管理会计之经营决策

功能成本决策的步骤。
选择分析对象
由于企业的产品(或 零件、部件)很多，实 际工作中不可能都进行 功能成本分析，应有所 选择。
选择的一般原则是：
1、从产量大的产品中选，可以有效 地积累每一产品的成本降低额。
2、从结构复杂、零部件多的产品中 选，可以简化结构、减少零部件的种类 或数量。
3、从体积大或重量大的产品中选， 可以缩小体积、减轻重量。
9、从零部件消耗量大的产品中选， 可以大幅度降低成本，优化结构。
10、从废品率高、退货多、用户意见 大的产品中选，可以提高功能成本分析的 效率。
围绕分析对象 收集各种资料
分析对象确定后，应 深入进行市场调查，收 集各种资料作为分析研 究的依据。
所需资料大致包括 以下几个方面：
1、产品的需求状况。如用户对产 品性能及成本的要求、销售结构及数量 的预期值、价格水平等。
2、在产品功能不变的情况下，成本 降低，将会提高产品的价值。
3、在产品功能提高的情况下，成本 降低，将会提高产品的价值。
4、在产品成本提高的情况下，功能 提高的幅度大于成本提高的幅度，将会 提高产品的价值。
5、在产品功能降低的情况下，成本 降低的幅度大于功能降低的幅度，将会 提高产品的价值。
企业可以根据实际情况，从上述 途径着手，运用功能成本决策方法确 定目标成本。
以上表中甲产品的七个零件为例 ，说明价值系数的计算：
价值系数表示功能与成本之比 ，如果价值系数等于1或接近于1(如 A，G零件)，则说明零件的功能与成 本基本相当，因而也就不是降低成 本的主要目标；
如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零 件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；
强制确定法
也称为一对一比较法或“0”、 “1”评分法，就是把组成产品的零件 排列起来，一对一地对比，凡功能相对 重要的零件得1分，功能相对不重要的 零件得零分。然后，将各零件得分总计 数被全部零件得分总数除，即可求得零 件的功能评价系数。
假设甲产品由A
，B，C，D，E，F，G
七个零件组成，按强
功能评价
功能评价的基本 步骤包括：
以功能评价系数为基 准，将功能评价系数 与按目前成本计算的 成本系数相比，确定 价值系数；
将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本 的差异值；
选择价值系数低、降低成本潜力大 的作为重点分析对象。
功能评价的方法很多，现介绍两种 常用的方法—评分法和强制确定法。
2、产品的竞争状况。如竞争对手 的数量、分布、能力，以及竞争对手在 产品设计上的特点及推销渠道等。
3、产品设计、工艺加工状况。结合市 场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工 艺加工技术方面本厂存在的不足等。
4、经济分析资料。如产品成本构成、 成本水平、消耗定额、生产指标等。
5、国内外同类型产品的其他有关资料 。
例2
制确定法计算功能评
价系数如下表。
上表中A，D两个零件的功能评价系数 较大，说明其功能较为重要，而B，F，G三 个零件的功能评价系数最小，说明其功能 较不重要。
在功能评价系数确定后，应计算各零 件的成本系数和价值系数：
各零件的成本系数 =某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计
各零件的价值系数 =某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数
4、从投产期长的老产品中选，可以 改进产品设计，尽量采用新技术、新工 艺、新方法加工。
5、从畅销产品中选，不仅可以降低 成本，而且能使该产品处于更有利的竞 争地位。
6、从原设计问题比较多的产品中 选，可以充分挖掘改进设计的潜力。
7、从工艺复杂、工序繁多的产品 中选，可以简化工艺、减少工序。
8、从成本高的产品中选，可以较大 幅度地降低成本。
在保证产品质量和功能的前提下 ，通过改进产品设计结构，可以大大 降低产品成本。据国内外有关资料显 示，通过改进产品设计结构所降低的 成本数额，占事前成本决策取得成本 降低额的70%～80%。
产品功能成本决策是将产品的功能( 产品所担负的职能或所起的作用)与成本( 为获得产品一定的功能必须支出的费用) 对比，寻找降低产品途径的管理活动。
方案估计成本比较表
Hale Waihona Puke 然后，进行价值分析。如果以方案 1的成本系数为100，则方案2的成本系 数为：
（280÷296）×100=94.59 方案1和方案2的价值系数分别为：
V1=21÷100=0.21 V2=22÷94.59=0.23
通过对比可知，方案2不仅成本 较低，而且功能成本比值(价值系数) 高，因而应该选择方案2。
评分法
该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方案 。
为改进某型手表
有3个方案可供选择，
现从走时、 夜光、防
例1
水、防震、外观等五
个方面采用5分制评分
，评分结果如下表。
功能比较表
上述几个方案中，方案3的 总分最低，初选淘汰。对于方案1 和方案2应结合成本资料进行第二 轮比较，有关成本资料如下表。
第五章 经营决策
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5
产品功能成本决策 品种决策 产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策
学习目标
深入理解和掌握有关概念和方法的灵活应 用。
熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、 内容展开和方法原理,并能够结合实际融会 贯通地掌握经营决策的相关内容。
5.1 产品功能成本决策
其目的在于以最低的成本实现产品适 当的、必要的功能，提高企业的经济效益 。
产品功能与成本之间的关系表示如 下：
价值(V)＝功能(F)÷成本(C)
从上式可以看出，功能与价值成正 比，功能越高，价值越大，反之则越小 ；成本与价值成反比，成本越高，价值 越小，反之则越大。
1、在产品成本不变的情况下，功能 提高，将会提高产品的价值。
如果价值系数小于1(如B零件)，则说 明与功能相比成本偏高了，应作为降低成 本的主要目标，进一步寻找提高功能、降 低成本的潜力。
那么B零件的成本应降低到什么程度 ，才能与功能相匹配呢?在产品目标成本 已定的情况下，可将产品目标成本按功 能评价系数分配给各零件，然后与各零 件的目前成本比较，即可确定各零件成 本降低的数额。