000件，由车间自制时每件成本为78元， 其中单位变动成本为60元，单位固定成本 为18元。现市场上销售的A零件价格为65 元，且质量更好，保证及时送货上门。自 制还是外购？
亏损产品的决策
对于亏损产品，绝不能简单地予以停 产，而必须综合考虑企业各种产品的经营 状况、生产能力的利用及有关因素的影响， 采用变动成本法进行分析后，做出停产、 继续生产、转产或出租等最优选择。
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边际成本在经营决策中的应用： 1. 平均成本＝边际成本时，平均成本最低； 2. 边际收入＝边际成本时，利润最大；
例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本， AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据 有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二 次函数来表现：
T C(X) 100 6X 0.01X 2
成本函数：
T C(X) 100 6X 0.01X 2
TC( X ) 6 0.02X
边际成本：
总收入： 边际收入：
TS ( X ) 12X TS ( X ) 12
12 6 0.02X X 300( 件）
当边际收入=边际成本时，即：
此时，利润为： T P(150) 30012 - 100 6 300 0.01 (300)2
经济资源的代价。 机会成本的特殊形式。凡是与某项经济活动相 关联需要经过假定推断才能确定的机会成本就 是假计成本。
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管理会计课件
CUMT
第四节 沉没成本与现金支出成本
一、沉没成本（sunk cost）
过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决
策所能改变的成本。 例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时， 旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者 只需考虑旧设备的账面价值。
x 0
x
产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
MC lim f x x f ( x) f ( x 1) f ( x) x
x 0
当业务量的增量为 一个单位时: 差别成本=边际成本
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CUMT
第二节 差别成本与边际成本
要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的 产量。
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CUMT 1. 平均成本＝边际成本时，平均成本最低；
成本函数：
T C(X) 100 6X 0.01X 2
TC( X ) 6 0.02X
AC ( X ) TC ( X ) 100 6 0.01 X X X
甲产品的机会成本：8万元
乙产品的机会成本：10万元
因此，选择生产甲产品。
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注意！
管理会计课件
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
CUMT
第三节 机会成本与假计成本
二、假计成本(imputed cost)
又称估算成本(estimated cost)，是指使用某种
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CUMT
CUMT
第一节 “成本”概念的特点
管理会计中的“成本”具有以下特点 ：
1．管理会计的“成本”概念是面对未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ；
3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括
一些没有真实发生的成本。
针对不同的决策问 题，需要使用不同的成 本概念
一、历史成本（historical cost）
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CUMT
第二节 差别成本与边际成本
一、差别成本（differential cost）
广义的差别成本 是指可供选择的不同被选方案之间预计成本的差额。 例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案 之间的成本差额。 狭义的差别成本
又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同
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CUMT
第四节 沉没成本与现金支出成本
二、现金支出成本（out-of-pocket cost）
又叫“付现成本”，是指由于某项决策而引起
的需要在未来用现金支付的成本，是一种未来 成本。
现金为王
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CUMT
第五节 历史成本与重置成本
第六章 经营决策分析 需要考虑的“成本”概念
第六章 经营决策分析需要 考虑的“成本”概念
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 “成本”概念的特点 差别成本与边际成本 机会成本与假计成本 沉没成本与现金支出成本 历史成本与重置成本 可避免成本与可延缓成本 相关成本与无关成本
而形成的成本差额。 例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案 之间的成本差额。
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CUMT
第二节 差别成本与边际成本
例：某企业拟购入一批零部件的相关成本如下表所示
购入量 1 500 2 000 2 500 固定 成本 4 000 4 000 4 000 变动 成本 45 000 60 000 75 000 总成本 49 000 64 000 79 000 固定成 本增量 变动成 本增减 － 15 000 15 000 差别 成本 － 15 000 15 000 单件差 别成本 － 30 30
3 000
3 500
8 000
8 000
75 000
87 500
83 000
95 500
4 000
0
12 500
4 000
12 500
8
25
差别成本 ≠ 变动成本
江苏省高等学校会计学品牌专业 管理会计课件CUMTΒιβλιοθήκη 第二节 差别成本与边际成本
二、边际成本（Marginal Cost） f x x f ( x ) MC lim
800(元)
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CUMT
第三节 机会成本与假计成本
一、机会成本(opportunity cost)
在经济决策中由于选择最优方案而放弃次优方
案所丧失的潜在收益。 例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生 产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元， 如果用于生产乙产品则可得收益8万元。
边际成本：
平均成本：
当边际成本=平均成本时，即：
此时，平均成本为：
100 6 0.02X 6 0.01X X X 100(件)
100 6 0.01 100 8(元) 100
管理会计课件
AC 100
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2. 边际收入＝边际成本时，利润最大；
例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本， AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据 有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二 次函数来表现：
T C(X) 100 6X 0.01X 2
成本函数：
T C(X) 100 6X 0.01X 2
TC( X ) 6 0.02X
边际成本：
总收入： 边际收入：
TS ( X ) 12X TS ( X ) 12
12 6 0.02X X 300( 件）
当边际收入=边际成本时，即：
此时，利润为： T P(150) 30012 - 100 6 300 0.01 (300)2
经济资源的代价。 机会成本的特殊形式。凡是与某项经济活动相 关联需要经过假定推断才能确定的机会成本就 是假计成本。
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第四节 沉没成本与现金支出成本
一、沉没成本（sunk cost）
过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决
策所能改变的成本。 例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时， 旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者 只需考虑旧设备的账面价值。
x 0
x
产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
MC lim f x x f ( x) f ( x 1) f ( x) x
x 0
当业务量的增量为 一个单位时: 差别成本=边际成本
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第二节 差别成本与边际成本
要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的 产量。
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CUMT 1. 平均成本＝边际成本时，平均成本最低；
成本函数：
T C(X) 100 6X 0.01X 2
TC( X ) 6 0.02X
AC ( X ) TC ( X ) 100 6 0.01 X X X
甲产品的机会成本：8万元
乙产品的机会成本：10万元
因此，选择生产甲产品。
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机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
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第三节 机会成本与假计成本
二、假计成本(imputed cost)
又称估算成本(estimated cost)，是指使用某种
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CUMT
第一节 “成本”概念的特点
管理会计中的“成本”具有以下特点 ：
1．管理会计的“成本”概念是面对未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ；
3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括
一些没有真实发生的成本。
针对不同的决策问 题，需要使用不同的成 本概念
一、历史成本（historical cost）
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第二节 差别成本与边际成本
一、差别成本（differential cost）
广义的差别成本 是指可供选择的不同被选方案之间预计成本的差额。 例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案 之间的成本差额。 狭义的差别成本
又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同
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第四节 沉没成本与现金支出成本
二、现金支出成本（out-of-pocket cost）
又叫“付现成本”，是指由于某项决策而引起
的需要在未来用现金支付的成本，是一种未来 成本。
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第五节 历史成本与重置成本
第六章 经营决策分析 需要考虑的“成本”概念
第六章 经营决策分析需要 考虑的“成本”概念
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 “成本”概念的特点 差别成本与边际成本 机会成本与假计成本 沉没成本与现金支出成本 历史成本与重置成本 可避免成本与可延缓成本 相关成本与无关成本
而形成的成本差额。 例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案 之间的成本差额。
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第二节 差别成本与边际成本
例：某企业拟购入一批零部件的相关成本如下表所示
购入量 1 500 2 000 2 500 固定 成本 4 000 4 000 4 000 变动 成本 45 000 60 000 75 000 总成本 49 000 64 000 79 000 固定成 本增量 变动成 本增减 － 15 000 15 000 差别 成本 － 15 000 15 000 单件差 别成本 － 30 30
3 000
3 500
8 000
8 000
75 000
87 500
83 000
95 500
4 000
0
12 500
4 000
12 500
8
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差别成本 ≠ 变动成本
江苏省高等学校会计学品牌专业 管理会计课件CUMTΒιβλιοθήκη 第二节 差别成本与边际成本
二、边际成本（Marginal Cost） f x x f ( x ) MC lim
800(元)
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第三节 机会成本与假计成本
一、机会成本(opportunity cost)
在经济决策中由于选择最优方案而放弃次优方
案所丧失的潜在收益。 例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生 产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元， 如果用于生产乙产品则可得收益8万元。
边际成本：
平均成本：
当边际成本=平均成本时，即：
此时，平均成本为：
100 6 0.02X 6 0.01X X X 100(件)
100 6 0.01 100 8(元) 100
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AC 100
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2. 边际收入＝边际成本时，利润最大；